關(guān)于在內部審計中開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的探索

一、內部審計與效益審計

　　美國著(zhù)名內部審計學(xué)家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著(zhù)《內部審計實(shí)務(wù)》一書(shū)中提出的內部審計定義為：對組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立的評價(jià)，已確定是否遵循公認的方針的程度，是否符合規定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否正在實(shí)現組織的目標。作者還特別夸大內部審計須檢查、評價(jià)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有效性、效任性及效果性，即內部審計應向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理活動(dòng)延伸。我國《獨立審計具體準則第22號——考慮內部審計工作》中指出，內部審計是指被審計單位的專(zhuān)門(mén)機構或職員對其內部控制的健全、有效；及相關(guān)信息的真實(shí)、正當、完整；經(jīng)營(yíng)績(jì)效以及經(jīng)營(yíng)合規性等進(jìn)行的檢查、監視和評價(jià)。其職能有檢查、簽證、評價(jià)和建設。內部審計的包括財務(wù)審計，經(jīng)營(yíng)審計和治理審計。

　　經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟效益審計是我國新創(chuàng )新的一個(gè)概念，是獨立的審計機構或審計職員，利用專(zhuān)門(mén)的審計，依據一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據，以判定經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效任性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及實(shí)在現程度。

　　徐政旦在《論現代審計的基本特征與我國審計的方向》一文中將我國經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計、治理審計之間的關(guān)系界定為：財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計、治理審計、績(jì)效審計，這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡同一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)為對象，以進(jìn)步經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱(chēng)為經(jīng)濟效益審計。

　　二、內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的目的和職能

　　1.目的。內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的目的是，發(fā)現和揭示經(jīng)濟效益的，幫助企業(yè)尋找解決題目的途徑和辦法，提出治理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計單位進(jìn)步經(jīng)濟效益。假如將目標具體化，現階段內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的目標是審查、評價(jià)被審計單位（或項目）的經(jīng)濟性、效任性、效果性。開(kāi)展經(jīng)濟效益審計應主要從三個(gè)方面進(jìn)手：一是事前。主要審查計劃、預算及投資項目的可行性等，對未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng)可能產(chǎn)生的結果進(jìn)行評價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng)方案更加公道，更加可行，更為有效；二是事中。通過(guò)把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計劃和預算進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的題目，督促有關(guān)部分根據實(shí)際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀(guān)實(shí)際；三是事后。對已完成經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟性、效益性和效果性進(jìn)行評價(jià)，以進(jìn)一步尋求進(jìn)步經(jīng)濟效益的途徑。

　　2.職能。傳統審計是通過(guò)事后財務(wù)審計來(lái)監視被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)，以監視職能為主。經(jīng)濟效益審計則以建設性職能為主，通過(guò)對被審計單位的組織機構、治理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的弊病和薄弱環(huán)節，找出進(jìn)步治理工作的經(jīng)濟性、效任性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內部潛力的建議，確保經(jīng)濟安全運行，進(jìn)步綜合治理水平。

　　三、內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍和時(shí)間

　　內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和治理決策。它包括對治理控制系統是否存在，是否合規和是否恰當；決策過(guò)程是否存在，是否合規和是否與本單位目標的實(shí)現有關(guān)；治理職員素質(zhì)及治理質(zhì)量等進(jìn)行評價(jià)�？梢砸詾�，經(jīng)濟效益審計的范圍超過(guò)了財務(wù)會(huì )計活動(dòng)，拓展到對所有的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程中挖掘進(jìn)步經(jīng)濟效益的潛力，是面向未來(lái)的審計。財務(wù)審計的對象范圍側重于被審計單位的財務(wù)收支活動(dòng)及會(huì )計資料，財經(jīng)法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動(dòng)。

　　財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計一般在期末，主要是事后審計，以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可能是對經(jīng)濟活動(dòng)的事前、事中、事后審計，而且夸大事前審計的作用，以建設性為主。

　　四、經(jīng)濟效益審計的方法和程序

　　財務(wù)審計的主要方法是：檢查、監視、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、、分析性復核等；財經(jīng)法紀審計的方法主要是查詢(xún)、審閱、鑒定等。經(jīng)濟效益審計在鑒戒了傳統審計方法的同時(shí)，還吸收了管、計量經(jīng)濟學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。

