內部審計項目精細化管理研究論文

　　［摘要］精細化管理是一種理念和文化，審計項目的精細化管理是將該理念貫穿于審計項目每個(gè)環(huán)節，從審計項目管理各階段入手，著(zhù)眼審計流程和方法的細致、精確、嚴密，落腳到審計質(zhì)量的有效控制，其目的是使審計成果得到最優(yōu)體現。通過(guò)精細化管理，促使審計過(guò)程規范化、審計流程標準化，以提高審計質(zhì)量，提升審計價(jià)值，實(shí)現審計增值。

　　［關(guān)鍵詞］審計項目;精細化管理;內部審計;管理戰略、風(fēng)險導向、管理績(jì)效

　　審計等新的審計理念近年來(lái)已經(jīng)成為內部審計的發(fā)展新趨勢，這勢必要求內部審計視角有較大轉變，審計層次和質(zhì)量有很大提高，審計管理方式精細化，尤其是審計項目的管理方式要更加精細化。唯有精細化管理，才能使內部審計精益求精，提升審計質(zhì)量，才能促進(jìn)內部審計朝縱深方向發(fā)展，不斷彰顯內部審計的價(jià)值。

　　1審計項目精細化管理的可行性分析

　　“精細化管理”概念源于發(fā)達國家(日本20世紀50年代)，其本質(zhì)是在常規管理的基礎上，將常規管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過(guò)程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標，實(shí)現管理的精細化和經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化。對內部審計而言，作為一種獨立、客觀(guān)的確認與咨詢(xún)活動(dòng)，經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展和不斷完善，伴隨著(zhù)現代企業(yè)制度在我國的逐步建立，本身具備齊備的系統性和規范性框架，這從本質(zhì)上與精細化管理的要求都是相通的。

　　一方面系統性的最高目標在于程序和結果的和諧統一，并最終為實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化和資源占用的最小化;另一方面，規范性則表明內部審計本身具有一套規范、嚴謹的標準。如:CIA頌布的《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》、中國內審協(xié)會(huì )頒布的內部審計具體準則、實(shí)務(wù)指南(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指南和準則”)，都對內部審計標準作業(yè)予以了指導和規范。

　　筆者認為，內部審計項目的精細化管理則是在內部審計精細化管理的前提下，遵守中國內部審計協(xié)會(huì )頌布的規程，以其實(shí)務(wù)指導開(kāi)展審計作業(yè)，將管理理念貫穿于開(kāi)展的每一個(gè)審計項目中，從細節入手，從項目開(kāi)展的每個(gè)環(huán)節和流程做到管理精益求精，并引入項目化管理，使審計過(guò)程規范化、審計流程標準化，以提高審計層次和審計質(zhì)量，提升審計價(jià)值，實(shí)現審計轉型。

　　2內部審計項目精細化的總體框架定義

　　根據國際內部注冊審計師協(xié)會(huì )(CIA)、中國內審協(xié)會(huì )頒布的內部審計具體準則和實(shí)務(wù)指南內部審計工作情況，并結合內部審計的具體情況，該總體框架應是對“審計人員”、“審計流程”和“審計結果”的管理精細化，并將精細化管理流程貫穿整個(gè)流程�？傮w框架如下圖所示。

　　首先，審計人員作為審計項目精細化管理中最活躍、最本質(zhì)的因素，必須加強審計人員隊伍專(zhuān)業(yè)化建設:一是要以總體框架圖人為本，充分尊重，信任內部審計人員，積極開(kāi)展針對性的培訓，拓展其發(fā)展空間，提升內部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專(zhuān)業(yè)的審計能力和創(chuàng )新意識，提高審計人員的積極性，并持續灌輸精細化管理理念，促使審計人員的觀(guān)念意識的全面轉變;二是審計人員審計行為的持續一貫性，在開(kāi)展的審計項目中，審計人員的管理行為、操作行為都應規范統一，要根據“指南和準則”的要求，指導審計人員要做什么、怎么做，查證問(wèn)題過(guò)程中，具體應該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計證據等，均要通過(guò)明確的精細化制度流程來(lái)確定，規范審計行為。

