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論施工企業(yè)加強內部審計提高審計效能論文
1明確內部審計的地位和作用
國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)2003年在其修訂的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中,將內部審計定義為:“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率。它采取系統的、規范的方法來(lái)評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理程序,從而幫助組織實(shí)現目標�！蔽覈鴥炔繉徲媴f(xié)會(huì )2003年在其頒布的《內部審計基本準則》中,將內部審計定義為:“內部審計是指組織內部的一種獨立、客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現�！睆囊陨隙x可以看出,防弊、興利、增值是內部審計發(fā)展不同階段的目標,其最終目標是幫助企業(yè)實(shí)現增加價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
1.1內部審計的地位
從組織模式看,內部審計機構的隸屬關(guān)系有三種:一是由監事會(huì )領(lǐng)導;二是隸屬于董事會(huì ),由董事會(huì )下設審計委員會(huì ),負責監督和指導內部審計的工作;三是在總經(jīng)理下設置內部審計機構。具有獨立性和權威性。從內部審計職權看,內部審計接受企業(yè)高層管理的監督與指導,并根據要求開(kāi)展內部審計活動(dòng),向企業(yè)高層管理報告有關(guān)審計情況,有利于促進(jìn)改善內部治理,從而幫助高層管理有效履行其受托管理責任,提高管理績(jì)效,具有檢查、調查取證權,參與決策權,建議權,采取強制措施,通報批評,處理處罰權等。
1.2內部審計的作用
內部控制各組成要素是為實(shí)現企業(yè)預定目標所必需的條件。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分,也是監督與評價(jià)內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的積極的作用。具體作用主要包括:(1)監督控制作用。依據國家法律、法規、企業(yè)規章制度,對企業(yè)內部被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性,合法性進(jìn)行監督檢查,促使企業(yè)走上法制化、規范化軌道。(2)評價(jià)、參謀作用。通過(guò)審計最終形成審計結論對檢查任務(wù)完成情況,內控制度建設及執行情況,經(jīng)營(yíng)成果,存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行客觀(guān)、公正的評價(jià),并依據有關(guān)政策、法規和公司內控制度,提出合理化建議,為領(lǐng)導決策提供依據。(3)維護、增值作用。對內控系統各個(gè)節點(diǎn)進(jìn)行檢查評估,發(fā)現內控各個(gè)環(huán)節存在的缺陷和漏洞,分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中偏差和失誤,解剖問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀(guān)原因,為完善內部控制提供依據。對企業(yè)重點(diǎn)職能部門(mén)、重大資金、重要經(jīng)濟事項等進(jìn)行監督,檢查經(jīng)濟活動(dòng)是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標保持一致,是否取得預期效果,發(fā)現損害公司利益的行為,可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處,預防、減少風(fēng)險損失,以維護公司的合法權益,從而幫助和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現目標,增加企業(yè)價(jià)值。(4)咨詢(xún)服務(wù)作用。內部審計利用其獨特的優(yōu)勢和專(zhuān)業(yè)能力,為企業(yè)內部各部門(mén)提供咨詢(xún)、建議、協(xié)調等服務(wù),從而不斷豐富增值型內部審計的內容。
2抓住施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)濟特點(diǎn),合理有效開(kāi)展內部審計
2.1施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性、單件性,須追隨工項目跟蹤審計
施工人員及施工機械都要隨建筑產(chǎn)品所在現場(chǎng)的不同在不同工地、不同地區的承包工程項目之間進(jìn)行流動(dòng)施工,或在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行移動(dòng)施工。各建筑產(chǎn)品都有其特定的用途、結構及建筑要求,都需要單獨設計,并按單件組織施工生產(chǎn),在生產(chǎn)過(guò)程從開(kāi)工建設到投產(chǎn)使用,始終不可移動(dòng),具有一次性。這一特性要求內部審計工作只有深入施工現場(chǎng),隨著(zhù)工程項目的建設跟蹤審計,才能充分發(fā)揮監督服務(wù)職能。
2.2施工生產(chǎn)周期長(cháng)、消耗大,尤須注重期中審計與多類(lèi)型審計
