工程項目經(jīng)濟效益審計的研究

摘要：工程項目經(jīng)濟效益審計的重點(diǎn)是工程項目各施工管理環(huán)節與經(jīng)濟合同的審計，難點(diǎn)是施工管理環(huán)節開(kāi)工前、建設中的審計介入和流動(dòng)性資金的審計確認。工程項目經(jīng)濟效益審計的目的是對工程項目的經(jīng)營(yíng)現狀進(jìn)行評價(jià)，促使企業(yè)改善管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益。
　　關(guān)鍵詞：工程項目;重點(diǎn)難點(diǎn);效益審計
　　
　　1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
　　
　　工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著(zhù)企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會(huì )影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動(dòng)過(guò)兩個(gè)工程項目，投入資金約1200萬(wàn)元，因管理經(jīng)營(yíng)失誤，投入資金無(wú)法收回，影響企業(yè)的資金周轉，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會(huì )到，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開(kāi)展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營(yíng)管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。
　　
　　2建立和完善指標評價(jià)和法規體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎
　　
　�。�1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價(jià)體系。指標評價(jià)體系對于真實(shí)反映、合理評價(jià)工程項目的經(jīng)濟效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計的實(shí)踐中，所使用的評價(jià)工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數是沿襲財務(wù)分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實(shí)際使用的情況來(lái)看，單靠財務(wù)指標不能全面客觀(guān)反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價(jià)。因此，我們迫切希望通過(guò)借鑒國內外的評價(jià)指標體系和我們已有的實(shí)踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學(xué)的、規范的、權威的指標評價(jià)體系。
　�。�2）規范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規的進(jìn)行，應盡快建立和完善相關(guān)的法規體系�，F在《審計法》、《審計法實(shí)施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實(shí)施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實(shí)施細則等規章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規實(shí)施細則。
　�。�3）完善財務(wù)制度，制定切實(shí)可行的各項費用開(kāi)支標準。工程項目在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì )產(chǎn)生對應的材料、費用、效益，如果沒(méi)有完善的財務(wù)制度及科學(xué)的開(kāi)支標準和程序，經(jīng)營(yíng)者隨心所欲，工程效益就無(wú)從談起，經(jīng)濟效益審計也無(wú)從下手。針對初步開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計過(guò)程中遇到的情況與問(wèn)題，我們先后制定和完善工程市場(chǎng)管理、內部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設備管理等各項規章制度，嚴格規范了各項費用開(kāi)支標準和程序，即規范了工程項目施工過(guò)程中的各項費用開(kāi)支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎。
　　
　　3工程項目各施工管理環(huán)節和相應經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點(diǎn)
　　
　　工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應是各施工管理環(huán)節的全過(guò)程跟蹤審計，可分成三個(gè)階段：項目開(kāi)工前、建設中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個(gè)階段的審計都應有相應的經(jīng)濟合同。前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據，在經(jīng)濟效益審計的實(shí)質(zhì)操作中，對每個(gè)階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節的審計，更重要的是對相應經(jīng)濟合同的審計。我們初步開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計的過(guò)程中，對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，從審計的情況來(lái)看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營(yíng)失敗后才進(jìn)行審計，而且更多的是從財務(wù)數據進(jìn)行分析，而對各施工管理環(huán)節和經(jīng)濟合同沒(méi)有進(jìn)行審計與監督，這也是個(gè)別工程項目經(jīng)營(yíng)失敗的一個(gè)重要原因。因此，總結以往的經(jīng)驗教訓，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節及相應經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。
　�。�1）工程項目開(kāi)工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經(jīng)濟效益目標是否科學(xué)合理；②設計和施工的招標審計。通過(guò)招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價(jià)和提高工程經(jīng)濟效益。
　�。�2）工程項目建設中的經(jīng)濟效益審計。實(shí)質(zhì)上是監督工程項目質(zhì)量和核實(shí)工程項目的成本造價(jià)。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實(shí)性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉移資金的現象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價(jià)變動(dòng)的事項，如設計變更和材料市場(chǎng)價(jià)格變化等；⑨審查現場(chǎng)簽證及工期執行和工程質(zhì)量控制情況等。
　�。�3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長(cháng)短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說(shuō)明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過(guò)對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀(guān)公正的評價(jià)；另一方面，可以針對發(fā)現的問(wèn)題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。
　　
　　4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點(diǎn)
　　
　　我們初步開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進(jìn)行審計，通過(guò)審計反映出許多問(wèn)題，遇到一些難點(diǎn)，這些問(wèn)題與難點(diǎn)主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專(zhuān)業(yè)人才等。這些問(wèn)題與難點(diǎn)阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開(kāi)展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過(guò)程中應予重點(diǎn)解決與研究的問(wèn)題。
