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淺議對實(shí)行會(huì )計電算化企業(yè)的審計
隨著(zhù)機在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運用，越來(lái)越多的開(kāi)始采用計算機來(lái)進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)治理，此種做法促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)核算水平的進(jìn)步，為企業(yè)治理及相關(guān)部分提供了更正確、更全面、更及時(shí)的財務(wù)決策資料。但也同時(shí)對注冊師提出了更高的要求，不僅需要我們具備扎實(shí)的審計基礎、廣泛的財經(jīng)法規知識、深厚的審計經(jīng)驗，還需要注冊會(huì )計師對會(huì )計電算化有透徹的了解，在嚴格遵循注冊會(huì )計師審計準則的基礎上，把握一套行之有效的審計，更有效的達到審計目的。對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)電算化的審計應從以下幾方面進(jìn)手：一、了解企業(yè)電算化的基礎條件、系統的運行情況，對企業(yè)使用的電算化軟件進(jìn)行基本評測
企業(yè)所使用的會(huì )計電算化軟件品種繁多，有比較規范的經(jīng)有關(guān)部分認證的，如用友、金碟、小蜜蜂、萬(wàn)能、博科等等，同時(shí)也有企業(yè)自己開(kāi)發(fā)或委托軟件開(kāi)發(fā)公司及軟件開(kāi)發(fā)者自主開(kāi)發(fā)的財務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，企業(yè)使用的會(huì )計電算化軟件是否符合有關(guān)部分的要求，將對注冊會(huì )計師實(shí)施審計程序、審計工作量產(chǎn)生重要。故對企業(yè)所使用的電算化軟件的基本評測，應放在對此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行審計的第一步。
首先，應詢(xún)問(wèn)與觀(guān)察企業(yè)所采用的財務(wù)軟件的種類(lèi)。財務(wù)軟件的質(zhì)量、水平一方面依靠于日常的治理和維護，但另一方面則取決于會(huì )計電算化系統開(kāi)發(fā)過(guò)程的質(zhì)量。一旦在開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生錯誤，則在系統運行后，將影響到會(huì )計數據的加工處理以及會(huì )計信息的真實(shí)可靠性。并且在運行后，對該錯誤進(jìn)行修改也極其困難，所以對財務(wù)軟件的形成的了解是防止利用計算機舞弊，保證系統運行后的可靠性、效任性的重要一環(huán)。若企業(yè)使用的是商品化的財務(wù)軟件，應查詢(xún)其是否通過(guò)了省級以上財政部分的評審；若為企業(yè)自主開(kāi)發(fā)或委托他人開(kāi)發(fā)則要對其是否通過(guò)了財政部分的“計算機替換手工記帳考核標準”進(jìn)行核驗，并應根據此種情況設計對其財務(wù)軟件功能的測試程序，以驗證企業(yè)使用的財務(wù)軟件正確完成財務(wù)運算、形成財務(wù)帳薄及報表的可靠性(此步驟的實(shí)施可在實(shí)質(zhì)性測試階段進(jìn)行)。
其次，應參照財政部印發(fā)的《會(huì )計電算化工作規范》所規定的標準，對企業(yè)實(shí)施電算化所擁有的計算機設備、職員素質(zhì)要求、電算化內控制度、系統運行的基本情況進(jìn)行相應的測試，從而形成對企業(yè)實(shí)施電算化水平的基本印象和概念，據此來(lái)初步估算審計風(fēng)險，設計審計計劃。
二、對會(huì )計電算化系統的內部控制制度的測試
首先應對實(shí)施電算化企業(yè)的在電算化方面的內部控制制度通過(guò)調查問(wèn)卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進(jìn)行了解，然后通過(guò)觀(guān)察、重新執行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對其進(jìn)行測試：一方面測試企業(yè)的實(shí)施電算化的內部控制制度能在多大程度上確保會(huì )計電算化系統中會(huì )計記錄的正確性和可靠性，如輸進(jìn)、輸出的授權控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評價(jià)，可以判定企業(yè)內部控制系統能在何種程度上防止或發(fā)現會(huì )計報表中的錯誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。
對電算內部控制系統進(jìn)行測試，應留意如下要點(diǎn)：
1.是否建立有會(huì )計職員崗位職責規范，并符合有關(guān)會(huì )計電算化規范的規定。
2.會(huì )計職員的崗位設置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內部控制制度的要求。
3.是否只有會(huì )計主管職員在會(huì )計軟件中擁有最高操縱權限，并按有關(guān)法規要求規定上機操縱職員對會(huì )計軟件的操縱工作和權限，負責對密碼的治理，并定期更換密碼。
4.是否做到每個(gè)上機職員有自己的操縱密碼，長(cháng)度六位以上，做到相互保密。
5.是否做到電算維護職員不得參與憑證錄進(jìn)、審核及過(guò)帳。
6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄進(jìn)機內帳簿。
7.是否有完善的保證計算機設備安全運行的治理措施和手段。
三、對會(huì )計電算化系統的處理和功能的審計，也可稱(chēng)為對會(huì )計電算化系統程序的審計
