淺議企業(yè)審計向服務(wù)型的轉變

從二十世紀九十年代以來(lái)，國有企業(yè)經(jīng)歷著(zhù)從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟的轉變，中國加入世貿組織后，相當一部分國有企業(yè)又面臨著(zhù)國際市場(chǎng)的沖擊。職工下崗分流、企業(yè)改組改制、主輔分離、乃至境內外上市，國有企業(yè)一直都在面臨著(zhù)市場(chǎng)競爭機制的挑戰，與此同時(shí)，企業(yè)管理方法也在不斷地改進(jìn)，管理水平不斷提高。面對不斷發(fā)展變化的實(shí)際情況，企業(yè)審計也應該開(kāi)拓思路，創(chuàng )新方法，以更好的適應經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)審計的要求。一、企業(yè)審計向服務(wù)型轉變的必要性 　　隨著(zhù)相關(guān)法律法規的逐步健全，國有企業(yè)公司治理結構的不斷完善，以及企業(yè)審計揭示問(wèn)題整改力度的加強，國有大型企業(yè)的管理制度越來(lái)越規范，存在問(wèn)題的數量在減少，問(wèn)題的嚴重程度也逐步下降。2005年前11個(gè)月，國有及國有控股企業(yè)上繳稅金占全社會(huì )工商稅收的43%�？梢�(jiàn)，國有及國有控股企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中的作用舉足輕重，如何促使國企進(jìn)一步加強管理、節省 　　在這種情況下，企業(yè)審計不能停留在以財務(wù)收支審計為主的職能型審計上，不應該僅把查處大案要案當作重點(diǎn)，而應該將企業(yè)審計的思路再拓寬一些，從面向上級的職能型審計轉變?yōu)槊嫦蚱髽I(yè)的服務(wù)型審計，也就是說(shuō)，企業(yè)審計的目的不僅僅是揭露問(wèn)題并把查出的問(wèn)題向上級報告，更重要的是通過(guò)發(fā)掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源、找出解決問(wèn)題的方法，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，進(jìn)而達到增強企業(yè) 　　審計工作中有時(shí)候遇到的問(wèn)題不一定是違法違規的，但明顯是不合理的；有些問(wèn)題可能給企業(yè)帶來(lái)了效益，但同時(shí)給其他企業(yè)乃至社會(huì )帶來(lái)了消極的影響；有些問(wèn)題可能給企業(yè)增加了近期的利益，卻使企業(yè)長(cháng)遠的利益受損。上述問(wèn)題通常容易被審計人員所忽略，因為這些問(wèn)題更多地使用感性思考和理性推斷、很難用數字來(lái)表述，并且，在以查處大案要案為重要工作成果的環(huán)境下，由于這些問(wèn)題在定性上的模糊性以及在表述中說(shuō)服力的有限性，很難出重大成果。服務(wù)型企業(yè)審計中，審計的目的是提升企業(yè)效益，因此，只要對提升企業(yè)效益不利的問(wèn)題，審計人員都可以提出來(lái)。 　　企業(yè)的效益審計是要對企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的效益、效率和效果進(jìn)行審查和評價(jià)。為企業(yè)服務(wù)的重要形式是開(kāi)展效益審計。影響經(jīng)濟行為的效益、效率和效果的因素有很多，不僅僅是財務(wù)會(huì )計方面的，管理方式、內控制度、組織制度等，都會(huì )影響企業(yè)的財務(wù)結果。審計人員不能把目光僅僅停留在財務(wù)數據上，視野應該更廣闊一些，看待問(wèn)題的角度也應該更宏觀(guān)一些，即要從多角度分析思考問(wèn)題，從企業(yè)的角度來(lái)挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源。這就要求審計人員不能僅僅從財務(wù)收支審計的角度重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的效益，還要從效率和效果的角度和為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的立場(chǎng)來(lái)全面地思考問(wèn)題。 　　二、服務(wù)型企業(yè)審計的涵義 　　服務(wù)型企業(yè)審計的最終目標是要提高企業(yè)價(jià)值。什么是企業(yè)價(jià)值？企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展能力。從量上說(shuō)，企業(yè)價(jià)值是企業(yè)未來(lái)現金流量的現值，企業(yè)股權價(jià)值和企業(yè)債權價(jià)值的總和。企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展能力越強，也就是企業(yè)的后勁越足，企業(yè)價(jià)值就越高，反之，企業(yè)價(jià)值就低。服務(wù)型企業(yè)審計要立足于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展能力，以查找問(wèn)題為主線(xiàn)，發(fā)現問(wèn)題的癥結為切入點(diǎn)，提出改進(jìn)建議為根本。服務(wù)型企業(yè)審計也要遵循“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，即摸清企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展能力的家底、揭示影響企業(yè)價(jià)值的不利因素、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展、提高企業(yè)價(jià)值。 　　