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參與式審計方式在內部審計的應用
筆者以剖析當前醫療衛生領(lǐng)域內部審計的現狀為切入點(diǎn),面對新醫改和醫療市場(chǎng)競爭的新時(shí)期,結合實(shí)際工作引入參與式內部審計方式參與醫院管理,進(jìn)而提升內審的價(jià)值,重新認識新形勢下內審的使命,使其成為醫院內在的需要。下面是小編搜集整理的參與式審計方式在內部審計的應用的論文范文，歡迎大家閱讀參考。
摘要：審計部門(mén)提供確認、征詢(xún)效勞，協(xié)助審計客戶(hù)防備風(fēng)險、梗塞控制破綻，改良管理。在審計進(jìn)程中，把客戶(hù)歸入審計團隊范圍，采取以客戶(hù)爲中心的參與式審計形式，關(guān)于提升審計任務(wù)的效能起著(zhù)至關(guān)重要的作用。
關(guān)鍵詞：審計;參與;客戶(hù)
近年來(lái)，隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的疾速開(kāi)展和古代企業(yè)制度的深化，我國際部審計的實(shí)際和理論也有了新的開(kāi)展，外部審計深化到企業(yè)管理各個(gè)范疇，掩蓋了包括外部控制、風(fēng)險管理和組織管理在內的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著(zhù)外部審計作用越來(lái)越普遍，外部審計的理念、審計技術(shù)辦法、審計形式也在不時(shí)開(kāi)展，外部審計的職能、目的和審計范圍都有了基本變化。外部審計正由真實(shí)性、合法性爲導向的財務(wù)審計向外部控制、風(fēng)險管理爲導向的管理審計方向開(kāi)展，外部審計職能由傳統的監視評價(jià)職能向以征詢(xún)效勞爲主的增值功用轉變，外部審計部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的關(guān)系由監視關(guān)系轉變爲協(xié)作關(guān)系，以客戶(hù)爲中心的參與式審計正逐步成爲新的外部審計形式。
一、參與式審計的背景環(huán)境
近年來(lái)隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的開(kāi)展和經(jīng)濟體制的轉變，國度公布了一系列法律法規，對外部審計有著(zhù)深遠影響。2013年，中國際審協(xié)會(huì )對《中國際部審計原則》停止了片面零碎地修訂，該原則在2014年1月1日起施行。此次修訂對外部審計的定義、職能、目的和審計范圍停止了新確實(shí)定和標準。新原則對外部審計定義爲：是一種獨立客觀(guān)確實(shí)認和征詢(xún)活動(dòng)，它經(jīng)過(guò)運用零碎標準的辦法審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、外部控制和風(fēng)險管理的適當性和無(wú)效性，以促進(jìn)組織完善管理，添加價(jià)值和完成目的。新原則進(jìn)一步明白了外部審計在提升組織管理程度，完成組織目的，防備組織風(fēng)險，添加組織價(jià)值方面的重要作用。2008年，五部委結合發(fā)布了《企業(yè)外部控制標準》，同時(shí)發(fā)布了相關(guān)配套指引，樹(shù)立了內控標準的完好法規體系，要求上市公司和非上市大型企業(yè)樹(shù)立完善的內控體系，同時(shí)要對外部控制無(wú)效性停止自我評價(jià)及披露年度自我評價(jià)報告。外部審計作爲外部控制的組成局部，擔任獨立客觀(guān)的復核和評價(jià)企業(yè)活動(dòng)，促進(jìn)維持和改善風(fēng)險管理、外部控制和公司管理的效果和效率。隨著(zhù)相關(guān)法律法規的樹(shù)立，外部審計已從復雜的財務(wù)審計、合規性審計過(guò)渡到評價(jià)運營(yíng)的效率、效果、無(wú)效性的片面審計。外部審計師不只要對各種賬冊、報表、數字材料打交道，更要普遍與人打交道，處置壞人際關(guān)系，獲取審計對象的支持與配合，以獲取各種信息，對審計發(fā)現采取糾正舉動(dòng)，是審計成敗的關(guān)鍵要素。
二、參與式審計的必要性
1.傳統審計關(guān)系的弊端