　�。�1）項目開(kāi)工前和建設中審計介入難。這即有認識問(wèn)題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有著(zhù)不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問(wèn)題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著(zhù)工程項目經(jīng)濟效益審計，導致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營(yíng)失敗后進(jìn)行，開(kāi)工前與建設中兩個(gè)重要施工管理環(huán)節的審計幾乎沒(méi)有介入。另外，工程項目開(kāi)工前和建設中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個(gè)重要施工管理環(huán)節的審計，目前還缺乏具體的法規操作細則和有關(guān)政策規定。
　�。�2）流動(dòng)性資金審計確認難。①債權債務(wù)確認難。工程項目債權債務(wù)往來(lái)頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時(shí)間較長(cháng)的現象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開(kāi)工前、建設中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，導致工程項目類(lèi)型多、數量多且復雜，相應經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會(huì )反映有較大存貨，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟效益審計會(huì )發(fā)現存在許多賬實(shí)不符的現象，其中盤(pán)虧較多。一是管理不善出現跑、冒、漏現象；二是通過(guò)存貨這一會(huì )計科目人為調節成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價(jià)值不少，但實(shí)際存貨價(jià)值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著(zhù)工程項目經(jīng)濟效益審計結果與評價(jià)。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內容，由于企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，受工程項目類(lèi)型多、數量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動(dòng)性強，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過(guò)程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關(guān)注的問(wèn)題，也是難以審計確認的問(wèn)題。④材料成本審計確認難。目前材料市場(chǎng)及價(jià)格不規范。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規范，工程結算計價(jià)審計確認難。我們在審計過(guò)程中發(fā)現，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規范。合同內容未逐一填寫(xiě)，存在少填或者不填的現象，給工程計價(jià)取費留下活口，為竣工結算計價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價(jià)格偏差，給工程項目結算計價(jià)審計帶來(lái)難度和風(fēng)險。
　�。�3）專(zhuān)業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專(zhuān)業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專(zhuān)業(yè)知識，創(chuàng )新審計方法等。目前，我們內審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專(zhuān)業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專(zhuān)業(yè)知識相對來(lái)說(shuō)還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專(zhuān)業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內審部門(mén)的審計人員與工程管理部門(mén)的預算審核人員全部分設在兩個(gè)不同的管理部門(mén)，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開(kāi)展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。
　　
　　5注重審計方法，提高審計效率
　　
　　工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計過(guò)程中反映出來(lái)的問(wèn)題。能夠處理好各專(zhuān)業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點(diǎn)和難點(diǎn)；提高審計成效和質(zhì)量。開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng )新技術(shù)方法、促進(jìn)審計目標和任務(wù)的完成。
　�。�1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內審工作中的主要類(lèi)型，其主要內容是對財務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計，其目的是通過(guò)審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節約、有效，抓住典型的財務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)規范管理。而開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結合起來(lái)，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會(huì )計賬簿，財務(wù)報表數據。分析財務(wù)指標著(zhù)手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價(jià)等環(huán)節進(jìn)行審查，對反映的問(wèn)題要突出重點(diǎn)，有說(shuō)服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。
　�。�2）突出重點(diǎn)難點(diǎn)，規范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，規范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開(kāi)的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問(wèn)題，就應該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點(diǎn)。開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點(diǎn)，主要以貨幣性資金或流動(dòng)性資金為主，抓住各階段各環(huán)節及相應經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。
　　開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒(méi)有現成的操作指南及作業(yè)規范。對此，我們要以嚴謹細致的作風(fēng)，大膽實(shí)踐。要借鑒和學(xué)習國內外開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實(shí)踐，邊總結，邊規范。切實(shí)提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現的問(wèn)題，注意分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實(shí)發(fā)揮審計的職能作用。
　�。�3）選擇審計方法，提高審計成效。開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術(shù)方法，掌握重要性、時(shí)效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問(wèn)題和傾向性問(wèn)題迅速地作出反映，提出解決問(wèn)題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問(wèn)題，增強超前性和綜合性，及時(shí)提供準確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實(shí)踐中使用過(guò)的各種方法，提高工程項目審計效能。
　　總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開(kāi)展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內審理論，促進(jìn)企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場(chǎng)，承攬工程項目起著(zhù)重要促進(jìn)作用。
　　
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