　　其次，審計流程管理的精細化主要表現為三方面:一是對開(kāi)展內部審計項目流程規范，要將審前調查和非現場(chǎng)分析作為不可少的環(huán)節，讓審計人員在項目開(kāi)始初期找準審計重點(diǎn)，通過(guò)非現場(chǎng)分析確定抽樣樣本，審計項目中則嚴格依據審前分析樣本開(kāi)展工作，并根據需要適當補充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴密;二是突出對審計資源配置的精細化。要根據項目規模，測算審計成本，按照成本效益配比原則，強化審計內容和強化資源管理傾斜，確�！昂娩撚迷诘度猩稀�，將最好的審計資源配置在最需要的重點(diǎn)環(huán)節，達到資源配置最優(yōu)化;三是實(shí)施有效的審計督導。注重現場(chǎng)、非現場(chǎng)審計的督導作用，及時(shí)解決遇到的難點(diǎn)或困難。

　　最后，對審計結果管理的精細化準則應從提高審計報告質(zhì)量和結果應用入手，提出具體可行的審計建議，整合審計發(fā)現問(wèn)題，應該做到:一是精煉審計報告觀(guān)點(diǎn)，有效提升審計報告質(zhì)量。審計報告是審計項目的最終載體，要做到審計報告客觀(guān)公正、重點(diǎn)突出、表述準確、格式規范，且要深入揭示重大風(fēng)險和違規問(wèn)題，對所采用的審計案例，要依據充分、定性準確，提出的審計建議要有針對性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計結果得到全面反映;二是審計結果的利用要精細化、數據化和信息化。審計項目結束后，要建立完整的便于搜索和利用審計成果庫，將發(fā)現問(wèn)題分類(lèi)整理、分類(lèi)整合，突出對審計成果的精細化分解和利用，重視問(wèn)題成因的分析和總結，為被審計機構提供對風(fēng)險管理的考核、分析、整改和經(jīng)驗分享，以充分發(fā)揮內部審計對公司理的有效職能。

　　總之，在審計項目精細化管理的總體框架下，人員管理、流程規范、結果利用是審計項目精細化管理中的重點(diǎn)。要實(shí)現審計項目的精細化管理，抓好審計人員的選拔、培訓管理、業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)提升是前提，針對不同的審計項目制定詳細、步驟明確的流程是項目實(shí)施的關(guān)鍵，項目完成后，如何提煉審計報告觀(guān)點(diǎn)，使審計成果得以有效應用則是精細化管理的落腳點(diǎn)和歸宿，三個(gè)關(guān)鍵管理環(huán)節互相促進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。

　　3內部審計項目精細化管理的具體實(shí)施措施

　　3.1審計觀(guān)念和理念的轉變是精細化管理的前提

　　相比于傳統粗放管理理念，要實(shí)現審計項目精細化管理，首先要從審計人員的觀(guān)念轉變入手，突破傳統的合規性和真實(shí)性審計理念，審計人員要熟悉精細化管理的流程、必要性和具體實(shí)現步驟，從審計習慣、方法等細節方面培養員工追求精細化的意識，使其從“小事、細節”入手，提倡重視細節、追求細節的求索精神，在細節中找到問(wèn)題的突破口，把看似簡(jiǎn)單的小細節做實(shí)、做細、做透，注重項目執行力建設。