審計部門(mén)要施行審計，必需與被審計部門(mén)停止接觸。傳統審計是一個(gè)封鎖零碎，臨時(shí)以來(lái)外部審計定位于監視與被監視，審計與被審計的關(guān)系。審計部門(mén)經(jīng)過(guò)審查相關(guān)材料、現場(chǎng)察看、調查、記載等方式，監視評價(jià)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性合法性，構成審計意見(jiàn)寫(xiě)入審計報告中。審計意見(jiàn)普通都是批判性的。審計進(jìn)程中發(fā)現的錯弊反響在審計報告中，報告給初級管理層，這意味著(zhù)被審對象任務(wù)中存在缺陷，能夠面臨下級的責問(wèn)和批判，而審計人員提出的改良建議也能夠改動(dòng)被審計人員以往熟習的任務(wù)順序和習氣，因而被審人員心思上有沖突，防備心思強，在審計進(jìn)程中不支持不配合，形成審任務(wù)展開(kāi)難，審計完畢后整改難，嚴重影響了審計的效率和效果。審計意見(jiàn)落實(shí)難不斷是傳統審計面臨的重要成績(jì)。審計人員想方設法發(fā)現管理破綻和內控缺陷，并提出相關(guān)糾正意見(jiàn)，卻往往得不到被審計單位的注重，對重要成績(jì)糾正不到位甚至基本不采取措施，呈現這種狀況，一方面是由于被審計單位的沖突心思，另一方面，有時(shí)也由于審計提出的成績(jì)并不是關(guān)鍵成績(jì)，沒(méi)有找到管理單薄的關(guān)鍵點(diǎn)，提出的改良建議不切合實(shí)踐，不具有可操作性。無(wú)論哪種緣由，最終都招致了審計意見(jiàn)落實(shí)難，審計出的成績(jì)糾正難，間接影響減弱了審計的價(jià)值。
2.客戶(hù)參與有利于提升審計效勞價(jià)值
目前內審部門(mén)普遍面臨審計資源匱乏、審計人員人手缺乏的場(chǎng)面，審計人員知識構造大都局限于財務(wù)會(huì )計范疇。隨著(zhù)審計范圍的擴展，古代外部審計深化到企業(yè)運營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節，審計人員涉足一些新的不熟習的范疇，僅憑審計人員的經(jīng)歷和職業(yè)判別，很難及時(shí)發(fā)現各范疇存在的成績(jì)，而審計客戶(hù)臨時(shí)從事相關(guān)活動(dòng)，理解詳細的規則、操作流程、專(zhuān)業(yè)知識，運營(yíng)管理中存在什麼成績(jì)，哪里有破綻，哪些中央需求完善，業(yè)務(wù)人員從事這個(gè)任務(wù)，他們心里十分清楚。審計人員只要與客戶(hù)開(kāi)展良好的關(guān)系，尋求客戶(hù)的協(xié)助，共同尋覓存在的成績(jì)，剖析成績(jì)的緣由，才干找到處理方法。
3.參與式審計的方式
審計不是單向的，在審計進(jìn)程中需求客戶(hù)的全程參與，假如把審計作爲一個(gè)產(chǎn)品，則審計進(jìn)程就是消費進(jìn)程和效勞進(jìn)程�？蛻�(hù)承受審計并采用審計建議是一個(gè)消費進(jìn)程，審計進(jìn)程是消費和消費同時(shí)停止，在這種狀況下，客戶(hù)需求不同水平的介入到效勞進(jìn)程中。審計的目的是完成雙向獲利，客戶(hù)的投入可以視爲一種新的消費力要素。
(1)審前參與在審計項目開(kāi)端前，審計部門(mén)要制定一個(gè)無(wú)效方案，和客戶(hù)一同搜集信息，充沛應用客戶(hù)的運營(yíng)管理技藝，和審計人員的專(zhuān)業(yè)知識，樹(shù)立團隊協(xié)作關(guān)系，讓客戶(hù)真正參與到審計進(jìn)程中，而不只僅作爲審計對象被審查。
(2)審計進(jìn)程參與外勤任務(wù)是與客戶(hù)接觸最爲親密頻繁的階段，外勤任務(wù)的終點(diǎn)是在審計項目開(kāi)端時(shí)召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì )，審計人員應用這一機遇，和客戶(hù)充沛溝通，向客戶(hù)講明審計的目的、方式和審計順序，使客戶(hù)明白審計任務(wù)以效勞爲主旨，爲他們發(fā)現成績(jì)并加以改良，而不是單純的挑缺點(diǎn)，是對他們無(wú)益的，這樣單方在目的、利益分歧的根底上使客戶(hù)更容易承受和配合審計任務(wù)。和客戶(hù)共同討論審計方案。審計方案是審計任務(wù)的指引，包括了審計目的、范圍、工夫、步驟和人員布置，是指點(diǎn)審計任務(wù)順利停止的操作指南。