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城市貿易銀行監事會(huì )如何利用各類(lèi)審計成果
【關(guān)鍵詞】城商行監事會(huì ) 如何利用 審計成果【提要】城市貿易銀行監事會(huì )有權通過(guò)利用各類(lèi)審計成果進(jìn)行監視。監事會(huì )在對國家審計、內部審計、審計、銀行業(yè)監管部分審計等各類(lèi)審計成果進(jìn)行比較的同時(shí)可優(yōu)先、充分利用社會(huì )審計的工作成果，這樣能起到事半功倍的效果。 城市貿易銀行監事會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：監事會(huì )）是貿易銀行的監視機構，對股東大會(huì )負責。隨著(zhù)城市貿易銀行的不斷，監事會(huì )在整個(gè)城市貿易銀行中的地位越來(lái)越重要。監事會(huì )通過(guò)利用各類(lèi)審計成果在發(fā)揮監視方面能起到事半功倍的效果。
一、審計的分類(lèi)
審計基于監視的需要而產(chǎn)生。按照審計主體性質(zhì)，一般將審計分為國家審計、社會(huì )審計和內部審計。國家審計具有權威性和神圣不可侵犯的地位；社會(huì )審計有充分的獨立性，隨著(zhù)注冊師隊伍的擴大，越來(lái)越被人們重視；內部審計是部分、單位實(shí)施內部監視，依法檢查會(huì )算帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監視財政收支和財務(wù)收支真實(shí)、正當、效益的活動(dòng)。三種審計監視在經(jīng)濟生活中顯示出越來(lái)越重要的作用，其魅力與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩。城市貿易銀行除了接受上述的三種審計以外，接受銀行業(yè)監管部分的監視檢查已越來(lái)越頻繁和重要。
二、監事會(huì )監視是保護股東和存款人權益的重要手段。
2002年5月23日人民銀行以公告的形式發(fā)布了《股份制貿易銀行公司治理指引》，《指引》中對監事會(huì )應行使的職權、職員的組成、監事的任職資格等方面作了具體的規定。監事會(huì )以財務(wù)監視為核心，根占有關(guān)、行政法規和銀行業(yè)監管部分的有關(guān)規定，對貿易銀行的財務(wù)活動(dòng)；董事會(huì )和高級治理層履行職責的情況；貿易銀行的經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險治理和內部控制等進(jìn)行監視，確保股東和存款人的權益不受侵犯。
三、監事會(huì )監視與審計監視的關(guān)系
(一)聯(lián)系：二者都是經(jīng)濟監視，均以財務(wù)監視為重點(diǎn)。審計監視可以保證監事會(huì )監視的正確和有效，監事會(huì )監視也可彌補審計監視的不足，二者互為補充，相得益彰，并不是簡(jiǎn)單重復。
（二）區別：二者對象不同，監事會(huì )主要是針對各部分、各分支機構進(jìn)行監視，審計的對象則可以是各種經(jīng)濟成分的單位。監視側重點(diǎn)也有所不同，監事會(huì )監視是以財務(wù)監視為核心，對貿易銀行經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險治理和內部控制等進(jìn)行監視；而審計主要是監視財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、正當和效益的行為。
四、監事會(huì )有權利用審計監視的成果。
審計的作用主要有：（1）通過(guò)審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，進(jìn)步會(huì )計工作質(zhì)量；（2）通過(guò)審計揭示違法行為，維護財經(jīng)法紀；（3）通過(guò)審計揭示經(jīng)營(yíng)治理中的，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)治理；（4）通過(guò)審計評價(jià)效益責任，指出效益低下的環(huán)節，促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作，進(jìn)步經(jīng)濟效益；（5）通過(guò)審計發(fā)現帶有普遍性的題目，揭示宏觀(guān)調控方面失誤或不足之處，促進(jìn)宏觀(guān)調控的改善和加強。
監事會(huì )的監視作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監視具有獨立性、廣泛性、權威性等特點(diǎn)，所以監事會(huì )可以利用審計監視的工作成果。利用得好，可以為監事會(huì )開(kāi)展工作帶來(lái)很大便利。
五、監事會(huì )如何利用各類(lèi)審計的工作成果
（一）審計工作成果的優(yōu)缺點(diǎn)比較：國家審計具有強制性、權威性的特點(diǎn)，審計結果的執行力度較大，不足是公平性和客觀(guān)性受限制；內部審計的優(yōu)點(diǎn)是審計職員長(cháng)期工作于被審計單位內部，對情況了解較為全面，缺點(diǎn)是獨立性不夠，常因受到單位領(lǐng)導的左右而失真；社會(huì )審計的優(yōu)點(diǎn)是獨立、客觀(guān)、公眾，缺點(diǎn)是缺乏強制性，審計結果經(jīng)常執行力度不夠；銀行業(yè)監管部分的檢查的優(yōu)點(diǎn)是針對性強，力度大且有連續性，缺點(diǎn)是受職員少的限制，對城市貿易銀行每次檢查的時(shí)間短，檢查面較窄。 （二）監事會(huì )如何利用國家審計的工作成果