服務(wù)型企業(yè)審計的成果體現在審計后提出的審計建議的有用性和有效性上，使審計建議成為審計報告的重要組成部分。服務(wù)型企業(yè)審計注重與被審計單位的合作，本著(zhù)為企業(yè)價(jià)值提供增值服務(wù)為宗旨，建立相互信任的關(guān)系，審計過(guò)程中需要雙向溝通，面對問(wèn)題互相探討。 　　實(shí)現服務(wù)型審計的目標，一是要發(fā)現企業(yè)內部管理上存在的控制薄弱環(huán)節，與被審計單位相關(guān)部門(mén)合作，幫助企業(yè)健全管理制度；二是要查找重大問(wèn)題，如決策失誤、國有資產(chǎn)流失等，重點(diǎn)是分析問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，分析過(guò)程中要注意開(kāi)拓思路，從財務(wù)和非財務(wù)兩個(gè)方面思考問(wèn)題；三是要如實(shí)誠懇地向企業(yè)提出建議，審計的成果不能簡(jiǎn)單地用發(fā)現大案要案的數量和問(wèn)題的數額來(lái)衡量，通常來(lái)講，審計發(fā)現的問(wèn)題都是企業(yè)以前的經(jīng)營(yíng)行為或管理活動(dòng)所引發(fā)的，僅僅是揭露問(wèn)題對企業(yè)的未來(lái)發(fā)展不具有直接的指導意義，而提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，能為企業(yè)直接帶來(lái)經(jīng)濟效益，實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值的審計目標。 　　服務(wù)型企業(yè)審計，不是簡(jiǎn)單地看企業(yè)的效益有多少、決策過(guò)程是不是公正合規、投資是不是經(jīng)過(guò)謹慎的可行性研究并為企業(yè)帶來(lái)了效益、國有資產(chǎn)轉讓過(guò)程中有無(wú)損失等等，還要看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和管理方法制度是不是有效率、有效果，比如，取得同樣效益的情況下投入的資源是不是最少的、經(jīng)營(yíng)行為在沒(méi)有帶來(lái)?yè)p失的情況下效果是不是足夠顯著(zhù)。 　　三、服務(wù)型企業(yè)審計在實(shí)踐中可能遇到的問(wèn)題 　　服務(wù)型企業(yè)審計的理論體系還不完善，尤其是在審計實(shí)踐中的效果還需要經(jīng)歷一定時(shí)間檢驗，服務(wù)型企業(yè)審計在實(shí)踐中可能會(huì )遇到以下問(wèn)題： 　�。ㄒ唬┧枷胗^(guān)念有待轉變。做好服務(wù)型企業(yè)審計，需要樹(shù)立為企業(yè)服務(wù)的觀(guān)點(diǎn)，以提高企業(yè)的效益和工作效率作為審計的目的，要擺脫傳統觀(guān)念的束縛，把審計成果的落腳點(diǎn)放在對企業(yè)提出切實(shí)可行的建議上。 　�。ǘ�）審計人員知識結構仍需完善。服務(wù)型企業(yè)審計不僅要關(guān)注財務(wù)方面的問(wèn)題，更要注重對企業(yè)內部控制、管理方法、決策機制等方面的審計，甚至要對企業(yè)的生產(chǎn)流程提出改進(jìn)建議，以節約資源、提高生產(chǎn)效率。這些要求審計人員具備多種專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，善于從多角度思考問(wèn)題，因此提高審計人員的綜合素質(zhì)成為當務(wù)之急。 　�。ㄈ�）管理決策的效果存在時(shí)滯性。對領(lǐng)導決策的審計是企業(yè)審計的重點(diǎn)，管理決策的效果往往帶有時(shí)滯性，也就是說(shuō)，重大決策對企業(yè)效益的影響通常不是在當期就能夠體現出來(lái)的，而且在不同的時(shí)期效益也不相同，效益在各個(gè)時(shí)期的不確定性使審計認定變得困難。 　�。ㄋ模┍粚徲媶挝粚ζ髽I(yè)審計的認識。被審計單位往往都認為審計人員就是來(lái)查處問(wèn)題的，所以對審計容易產(chǎn)生抵制情緒，甚至可能發(fā)生阻礙審計的行為，使審計難以深入地開(kāi)展。 　�。ㄎ澹�審計證據的收集及其完整性。與傳統的記賬憑證、原始憑證、明細賬等審計證據相比，服務(wù)型審計會(huì )更多地以審計人員自己分析、總結和收集的材料、對比數據做為提出問(wèn)題的依據，這些證據在客觀(guān)性和完整性上比傳統的審計證據要差些。 　　解決上述問(wèn)題，一方面要加強企業(yè)對服務(wù)型審計的認識，與企業(yè)建立合作關(guān)系。如果企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)對審計缺乏信任，那么審計就不可能實(shí)現為企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)的目的。服務(wù)型審計必須從企業(yè)的利益出發(fā)，以建立良好的合作關(guān)系為基礎，以融入企業(yè)各項職能活動(dòng)為關(guān)鍵點(diǎn)。另一方面，要提高審計人員自身的素質(zhì)，使審計人員在與企業(yè)對話(huà)中，做到以理服人、用事實(shí)說(shuō)話(huà)。

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