財務(wù)舞弊案對審計職業(yè)道德建設的啟示論文

　　摘要：創(chuàng )業(yè)板上市公司萬(wàn)福生科公告出的財務(wù)數據說(shuō)明，無(wú)論從財務(wù)舞弊所涉會(huì )計期間，還是從利潤操縱額占報告金額的比例等角度看，萬(wàn)福生科均可謂是“創(chuàng )業(yè)板造假第一股”.

　　關(guān)鍵字：財務(wù)造假；審計技術(shù)；會(huì )計職業(yè)道德

　　1背景簡(jiǎn)介

　　頂著(zhù)“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬(wàn)福生科承認財務(wù)造假，成為創(chuàng )業(yè)板造假第一股。從包裝上市到財務(wù)造假曝光，萬(wàn)福生科的拙劣造假給投資者留下無(wú)盡陷阱，也在處處挑戰資本市場(chǎng)的底線(xiàn)。萬(wàn)福生科財務(wù)造假與其所處的環(huán)境有著(zhù)密切的關(guān)系。

　　萬(wàn)福生科所在地位于湖南省常德市桃源縣。據媒體報道，常德市作為中西部的一個(gè)農業(yè)大市，其經(jīng)濟總量在2009年就已躋身湖南省前三位，但迄今為止只有3家上市公司，分別是“中國糧食第一股”金健米業(yè)和“中國淡水養殖第一股”大湖股份，以及現在備受關(guān)注的萬(wàn)福生科。前兩家公司分別在1999年、2000年完成上市，但在接下來(lái)的10年里當地再未出現過(guò)第3家上市企業(yè)，這讓常德市在和岳陽(yáng)、株洲等兄弟城市的競爭中無(wú)疑處于劣勢。2008年前后，為帶動(dòng)地方經(jīng)濟發(fā)展，常德市希望挑選20家資質(zhì)較好的企業(yè)，進(jìn)入上市企業(yè)后備資源庫，盡快扶持上市。

　　2造假事件回顧

　　在萬(wàn)福生科上市之前，就有業(yè)內人士質(zhì)疑其通過(guò)損失計提來(lái)粉飾業(yè)績(jì)，存貨占總資產(chǎn)比重居高不下。如此嚴重的財務(wù)造假，萬(wàn)福生科為何能屢屢瞞天過(guò)海并最終成功上市？

　　造假事件的曝光要從2012年9月份湖南證監局的一次例行檢查說(shuō)起。在這次例行檢查中，湖南證監局發(fā)現了大量疑點(diǎn)，并引起了足夠的重視，萬(wàn)福生科隨后被湖南證監局立案稽查。

　　不久，證監會(huì )正式介入調查，2012年10月份萬(wàn)福生科爆出中報造假。公司2012年半年報中虛增營(yíng)業(yè)收入1.9億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.5億元、虛增利潤4023萬(wàn)元，并且未披露公司上半年的停產(chǎn)事項。更為嚴重的是，據萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)及2011年年報載明，2008年至2011年，該公司凈利潤分別為2565.8萬(wàn)元、3956.4萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.9萬(wàn)元，4年內凈利潤總數為1.81億元。但其中1.6億元凈利潤是虛構的，實(shí)際上4年合計凈利潤只有2000萬(wàn)左右，也就是說(shuō)，近九成為造假虛構出來(lái)的。

　　萬(wàn)福生科造假手段花樣繁多并且隱秘異常。例如，資金流水的造假。公司的資金流水與銀行的資金流水在日期、金額上都做到了一一對應，只是名稱(chēng)上的造假。一筆由劉某通過(guò)銀行打來(lái)的款項，但與之對應的銀行回單上的賬戶(hù)名稱(chēng)卻被改成了萬(wàn)福生科的某客戶(hù)名稱(chēng)。所以?xún)H僅審計流水賬很難看出問(wèn)題，而應該從資金的來(lái)源查起。

　　3財務(wù)舞弊的背后對會(huì )計人員審計及職業(yè)道德建設的思考

　�。�1）對比同業(yè)財務(wù)數據發(fā)現疑點(diǎn)。整個(gè)農業(yè)行業(yè)，實(shí)際上利潤都較低薄，國內做米做糖的企業(yè)有一定規模，但普遍利潤都沒(méi)萬(wàn)福，報告期內，公司整體毛利率一直處于23%左右的水平，變動(dòng)幅度也不明顯。

