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2017高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》試題及答案
考試題一：
根據財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時(shí)上市的甲公司于2013年末召開(kāi)內部控制體系建設專(zhuān)題會(huì )議，部署實(shí)施企業(yè)內部控制體系建設。在專(zhuān)題會(huì )議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長(cháng)：為了制定長(cháng)遠的發(fā)展目標和戰略規劃，在董事會(huì )下設立戰略委員會(huì )，負責發(fā)展戰略規劃的管理工作，并由我擔任戰略委員會(huì )主席。企業(yè)的發(fā)展戰略委員會(huì )對發(fā)展目標和戰略規劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰略建議方案，最終的發(fā)展戰略方案報經(jīng)董事會(huì )批準實(shí)施。
總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內部控制體系的建設工作，需要成立專(zhuān)門(mén)的內部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長(cháng)任領(lǐng)導小組組長(cháng)，本人擔任副組長(cháng)。內控領(lǐng)導小組下設內控辦公室，內控辦公室負責辦理內部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會(huì )報告內部控制的執行情況。審計委員會(huì )成員共7人，其中3人是公司的執行董事，其余4人由公司的外部獨立董事組成，審計委員會(huì )的主席由具備財會(huì )專(zhuān)業(yè)背景的獨立董事賈某擔任。
財務(wù)總監：企業(yè)的資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而資金活動(dòng)內部控制是本公司內部管理的薄弱環(huán)節，所以接下來(lái)，要加強資金活動(dòng)的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動(dòng)內部控制，針對資金調度不合理的問(wèn)題，建議定期組織召開(kāi)資金調度會(huì )或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。
投資總監：財政部等五部委發(fā)布的內部控制體系對企業(yè)的投資行為做了嚴格規范。但考慮到項目投資機會(huì )稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會(huì )喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施。
內部審計總監：董事會(huì )授權內審部門(mén)負責內部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作，從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素入手，對內部控制的設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)的內部控制評價(jià)進(jìn)行審計。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。
不當之處：最終的發(fā)展戰略方案報經(jīng)董事會(huì )批準實(shí)施觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：企業(yè)的發(fā)展戰略方案經(jīng)董事會(huì )審議通過(guò)后，報經(jīng)股東(大)會(huì )批準實(shí)施。
2.第(2)項內容不存在不當之處。
3.第(3)項內容存在不當之處。
不當之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：空白支票必須由專(zhuān)人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出采購。
4.第(4)項內容存在不當之處。
不當之處：建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門(mén)論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。
5.第(5)項內容存在不當之處。
不當之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)的內部控制評價(jià)進(jìn)行審計。
理由：內部控制審計不是對內部控制評價(jià)進(jìn)行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
試題二：
(1)調整和優(yōu)化組織架構。該上市公司建立健全法人治理結構，調整內部結構設置，在董事會(huì )下設審計、戰略、預算等專(zhuān)門(mén)委員會(huì )，明確各專(zhuān)門(mén)委員會(huì )的職責權限和議事規則。甲公司的資金支付業(yè)務(wù)實(shí)行審批分級管理，單筆付款金額在10萬(wàn)元以下(含10萬(wàn)元，下同)的，由財務(wù)經(jīng)理審批;10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的，由總會(huì )計師審批;20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。經(jīng)理層對股東大會(huì )負責，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。
(2)開(kāi)展綠色建筑行動(dòng)。下一階段要改變重規模輕效率、重施工輕管理等問(wèn)題，由粗放式向內涵式、低消耗、高效率的發(fā)展模式轉變。大力發(fā)展和使用性能質(zhì)量高、安全耐久、節能環(huán)保、施工便利、可重復利用、可資源化再生的綠色建材。建立環(huán)境保護的監控制度，定期開(kāi)展監督檢查，一旦發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)采取措施予以糾正。
(3)提高團隊素質(zhì)。堅持以創(chuàng )建學(xué)習型企業(yè)為先導，以崗位業(yè)務(wù)知識學(xué)習、崗位技能素質(zhì)提高為重點(diǎn)，遵循德才兼備、以德為先和公開(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才。制定固定薪酬制度，各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工的有序持續流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。
(4)加大資本運作。在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會(huì )或股東大會(huì )批準，并購上游建材供應商，以更好地獲得高質(zhì)量的原材料。同時(shí)利用金融資本市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。
(5)加強風(fēng)險應對策略。采用風(fēng)險組合的風(fēng)險應對策略，在企業(yè)可承受范圍之內的風(fēng)險，選擇風(fēng)險承受策略;風(fēng)險很高時(shí)，通過(guò)相關(guān)控制措施，降低或者分擔風(fēng)險將企業(yè)的剩余風(fēng)險與風(fēng)險承受度保持一致;當采用其他任何風(fēng)險應對策略都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以?xún)葧r(shí)，可以選擇風(fēng)險規避的策略。
要求：根據財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會(huì )決議中(1)至(5)項改革措施是否存在不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
【正確答案】 1.第一項措施存在不當之處。
(1)不當之處：20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批存在不當之處。
理由：企業(yè)的大額資金支付業(yè)務(wù)，應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
(2)不當之處：經(jīng)理層對股東大會(huì )負責，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作存在不當之處。
理由：經(jīng)理層對董事會(huì )負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。
2.第二項措施不存在不當之處。
3.第三項措施存在不當之處。
不當之處：制定固定薪酬制度存在不當之處。
理由：企業(yè)應當制定與業(yè)績(jì)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調，體現效率優(yōu)先、兼顧公平。
4.第四項措施存在不當之處。
不當之處：利用金融資本市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益存在不當之處。
理由：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。
5.第五項措施不存在不當之處。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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