內部審計在內部控制中的作用經(jīng)濟論文
摘要：內部審計既是內部控制系統中的一個(gè)重要分支系統，又是實(shí)現內部控制目標的重要手段，在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：內部控制；內部審計；實(shí)施
1 內部審計在內部控制中的作用
內部審計既是內部控制系統中的一個(gè)重要分支系統，又是實(shí)現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制的重要內容，同時(shí)內部審計還能為改進(jìn)內部控制提供建設性的建議。
1。1 內部控制與內部審計的關(guān)系
內部控制與內部審計之間存在一種相互依賴(lài)、相互促進(jìn)的內在聯(lián)系。
�。�1）內部審計是內部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經(jīng)濟監督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內部一種獨立的評核工作，通過(guò)檢查會(huì )計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當局提供咨詢(xún)、建議等服務(wù)。內部審計作為監督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內控的較高層。
�。�2）內部審計又是對內部控制的控制。內部審計又是全面審查、監督內控制度的專(zhuān)門(mén)組織，它立于會(huì )計控制之外，具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，另外根據國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個(gè)企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià)，所以它又是對內部控制的控制。
1。2 內部審計在內部控制中的作用
（1）內部審計的角色由監督者逐步轉變?yōu)榭刂普摺?/strong>
內部審計曾一度被定位于“監督者”的角色。英國著(zhù)名的特恩布爾報告認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計。目前，內部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢(xún)服務(wù)”，內部審計正在充分發(fā)揮其評價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數據和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢(xún)活動(dòng)，為管理當局提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內容的確定性和質(zhì)量的提高。內部審計師也應該成為企業(yè)內部戰略的計劃者。
（2）風(fēng)險導向內部審計是內部審計的發(fā)展方向。
隨著(zhù)風(fēng)險導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉向“風(fēng)險”。在風(fēng)險導向內部審計觀(guān)念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰略連接在一起，內部審計人員通過(guò)對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營(yíng)計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過(guò)程。當前我國企業(yè)內部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監督，管理審計尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，筆者認為要順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，在實(shí)踐中有意識地推動(dòng)內向型管理審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過(guò)風(fēng)險管理的`有效化，提高整體管理效率和效果。
在邯鄲市農業(yè)銀行5100萬(wàn)被盜案中千錯萬(wàn)謬的根源在于，違背忽略一項審計人員耳熟能詳的“不相容職務(wù)分離原則” 國家規定“金庫不得直接對外辦理現金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫員攜帶現金出入金庫”。邯鄲市農業(yè)銀行在有關(guān)的內部制度中也有相關(guān)規定，如果內部審計人員在實(shí)際工作中真正起到規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險的作用，將嚴格的制度真正執行到位，變事后“亡羊補牢”“防患于未然”，那么類(lèi)似于邯鄲市農業(yè)銀行的事件也就不再會(huì )發(fā)生。
（3）促進(jìn)公司治理結構的完善和有效性，提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
國外把必須設置內部審計機構作為一個(gè)公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內部治理結構的完整性。在COSO框架中更是將內部審計的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對企業(yè)內控運行情況進(jìn)行有效性評估，這一被稱(chēng)之為“管理層測試”的過(guò)程通常由內部審計部門(mén)代表管理層來(lái)進(jìn)行，內部審計部門(mén)通過(guò)對日�；顒�(dòng)的監督和控制，從而減少風(fēng)險，保證財務(wù)信息數據的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認為，今后可以通過(guò)持續的內部控制測試將審計范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規財務(wù)審計、制度審計、合同審計等審計，并且其審計成果也可被其他專(zhuān)項審計所利用，從而將審計工作的重心轉移到咨詢(xún)和建議上來(lái)。
（4）內部審計作用的充分發(fā)揮有賴(lài)于其地位的進(jìn)一步提高。
要加強內部審計工作，首先要提高內部審計的地位。內部審計應該具有獨立性和權威性，它代表企業(yè)董事會(huì )和管理當局對其他部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內部控制執行情況進(jìn)行監督。在國外，內部審計部門(mén)是直接對董事會(huì )中的審計委員會(huì )負責，具有較強的相對獨立性，內審部門(mén)的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內部審計獨立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內部審計與紀檢、監察部門(mén)合并在一起，極大影響了內部審計的獨立性。