會(huì )計電算化系統的核心就是會(huì )計軟件，會(huì )計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì )計電算化系統整體水平的高低，在這部分里主要審計會(huì )計軟件程序對數據進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。
對于此部分的審計，注冊師可根據1994年財政部發(fā)布的《會(huì )計核算軟件基本功能規范》中的要求，對會(huì )計軟件所具備的功能衡量和測試。除了需具備基本的輸出、輸進(jìn)、查詢(xún)等功能外，此部分的重點(diǎn)審計事項應放在對會(huì )計數據的處理功能上面，會(huì )計軟件對會(huì )計數據的處理是基于會(huì )計準則和的核算原則，從系統數據的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與帳簿關(guān)系、帳簿與報表關(guān)系、本錢(qián)用度的回集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結轉等要嚴格遵循會(huì )計準則及企業(yè)的核算，數據處理固然是不可見(jiàn)的，但處理的過(guò)程注冊會(huì )計師必須清楚，即憑證錄進(jìn)后，經(jīng)會(huì )計軟件加工的結果要與這些憑證遵循會(huì )計準則及企業(yè)的核算方法通過(guò)手工處理的結果必須一致。注冊會(huì )計師可以通過(guò)抽查部分會(huì )計憑證與相應的帳簿及處理的過(guò)程中天生的單據核驗、抽查部分帳簿與相應的總帳和報表核驗，以驗證其處理過(guò)程的正確性。當然假如注冊會(huì )計師能夠使用審計軟件，將企業(yè)會(huì )計數據通過(guò)接口程序結轉到審計軟件之中，利用審計軟件進(jìn)行、復核，則更能進(jìn)步審計效率。
四、對會(huì )計電算化系統的處理對象即會(huì )計數據的審計
由于會(huì )計數據真實(shí)性、正確性、可靠性，直接到會(huì )計信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，實(shí)在相當于常規審計中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計。假如注冊會(huì )計師沒(méi)有相應的審計軟件，則只能通過(guò)傳統的方法來(lái)進(jìn)行審計。即注冊會(huì )計師可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比，抽查打印日記帳和機內日記帳相核對、驗算等，從而形成審計結論。但隨著(zhù)機在各個(gè)行業(yè)中的普遍運用，有些軟件公司開(kāi)始開(kāi)發(fā)了一些審計軟件，注冊會(huì )計師可利用此類(lèi)軟件替換一些傳統審計的過(guò)程，但由于商品化的審計軟件從功能方面還不夠完備，尚須不斷完善。筆者以為有實(shí)力的事務(wù)所可與軟件開(kāi)發(fā)單位共同開(kāi)發(fā)適合的審計軟件以利用在審計工作中。此類(lèi)軟件應能實(shí)現如下功能：
1.能和會(huì )計電算化系統相關(guān)聯(lián)，并直接通過(guò)會(huì )計電算化系統中的接口程序取數。經(jīng)驗證后，直接從會(huì )計電算化系統中取數，形成審計工作底稿中的未審數；假如會(huì )計電算化系統能形成附注，則取附注形成工作底稿中的附注，否則審計軟件應能形成初步的附注。各明細表應能從會(huì )計電算化系統中取數，如應收帳款的帳齡，應能從應收帳款模塊中取數，期間用度明細表，也應能從會(huì )計電算化系統中取數。
2.應能讓審計職員的工作量大大減少。以前審計職員很多時(shí)間都消耗在抄抄寫(xiě)寫(xiě)和計算中，而計算機審計軟件應能將這些工作減到最少。審計軟件應能直接從報表模塊中取數并進(jìn)行各項財務(wù)比率的計算；形成會(huì )計報表的趨勢分析、變動(dòng)分析等等。抽樣時(shí)，可以利用審計軟件中的抽樣工具設定條件由計算機自動(dòng)天生抽樣列表。抽樣檢查底稿中的部分項目，也可由計算機審計軟件自動(dòng)取數天生。如憑證號、對應科目、金額等等�？傊�，盡可能讓計算機往處理一些抄寫(xiě)和計算的工作，審計職員應做的事，應只是進(jìn)行分析、職業(yè)判定一些職業(yè)性強的事務(wù)處理。
3.審計軟件應能形成一個(gè)資料庫。資料庫應包括各項法規、審計程序、企業(yè)以前的財務(wù)數據和基本情況資料等等。并在審計中隨時(shí)可以調出相關(guān)項目的法規和規定。給審計職員工作提供最完善的資料。
4.審計軟件應能自動(dòng)完成某些審計工作底稿的整理功能，如某項審計導引表的數據自動(dòng)過(guò)到某項相關(guān)聯(lián)的審計導引表，由審計導引表自動(dòng)天生審計差異調整表、試算平衡表等。并可將項目經(jīng)理的復核、主任會(huì )計師的復核工作融進(jìn)其中，對復核過(guò)程自動(dòng)記錄，對更改數據自動(dòng)天生正確的經(jīng)復核的數據。
5.審計軟件應有擴充功能，應能對審計事務(wù)進(jìn)行治理。如審計日程的安排，工時(shí)的計算，底稿治理，審計收費治理等等。
未來(lái)的審計軟件應具備上述功能，這也將是實(shí)現審計無(wú)紙化的前奏。
計算機的影響到我們生活的方方面面，同時(shí)也會(huì )對我們的工作提出了新的課題，事務(wù)所做為中介機構，行使其獨立審計的監視職能，若使該職能發(fā)揮的更好，就該對電算審計做為一個(gè)課題加以，同時(shí)吸引一些計算機人才加進(jìn)注冊會(huì )計師的行列，并加強對注冊會(huì )計師計算機知識技能方面的培訓，以適應知識對注冊會(huì )計師行業(yè)的要求。
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