審計風(fēng)險的產(chǎn)生和對策

我國《獨立審計具體準則》第9號，將審計風(fēng)險定義為：報表存在重大錯誤或漏報而注冊會(huì )計師審計后未能發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)的可能性。由于審計工作中的不確定因素，審計風(fēng)險在某種角度上說(shuō)是不可避免的。然而，雖然審計人員不能完全消除審計風(fēng)險，但是通過(guò)自身努力，尋找事物中的風(fēng)險點(diǎn)，改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率，將風(fēng)險降到最低卻是可能的。因此，審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，對審計人員提高審計準確性，避免審計風(fēng)險具有重要的意義。本文從客觀(guān)和主觀(guān)兩個(gè)方面對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討，并對審計風(fēng)險的防范和控制提出基本的對策。 　　一、審計風(fēng)險形成的原因　�。ㄒ唬�審計風(fēng)險形成的客觀(guān)原因　　1.審計對象的復雜性和審計的廣泛性。審計的對象十分復雜，由于規模的擴大，賒銷(xiāo)、補償貿易、投資和期權等衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營(yíng)行為，這導致企業(yè)的會(huì )計信息系統也更加復雜。會(huì )計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現的可能性。同時(shí)隨著(zhù)的快速發(fā)展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價(jià)，從而增加了審計風(fēng)險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統的財務(wù)報表，還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力做出評價(jià)，對企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。這使審計人員的審計責任、工作內容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風(fēng)險�！　�2.、政策的不完善、不穩定。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會(huì )失去統一的判斷標準，增加風(fēng)險機會(huì )。近年來(lái)，我國會(huì )計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接到資產(chǎn)計量、收益認定的結果，也形成審計的認定風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關(guān)條款太籠統，缺乏相應的司法解釋?zhuān)�加大了審計風(fēng)險�！　�3.會(huì )計電算化的和技術(shù)的發(fā)展。隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟組織在使用機進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財務(wù)處理，信息技術(shù)在財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域的廣泛使用，使得財務(wù)信息的載體、會(huì )計數據生成的途徑和審計方式的軌跡、管理和控制的都發(fā)生了新的變化。這使會(huì )計信息的生成過(guò)程發(fā)生了改變，利用傳統的審計程序和方法進(jìn)行審計已經(jīng)遠遠不夠。會(huì )計電算化的應用要求審計人員除了對傳統的審計對象進(jìn)行審計外，還應對計算機系統本身進(jìn)行審計，才能做出客觀(guān)、公正的評價(jià)。但是審計人員在對利用計算機系統處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，缺少計算機輔助審計環(huán)節，且計算機的舞弊更加隱蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計線(xiàn)索容易篡改、銷(xiāo)毀和復制，而且一旦銷(xiāo)毀和篡改，又不會(huì )留下任何痕跡，這必然加大了審計工作的難度�！　�4.內部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內部控制的強弱也是審計風(fēng)險的成因之一。健全有效的內部控制可以及時(shí)發(fā)現或預防經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內部控制系統不健全或存在薄弱環(huán)節，則可能使內部控制系統的某個(gè)環(huán)節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現差錯或舞弊而形成審計風(fēng)險�！　。ǘ�）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀(guān)原因　　1.審計方法對審計風(fēng)險的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段。財務(wù)報表以成本來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，隨著(zhù)時(shí)間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據為基礎形成的審計報告不能滿(mǎn)足報表使用者所要求的時(shí)效性。二是統計抽樣的局限性�，F代企業(yè)規模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時(shí)間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風(fēng)險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時(shí)，如果審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風(fēng)險。三是審計操作不規范。國家審計署制定頒布并貫徹執行的《審計法》、《審計規范》明確了規范化要求。但在實(shí)際工作中，沒(méi)有按操作規程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權威、信譽(yù)帶來(lái)一定的風(fēng)險�！　�2.審計人員自身素質(zhì)的。審計人員應具備相當的專(zhuān)業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。執業(yè)的注冊師當中，有一半左右缺乏知識或實(shí)際工作經(jīng)驗，對于日益復雜的會(huì )計處理方式和會(huì )計作假手段，在專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)規范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責任心和職業(yè)謹慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專(zhuān)業(yè)能力。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會(huì )造成很大的工作失誤。審計證據不全、不足、不充分、不恰當，經(jīng)不起推敲，一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責任心和職業(yè)謹慎的強弱直接影響著(zhù)審計風(fēng)險的大小�！　《�、控制審計風(fēng)險的措施　　1.協(xié)調相關(guān)之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對于相關(guān)法律之間的矛盾，立法機構應對相關(guān)法律的相關(guān)條款進(jìn)行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋?zhuān)�明確審理與注冊會(huì )計師執業(yè)有關(guān)案件的法律依據，使相關(guān)的法律協(xié)調一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會(huì )計師的違法造假活動(dòng)，從而減少審計風(fēng)險�！　�2.通過(guò)全面化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量。同時(shí)不斷完善機審計技術(shù)，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風(fēng)險。審計人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )查詢(xún)，追蹤被審計單位的每一筆可疑的業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。通過(guò)收發(fā)郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢(xún)，可以提高審計工作效率。另外，審計財務(wù)報告系統的應用，也便于審計人員隨時(shí)垂詢(xún)最新的財務(wù)報告，實(shí)現審計的實(shí)時(shí)跟蹤性�！　�3.審計人員在采用抽樣審計時(shí)，應當保持應有的職業(yè)謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設計和選擇樣本，評價(jià)抽樣結果時(shí)，應當結合專(zhuān)業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，使報告使用者了解資產(chǎn)負債表日后企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大變更事項。應盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時(shí)溝通�！　�4.提高審計人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動(dòng)手能力要強，而且還要精通計算機網(wǎng)絡(luò )知識，成為網(wǎng)絡(luò )的復合型人才。另外，審計人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計人員獨立、公證審計的關(guān)鍵。為了避免審計過(guò)程中敗德行為的出現，必須培養審計人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì)，不為經(jīng)濟利益、繩頭小利所動(dòng)，認真履行職責，客觀(guān)、公正地實(shí)施審計。

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