建筑產(chǎn)品一般綜合性強、體積寵大、結構復雜,加上施工生產(chǎn)受現場(chǎng)工藝及自然條件的影響,決定了其施工生產(chǎn)周期長(cháng),在整個(gè)施工過(guò)程中需要投入大量的人力、物力、財務(wù),消耗大。由于施工生產(chǎn)周期長(cháng)、消耗大,為了防止效益流失,需加大過(guò)程控制,從而決定審計工作方式不能僅停留在事后審計,而應事前、事中、事后審計相結合,實(shí)施期中審計尤為重要。同時(shí)應該針對項目具體情況有針對性地采取工程項目審計、經(jīng)濟責任審計、專(zhuān)項治理等不同類(lèi)型審計調查。
2.3須以單位工程為對象,采用建造合同形式進(jìn)行會(huì )計核算
施工企業(yè)在投標中標后所承建的工程項目要與建設單位簽訂建造合同,根據完工程度進(jìn)行成本費用核算、收入確認,大多采用分期結算工程價(jià)款,工程完工后通過(guò)竣工工程點(diǎn)交、驗收方式交付給建造合同甲方驗收使用,并與甲方辦理工程價(jià)款清算。建造合同根據實(shí)際成本費用占預計總成本的比例確認完工進(jìn)度,按完工百分比法確認收入、成本費用。為了反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性,項目部必須真實(shí)、準確、及時(shí)、系統地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。做好建造合同成本核算的各項基礎工作。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉移、報廢、清查制度,建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統計制度,制定或修訂工時(shí)、材料、費用等各項內部消耗定額;嚴格計量檢驗制度,使成本核算具有可靠的基礎;對于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準確地進(jìn)行歸集和登記,對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地預計。作為內部審計,為了考核經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性,就必須注重以上關(guān)鍵環(huán)節的審查核實(shí),對于生產(chǎn)建設過(guò)程中建造合同確認收益與項目實(shí)際盈虧情況存在脫節現象的,需要審計工作者根據項目實(shí)際情況進(jìn)行損益調整重新確認經(jīng)營(yíng)成果、債權債務(wù)。
2.4務(wù)須關(guān)注分包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、勞務(wù)用工安全、規范化管理等審計內容
不少施工項目規模大,結構復雜、技術(shù)難度高,難以由一個(gè)施工企業(yè)單獨完成,很多工程項目需要由一個(gè)施工企業(yè)總承包后,再分包給其他施工企業(yè)共同完成,使其施工生產(chǎn)既有總體性又有高度的協(xié)作性。為了確保整體工程質(zhì)量、安全、工期等目標要求,施工企業(yè)不僅要管理好自己的施工隊伍,同時(shí)增加了對合作商、協(xié)作商、引進(jìn)勞務(wù)隊伍的管理。因此關(guān)注分包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、勞務(wù)用工安全、規范化管理等構成內部審計必不可少的內容。
3嚴格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節,控制審計質(zhì)量,提高審計效率
加強審計質(zhì)量控制,防范審計風(fēng)險,提高審計效能,為單位領(lǐng)導進(jìn)一步加強管理、科學(xué)決策提供言之有據、施之有策的報告,充分發(fā)揮內部審計機構的功能作用,具有重要意義。為提高審計質(zhì)量,應努力做到以下幾點(diǎn)。
3.1正確運用內部審計依據
內部審計依據是衡量和評價(jià)內部審計對象的合法、合規、合理性及有效性,據以形成審計結論和審計建議的客觀(guān)標準。既包括國家法律、法規、政策等依據,也包括企業(yè)單位自訂的計劃、預算、定額、合同等。審計人員在審計過(guò)程中要以與審計項目及審計目標密切相關(guān)的、適用的、具有正式書(shū)面文件形式的法律、法規、決議等為審計依據,全方位、辯證地分析問(wèn)題,抓住主要矛盾及問(wèn)題實(shí)質(zhì),形成正確、可靠的審計結論和建議。
3.2堅持審計程序,做到有條不紊
主要抓好審計立項、審前調查、審計實(shí)施、審計查處、問(wèn)題整改落實(shí)等各關(guān)鍵環(huán)節,力求收到事半功倍的審計效果。隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴大,工程項目的增多,審計機構要按照重要性原則,有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀(guān)注的項目進(jìn)行審計立項。在實(shí)施審計前要充分做好準備工作,事先了解工程項目基本情況如:招投標情況、工程概況、組織機構設置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況等;制定好審計計劃、擬好審計方案,明確審計目標、審計重點(diǎn)、審計步驟等做到有的放矢。實(shí)施審計過(guò)程中要按照審計計劃和方案認真收集相關(guān)資料形成可靠審計證據,通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)、觀(guān)察、實(shí)質(zhì)性測試等審計手段,審核內控制度有效性,經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性,形成審計底稿,編寫(xiě)審計報告,作出審計決定。同時(shí)出具審計報告要嚴謹細致,敘述問(wèn)題,分析原因和做出結論,都必須以事實(shí)作依據,不偏不倚,以提高其可信性;反映的數字必須是來(lái)源于被審計單位相關(guān)資料并經(jīng)核實(shí)無(wú)誤,以保證其真實(shí)性;處理意見(jiàn)引用的法律、法規必須準確無(wú)誤,以維護其嚴肅性;文字表述要準確,條理清晰,重點(diǎn)突出,層次分明,言簡(jiǎn)意賅,以體現其藝術(shù)性;審計報告報批前要征求被審計單位意見(jiàn),遵從其客觀(guān)原因分析,以體現其靈活性。