　　3.2細化審計項目的全過(guò)程是精細化管理的主導內容

　　要對審計項目引入項目化管理，以細化流程，再造精細化的審計項目流程為主導，從審前分析細致化、審計作業(yè)標準化、審計結果標準化進(jìn)行流程再造。一是要做到審前分析細致化。要在做好審前分析風(fēng)險評估的基礎上，建立有效的審計數據庫和審計風(fēng)險評估模型，合理設置關(guān)鍵指標，準確反映被審計機構各類(lèi)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險;二是要大力推行審計作業(yè)流程的標準化。要在“指南和準則”的指導下，引入項目工程思想，推行標準化作業(yè)，細化審計流程;三是要推行審計結果利用標準化。審計報告是審計成果的最終載體，一個(gè)好的審計報告是一個(gè)審計項目的最終反映，在編制審計報告過(guò)程中，要在確保證據充分、分析完整、風(fēng)險案例突出的基礎上，對審計報告內容進(jìn)行反復歸納提煉，使報告格式規范、表述清晰、定性準確、重點(diǎn)突出，以充分體現精細化管理的審計成果。

　　3.3審計隊伍的專(zhuān)業(yè)化、團隊化建設是精細化管理的根本保證

　　內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和綜合性要求都非常高的工作，內部審計人員必須具有較強的業(yè)務(wù)能力、較高的綜合素質(zhì)和較好的職業(yè)操守，才能確保內部審計工作的效率和質(zhì)量。在審計隊伍建設方面，要以人為本，充分尊重、信任內部審計人員，并開(kāi)展審計業(yè)務(wù)需要的相關(guān)專(zhuān)業(yè)培訓，拓展其發(fā)展空間，提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。具體說(shuō)來(lái)，一是應該不斷提升其專(zhuān)業(yè)的審計能力和創(chuàng )新意識，提高審計人員的積極性。通過(guò)改善審計工作環(huán)境，把具備不同專(zhuān)業(yè)特長(cháng)的人才逐漸充實(shí)到審計部門(mén)，最終形成一個(gè)優(yōu)勢互補、共同協(xié)作的內部審計團隊;二是推進(jìn)審計人員專(zhuān)家化建設。通過(guò)對審計人員的專(zhuān)業(yè)培訓，保證每個(gè)業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專(zhuān)業(yè)型主審和特長(cháng)型審計師，實(shí)現審計隊伍的專(zhuān)家化建設;三是要強化對審計隊伍的激勵與約束機制，建立項目考核與人員考核的雙重標準。通過(guò)對審計立項、審前準備、審計取證、審計報告、審計歸檔等諸多環(huán)節的檢驗和回顧，積極推行項目經(jīng)理、審計組長(cháng)和主審競聘制，量化任務(wù)目標，在績(jì)效工資中兌現考核結果，使審計人員的薪酬水平與崗位職責和貢獻大小密切掛鉤，以充分調動(dòng)審計人員工作的積極性。

　　3.4合理配置審計資源是實(shí)現精細化管理、審計項目集約化的關(guān)鍵路徑

　　優(yōu)先考慮的應該是在充分評估審計項目風(fēng)險的基礎上，以風(fēng)險為導向，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據風(fēng)險的嚴重程度、緊迫性、企業(yè)戰略方向來(lái)配置審計資源，形成“計劃有約束、執行有標準、結果有考核”的成本管理體系，科學(xué)調配審計人員，按照任務(wù)節點(diǎn)逐次投入審計力量，通過(guò)人員管理與成本管理相結合，做到以小資源博取大收益的審計效果。3.5拓展運用以計算機非現場(chǎng)為主要手段的審計創(chuàng )新和審計項目信息化建設是實(shí)現精細化管理的重要技術(shù)保障內部審計項目實(shí)施中，要充分利用電子化優(yōu)勢和技術(shù)手段，運用“大數據”分析和挖掘技術(shù)，對審計項目事前、事中進(jìn)行有效的風(fēng)險控制，全面發(fā)掘隱藏的問(wèn)題，既達到了事半功倍的效果，又以計算機技術(shù)為手段，極大地擴展了監管面，有效實(shí)現了審計關(guān)口的前移，使審計手段從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)與遠程審計相結合，以提高審計工作效率，為審計項目精細化管理提供用力保障。

　　參考文獻:

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