筆者建議，上市公司在建立內控體系之時(shí)，應當根據相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會(huì )的職能，對于內部審計部門(mén)的設置應當高于其他職能部門(mén)，應該設立如總審計師等職位專(zhuān)門(mén)負責本企業(yè)的內部審計工作及與其他部門(mén)的協(xié)調工作；內部審計部門(mén)應當隸屬于審計委員會(huì )和企業(yè)最高管理當局，實(shí)行雙向負責制，在特殊情況下可以越過(guò)管理當局直接向審計委員會(huì )報告，這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，
維護必要的內部審計權威，從而充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。
（5）內部審計作為監督要素中的最高層次，在內控體系中發(fā)揮著(zhù)重要作用。
根據COSO框架中“監督”要素的要求，企業(yè)的監督可以分為持續性監督活動(dòng)和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內控體系劃分為三個(gè)相對獨立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴格按照企業(yè)內部設計的程序、相互牽制的制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監控防線(xiàn)。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監控防線(xiàn)。要對原始的數據、憑證、票據進(jìn)行日常性、規范化的檢查稽核，要及時(shí)把監督的過(guò)程和信息反饋給財務(wù)負責人。第三個(gè)層次，內部審計部門(mén)要建立起以“查”為主的監督防線(xiàn)，通過(guò)內部控制測試來(lái)發(fā)現管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內控體系建設趨于完善。
2 內部審計的實(shí)施方法研究
內部審計有一套獨特的程序和方法，這是執行內部審計監督與服務(wù)職能的基礎業(yè)務(wù)技能。但在錯綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實(shí)效，這就要求審計人員在實(shí)踐中不斷地積累、總結、分析、挖掘，對內部審計的方法進(jìn)行研究。
比如，原來(lái)的內部審計多以事后審計為主，對其結果的合規性和效益進(jìn)行審計，但是隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現代化，內部審計必須及時(shí)擴展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過(guò)程控制，規避風(fēng)險、轉移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過(guò)風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來(lái)的內部審計關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支的合規性，隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，內部審計的領(lǐng)域涉及內部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內容。內部審計的方式也由傳統的嚴肅揭露式轉為積極參與、合作的審計方式。在審計過(guò)程中，征求被審計部門(mén)或人員的意見(jiàn)，及時(shí)與當事人討論審計中發(fā)現的問(wèn)題，共同研究解決問(wèn)題的對策；與被審計部門(mén)及時(shí)地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問(wèn)題的成因，切合實(shí)際地提出建設性意見(jiàn)，便于被審計單位理解、接受和積極主動(dòng)的改進(jìn)、完善。內部審計的任務(wù)不同，其審計方法也應在基礎業(yè)務(wù)方法上重新調配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業(yè)務(wù)沒(méi)有既定的方法，只有適時(shí)調整和改變審計方法和策略，才能應對新的挑戰。
第一步，了解基本情況。通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理人員，查閱文件、會(huì )計資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結構、人員規模、崗位設置、單位資產(chǎn)規模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、輔營(yíng)業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財會(huì )機構及重要管理制度和內部控制制度等內容。
第二步，了解內部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內部控制體系，初步評價(jià)內部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用、銷(xiāo)售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點(diǎn)。
第三步，實(shí)施符合性測試。符合性測試的重點(diǎn)是通過(guò)檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內部控制各組成部分是否按規定的控制步驟、方法運行，是否由規定職務(wù)的人執行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執行的（遵循性測試）等內容。對初評中內控無(wú)效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進(jìn)行符合性測試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn)；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復雜的。通過(guò)符合性測試，再評內部控制健全性有效性等，揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。
第四步，根據單位基本情況、內部控制體系狀況、內部控制符合性測試后的結果，分析內部控制存在的問(wèn)題、可能導致的管理疏漏，進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議，并撰寫(xiě)內部控制審計調查報告。
總之，加強企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場(chǎng)風(fēng)險與挑戰的需要。內部審計部門(mén)更應該發(fā)揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。
參考文獻
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[2]@吳水澎，陳漢文，邵賢弟。企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示[J]。會(huì )計研究，2000，（5）。
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