3.3結合實(shí)際,靈活運用審計方法
內部審計是作為企業(yè)內部加強風(fēng)險管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的,其履行職責的范圍涉及被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面的經(jīng)濟活動(dòng)及其信息載體,審計人員要根據不同的審計內容綜合運用審核、計算、函證、監盤(pán)、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、分析性復核等方法,以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據,支持審計結論和建議。同時(shí)面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區域廣的特點(diǎn),要提高審計覆蓋率,審計部門(mén)必須改變審計工作方式,要充分利用好計算機審計技術(shù),大力開(kāi)展遠程審計,提高審計工作效率。
3.4把握審計重點(diǎn),突出經(jīng)濟效益
圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標要求,審計工作重點(diǎn)從真實(shí)合法與效益并存兩方面入手,在審計過(guò)程中除了關(guān)注相關(guān)法規遵守情況及內控制度執行情況外,重點(diǎn)考察項目成本管理過(guò)程中機械設備利用效率、材料物資采購價(jià)款合理性、管服經(jīng)費責任成本落實(shí)情況、資金運轉情況、勞務(wù)協(xié)作隊伍驗工計價(jià)情況等成本效益情況,保證提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性和有效性,實(shí)現增值服務(wù)功能。
3.5認真落實(shí)審計建議,促成審計成果轉換
在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,隨著(zhù)外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加強及內部組織重整,內部審計工作應立足于推動(dòng)改革、完善制度、規范管理需要,在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用,加大對審計情況的綜合分析和信息反饋力度,對查出的問(wèn)題和存在的漏洞,及時(shí)給予指正,督促整改落實(shí),為企業(yè)可持續發(fā)展提供建設性意見(jiàn)。
3.6加強審計隊伍建設,提高審計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平
隨著(zhù)內部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴展,加之生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規模的擴大,及管理型隊伍模式的轉換,企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)、分包、合同、財務(wù)等各種風(fēng)險不同程度增加,這就要求內部審計人員不僅要精通財務(wù)會(huì )計、審計,還要熟悉公司內控制度、掌握驗工計價(jià)、合同、稅務(wù)等相關(guān)知識,以便更好地實(shí)施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。內部審計人員的構成也應該趨向多元化,不僅要有懂財務(wù)及審計的專(zhuān)業(yè)人才,還應配備信息技術(shù)、管理和工程技術(shù)專(zhuān)門(mén)人才充實(shí)內部審計隊伍,以適應審計領(lǐng)域日益拓展的需要,使內部審計機構在現代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面,內部審計人員應具有較高職業(yè)道德水平;具有不畏困難、敢于堅持原則、不怕得罪人的勇氣;具有較強的政治思想水平和政策水平,工作踏實(shí),不計名利,不計得失的情操;具有較強的發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力和客觀(guān)公正、廉潔奉公的思想品質(zhì);具有較強的人際交往技能。為了達到目標要求企業(yè)應對內部審計人員進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續業(yè)務(wù)培訓,不斷提高內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養,提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質(zhì)量。同時(shí),要建立健全審計質(zhì)量考核激勵機制,宣傳典型,調動(dòng)工作熱情,促進(jìn)內部審計事業(yè)健康發(fā)展。
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