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內部控制審計收費的影響因素研究的論文
一、引言
內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于2008 年和2010 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。
內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，2011—2014 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 2011—2014 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 2011—2014 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以2011—2014 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本2004 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對2003—2005 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以2004—2007年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以2004 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。
( 二) 國內文獻回顧
我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以2012 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。
國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。
內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。
依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。
由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響
被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。
上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。2006 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。
根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。
( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。
內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。
( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。
H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。
四、結論與啟示
長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以2011—2014 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:
( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。
( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。
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