　�。�2）分析財務(wù)指標數據。萬(wàn)福生科的營(yíng)業(yè)收入和高利潤，是建立在存貨高和周轉率較低的背景下的。萬(wàn)福生科近三年存貨金額分別為14252.99萬(wàn)元、19628.6萬(wàn)元和19013.24萬(wàn)元，存貨周轉率分別為1.71次、1.46次和1.56次，而農林牧漁行業(yè)近三年平均存貨周轉速度為3.44次、3.45次和3.68次。對此，公司給出的解釋是，在國內稻米價(jià)格整體溫和上漲的背景下，大倉儲能力有利于公司控制生產(chǎn)成本，并充分分享終端產(chǎn)品價(jià)格上漲帶來(lái)的超額收益。招股說(shuō)明書(shū)顯示，截至2010年12月31日，萬(wàn)福生科持有兩筆早稻期貨合約，占用保證金900萬(wàn)元，浮虧113萬(wàn)元，此合約2011年3月31日已平倉，并于2011年4月1日注銷(xiāo)了期貨賬戶(hù)，造成虧損217萬(wàn)元。前后矛盾的說(shuō)辭，說(shuō)明公司對其最重要的原材料價(jià)格走勢判斷并不專(zhuān)業(yè)。

　�。�3）函證預付賬款。萬(wàn)福生科2012年半年報顯示預付賬款增加了2632萬(wàn)元，余額達到1億多元。作為一家糧食精加工企業(yè)，萬(wàn)福生科采購的生產(chǎn)原材料是稻谷。一般來(lái)講，這類(lèi)企業(yè)與農戶(hù)進(jìn)行結算時(shí)采取現金結算方式，而財報中出現這么大數額的預付賬款，顯得非常不符合常理，預付賬款也成為萬(wàn)福生科很大的財務(wù)疑點(diǎn)。此外，萬(wàn)福生科在2012年上半年期間曾經(jīng)停產(chǎn)。企業(yè)在停產(chǎn)的同時(shí)，竟還能產(chǎn)生高余額預付賬款，這是非常不合理的。

　�。�4）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)在建工程。根據公司2012年中期財務(wù)更正公告，截至2012年6月底，萬(wàn)福生科在建工程虛增8036萬(wàn)，預付款項虛增4469萬(wàn)。僅僅2012年上半年，萬(wàn)福生科在建工程項目賬面余額從8675萬(wàn)增至1.8億，增加了9323萬(wàn)。這個(gè)過(guò)于蹊蹺的數字，與萬(wàn)福生科往年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規模相比，顯得非常突兀。2012年上半年，盡管萬(wàn)福生科在建工程增加了9323萬(wàn)，但現金流量表中，公司構建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現金只有5883萬(wàn)。按理說(shuō)，這中間3444萬(wàn)的差額，會(huì )造成預付款的減少，但預付款不減反增。如此一來(lái)，萬(wàn)福生科的整體邏輯很清楚，即虛增銷(xiāo)售額，但客戶(hù)的銀行流水進(jìn)賬不做假。在發(fā)現疑點(diǎn)之后，應該如何去搜集證據呢，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)不失為一個(gè)好辦法。例如賬面上做的在建工程，買(mǎi)的設備，就去看設備是否存在；施工成本，就可以去查建設方和施工方的合同。

　�。�5）核查客戶(hù)的真實(shí)性。在萬(wàn)福生科的客戶(hù)中，有很多是中小型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，但是對他們的銷(xiāo)售收入動(dòng)輒上千萬(wàn)，甚至幾千萬(wàn)。很顯然，這里可以根據重要性水平，進(jìn)行審計抽樣，通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)的形式，對客戶(hù)收入的真實(shí)性作出判斷。

　�。�6）核對可疑現金流。萬(wàn)福生科的造假，都是通過(guò)現金存取等方式，現金流的發(fā)生額都是正確的，那么應該如何查出其所存在的問(wèn)題呢？可以采取兩種方法核查。

　�、龠x擇一個(gè)銀行的連續2個(gè)月的對賬單，與賬上核對，注意觀(guān)察銀行憑證的真偽，如果發(fā)現銀行單據異常，可以要求登陸企業(yè)銀行賬戶(hù)網(wǎng)上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質(zhì)的憑證內容不一致，那么就存在問(wèn)題；

　�、趶你y行賬戶(hù)網(wǎng)上銀行抽查一定數量的電子回單，與憑證后附的銀行單據核對。

　�。�7）重視職業(yè)道德建設。近年來(lái)由于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，利益的驅動(dòng)，迫使會(huì )計人員的職業(yè)道德面臨著(zhù)嚴峻的考驗。對于當今會(huì )計職業(yè)道德的嚴重喪失，我們必須從企業(yè)制度和內部控制，法律法規等多方面加強會(huì )計人員的會(huì )計職業(yè)道德建設，盡快使會(huì )計人員職業(yè)道德問(wèn)題走出尷尬的境地。

　�。�8）做合格的財務(wù)總監。財務(wù)總監作為虛假財務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì )計信息失真、保證會(huì )計信息質(zhì)量的第二道防線(xiàn)，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線(xiàn)，往往是虛假會(huì )計信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財務(wù)總監的選擇就變得非常有意義。但是，在中國，除了一些著(zhù)名跨國公司外，大多數中國企業(yè)的財務(wù)職能仍停留在傳統的記賬階段，CFO更像是賬房先生。在這種情形下，財務(wù)總監迫于來(lái)自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”,在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線(xiàn)，從而卷入造假之中。而一名合格的財務(wù)總監必須具備相當的管理能力，良好的職業(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。

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