　　1.內部審計開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的主要方法。

　�、艑徲嫴樽C法。包括常規技術(shù)方法和現代治理方法。常規方法鑒戒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢(xún)法、盤(pán)點(diǎn)法和抽樣法等，現代治理方法鑒戒了現代治理的技術(shù)方法如：①與猜測相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回回分析法、自適應模型猜測法、時(shí)間序列猜測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線(xiàn)性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投進(jìn)產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

　�、茖徲嫹治龇�。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。

　�、菍徲嬙u價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價(jià)法，它是依據評價(jià)專(zhuān)家或專(zhuān)家組的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說(shuō)的打分制。項目的成功度可分為五個(gè)等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失�。―）。定量的方法主要有差額評價(jià)法，對比評價(jià)法，綜合評價(jià)法。

　　2.重點(diǎn)、程序先容。

　　綜合評價(jià)法是對多種因素所的事物或現象進(jìn)行總的評價(jià)。它的基本思想是根據綜合評價(jià)的目標，對客觀(guān)事物的影響因素進(jìn)行分解，以構造不同層次的統計指標體系，然后對這些指標進(jìn)行指標賦值并確定權重系數，最后采用綜合評價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評價(jià)。

　　指標賦值和指標權重系數的確定構成了綜合評價(jià)方法的兩大。在指標體系構成以后，指標賦值用于將量綱不同，單位不一致、對總目標作用大小不一、不能直接相加的指標值過(guò)渡到可直接相加匯總的指標值。指標權重系數依據各層指標對總目標評價(jià)貢獻份額的大小來(lái)確定。

　　綜合評價(jià)的基本過(guò)程可分為六個(gè)連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評價(jià)的目標，建立一個(gè)能公道反映被評價(jià)系統描述的模型；第二，建立評價(jià)指標體系，復雜對象系統常具有系統規模大、子系統和系統要素多、系統內部各種關(guān)系復雜等特點(diǎn)，因而這類(lèi)系統的評價(jià)指標體系呈現多項指標、多層次結構、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評價(jià)的目標體系，選用合適的指標體系，明確指標間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當的評價(jià)方法，確定評價(jià)指標的權重系數；第四，確定參與的綜合評價(jià)職員，選定評價(jià)原則及相應的評價(jià)模型；第五，進(jìn)行綜合評價(jià)，主要包括不同評價(jià)指標屬性值的量化，評價(jià)主體對不同目標（指標）子集參數進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評價(jià)結果并解釋其意義。

　　五、效益審計評價(jià)指標

　　經(jīng)濟效益審計應做到審計結果較為客觀(guān)、全面和正確，因此在建立評價(jià)指標體系時(shí)應遵循以下原則。

　�、湃�面性原則。指標的設計既要能反映財務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)治理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標。這樣，可避免審計評價(jià)工作出現遺漏，能從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評價(jià)。

　�、菩栽瓌t。指標的設置既要考慮指標自身的科學(xué)公道性又要結合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀(guān)，既要有動(dòng)態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。

　�、强刹倏v性原則。評價(jià)指標的設置應該簡(jiǎn)略、清楚，便于操縱和考核。無(wú)論是指標所包含的內容，還是指標的，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

　　除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。

　　根據上述原則，經(jīng)濟效益審計評價(jià)指標應由以下內容構成：

　�、咆攧�(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；替換性財務(wù)目標包括銷(xiāo)售額、現金流量等。對于石油內部審計而言，還包括上級下達或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標（KPI）。

　�、瓶蛻�(hù)方面，一般包括客戶(hù)滿(mǎn)足程度，原有客戶(hù)的穩定程度，新客戶(hù)的加進(jìn)，在目標市場(chǎng)的市場(chǎng)份額等。

　�、沁^(guò)程程序方面的評價(jià)指標，如投標成功率，安全指標，項目績(jì)效指標，項目完成指標。

　�、瘸砷L(cháng)方面的指標，如反映企業(yè)治理水平和能力的指標，提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收進(jìn)在銷(xiāo)售收進(jìn)中的比重，員工公道化建議的數目，員工對企業(yè)戰略的認同度。

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