審計方案使客戶(hù)理解審計師將要做什麼，怎樣去做，什麼時(shí)分去做，將做多長(cháng)工夫，這些信息促使客戶(hù)理解審計的目的和范圍。審計方案的制定需求客戶(hù)的協(xié)助，提供有關(guān)審計活動(dòng)的背景信息，并在客戶(hù)的協(xié)助下，和相關(guān)人員溝通，施行現場(chǎng)調查，獲取有關(guān)方案、組織、控制、政策、順序等各種信息。經(jīng)過(guò)與客戶(hù)的溝通，并進(jìn)過(guò)初步測試，假如某些環(huán)節的風(fēng)險曾經(jīng)失掉無(wú)效糾正，關(guān)于這些不重要的風(fēng)險，審計師可以調整審計方案，在反省清單中剔除，將精神集中在嚴重風(fēng)險方面。與客戶(hù)共同樹(shù)立評價(jià)規范。外部審計范圍深化到運營(yíng)管理各個(gè)局部，績(jì)效評價(jià)成爲外部審計的重要任務(wù)內容。評價(jià)的規范有的是組織已有的，如操作指南，消費方案、合同、預算等，審計師在評價(jià)規范的適當性和相關(guān)性之后，可以將后果和規范停止比擬和評價(jià)，得出審計結論。也有一些績(jì)效評價(jià)沒(méi)有現成的規范，尤其是一些管理職能，沒(méi)有相應的規范去權衡，需求審計師樹(shù)立評價(jià)規范。樹(shù)立規范往往是困難的，審計師除了尋求內部專(zhuān)家的協(xié)助外，最次要的是要使客戶(hù)贊同和承受這些規范。要與客戶(hù)明白業(yè)務(wù)的目的和目的，尋覓相應的規范并達成分歧，否則測評任務(wù)是沒(méi)有意義的，而且會(huì )招致沒(méi)有必要的爭論，測評后果不被客戶(hù)承受，也就沒(méi)有改良的能夠。審計進(jìn)程中的每項審計發(fā)現要及時(shí)告知審計客戶(hù)，并和他們充沛討論審計發(fā)現和相關(guān)證明資料，共同剖析存在成績(jì)的緣由，討論采取的糾正措施�？蛻�(hù)對審計發(fā)現可以提出不同觀(guān)念，審計人員對這些觀(guān)念要加以剖析和研討。當單方經(jīng)過(guò)充沛討論協(xié)商，仍無(wú)法對審計發(fā)現達成分歧觀(guān)念，審計師要保存本人的意見(jiàn)，并和客戶(hù)的初級管理人員協(xié)調，以保證審計發(fā)現被注重并加以矯正。審計報告既要表現好的方面，也要反映壞的方面，這種均衡能消弭客戶(hù)的沖突心思，使他們信任審計師不會(huì )只是挑缺點(diǎn)的人，對他們任務(wù)積極的方面予以適當一定，使客戶(hù)對補償任務(wù)中缺乏之處更有積極性和決心，整改措施更爲充沛、無(wú)效和及時(shí)。在審計報告正式提交前，可將報告草稿交給客戶(hù)，關(guān)于一些重要審計發(fā)現，和客戶(hù)一同討論改良措施，并要求客戶(hù)對每個(gè)審計發(fā)現提出幾條相應的改良意見(jiàn)，經(jīng)討論達成分歧后，以單方都能認可的方式寫(xiě)入審計建議，客戶(hù)提出的建議往往更契合現實(shí)，畢竟客戶(hù)更清楚任務(wù)中存在的成績(jì)，以及發(fā)生成績(jì)的緣由，也更容易落實(shí)。在審計報告中，對客戶(hù)好的方面予以一定和表?yè)P，同時(shí)聲明這些建議是和客戶(hù)一同討論提議的，并闡明客戶(hù)曾經(jīng)采取的改良措施。
(3)預先調查審計項目完畢后，審計人員采用預先回訪(fǎng)、調查詢(xún)卷等方式，聽(tīng)取客戶(hù)的反應意見(jiàn)，包括客戶(hù)對對審計后果能否稱(chēng)心，審計建議對客戶(hù)能否有協(xié)助，客戶(hù)對下次審計有什麼意見(jiàn)和建議等。經(jīng)過(guò)這種回饋，向客戶(hù)證明審計師積極協(xié)作的態(tài)度，同時(shí)有助于在日后的任務(wù)中，進(jìn)一步改良與客戶(hù)的關(guān)系，營(yíng)建更融洽的任務(wù)氣氛，保證審計任務(wù)更順利地展開(kāi)。古代外部審計迅速開(kāi)展，審計人員僅憑專(zhuān)業(yè)知識已不能滿(mǎn)足任務(wù)需求。處置好與審計客戶(hù)的關(guān)系，采用參與式審計方式，必需根植與審計文明中，審計人員應該充沛看法到這種關(guān)系的重要性，并在詳細任務(wù)貫徹落實(shí)。
參考文獻
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