監事會(huì )利用國家審計的工作成果時(shí)，首先召集國家審計實(shí)施時(shí)貿易銀行確當事人和實(shí)施審計的職員來(lái)開(kāi)座談會(huì )，從座談會(huì )中找出題目線(xiàn)索。然后調閱國家審計的工作底稿，從底稿中往發(fā)現題目。通過(guò)以上途徑找到線(xiàn)索后，跟蹤追擊，挖出題目根源。此外，還必須重點(diǎn)關(guān)注：充分了解國家審計職員的自身素質(zhì)及其把握審計風(fēng)險的實(shí)際情況。由于國家審計不象社會(huì )審計有很大風(fēng)險，而是有針對性地開(kāi)展審計監視工作，查出題目是功勞，查不出題目也有苦勞，關(guān)鍵在于審計職員的責任心。因此，有必要了解審計職員及其工作情況，正確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。
（三）監事會(huì )如何利用內部審計成果
內部審計根據本部分、本單位經(jīng)營(yíng)治理的需要自覺(jué)施行，其審計結果只對本部分、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發(fā)揮著(zhù)重要的作用。監事會(huì )也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內部審計是自我監視，僅僅夸大與其他部分相對獨立，因而經(jīng)常受到單位領(lǐng)導的左右，并且由于內部人際關(guān)系題目，礙于情面，內部審計往往是"走過(guò)場(chǎng)"的比較多，甚至"家丑不可外揚".內部審計的工作底稿一般也較少，也沒(méi)有規范的審計程序。因此，針對內部審計的特點(diǎn)，在利用內部審計工作成果時(shí)，不能輕易接受內部審計結論，而應當充分依靠群眾，召集有關(guān)職員座談，充分利用有關(guān)職員長(cháng)期工作生活在單位內部，對很多情況比較了解的上風(fēng)，與其交流溝通，具體了解情況，找到有意義的信息。
（四）監事會(huì )如何利用銀行業(yè)監管部分檢查成果
中國銀行業(yè)監視治理委員會(huì )作為國務(wù)院的銀行業(yè)監視治理機構，它行使著(zhù)加強對我國銀行業(yè)的監視治理，規范監視治理行為，防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護存款人和其他客戶(hù)的正當權益的職能，在防范風(fēng)險、保護存款人和其他客戶(hù)的正當權益等方面監事會(huì )和它有著(zhù)很多相同之處，在工作中如能利用銀行業(yè)監管部分的工作成果將對監事會(huì )的今后工作開(kāi)展起著(zhù)指導作用。監事會(huì )在利用監管部分的工作成果時(shí)，監事會(huì )一要及時(shí)向所在地的監管部分匯報工作開(kāi)展情況，請監管部分對監事會(huì )的工作開(kāi)展提出指導性意見(jiàn)，二要與監管部分建立工作聯(lián)系制度，通過(guò)相互之間監管（檢查）意見(jiàn)、信息溝通、交流會(huì )談等工作的開(kāi)展，得到信息共享。監事會(huì )要根據監管部分提供的監管意見(jiàn)來(lái)了解到最新的監管政策和監管信息并監管意見(jiàn)中提出的題目來(lái)開(kāi)展有針對性的工作。
（五）監事會(huì )應優(yōu)先、充分利用審計的工作成果。
1、監事會(huì )應該優(yōu)先、充分利用社會(huì )審計的工作成果，主要原因有以下幾個(gè)方面：
（1）我國國家審計還不能完全滿(mǎn)足監視的需要。
①政府監視必須依靠國家財力支持才能開(kāi)展工作，受財力、人力的限制，政府監視范圍是很有限的，氣力也是很有限的，還不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟的需要。
②政府監視的公平性、客觀(guān)性受到限制：強制性是國家審計的明顯特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據審計結果直接處理。這種處理客觀(guān)性受到限制，有時(shí)審計的結論可能失往公平。因此，監事會(huì )假如純粹依靠國家審計，有時(shí)就可能得出錯誤的結論。
（2）目前，我國的內部審計還不夠完善。
目前，我國內部審計主要存在以下幾個(gè)方面的：①內部審計機構和內部審計職員的地位不明確，獨立性不強；②領(lǐng)導者對內部審計工作的重要性熟悉不足；③內部審計職員的任命與罷免隨意。
（3）銀行業(yè)監管部分的檢查資料的取得有其局限性。
監事會(huì )固然通過(guò)與監管部分的溝通能夠獲得一部分監管信息，但由于貿易銀行與監管部分之間是監管與被監管的關(guān)系，監管部分向監事會(huì )提供的很可能是較公然化的材料，深層次的、處于一定限制范圍的資料監管部分不一定向監事會(huì )提供，使得監事會(huì )從監管部分獲得檢查資料有一定的局限性。
（4）社會(huì )審計是最具獨立性的審計，條件是所有者與經(jīng)營(yíng)者分離并由所有者委托審計。
獨立性是審計的一個(gè)重要特征，也是審計的精華和靈魂。沒(méi)有獨立性，審計就失往了其社會(huì )意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關(guān)系人的相互關(guān)系來(lái)分，審計獨立性可分為"單向獨立"和"雙向獨立"兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內部審計屬于"單向獨立"型審計，社會(huì )審計則屬于"雙向獨立"型審計。社會(huì )審計在所有者與經(jīng)營(yíng)者分離并由所有者委托審計時(shí)最具獨立性。正由于社會(huì )審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會(huì )審計也就比對于國家審計和內部審計更為重要。
隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，尤其是進(jìn)世以后，與市場(chǎng)經(jīng)濟有密切聯(lián)系的注冊師行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色。目前我國已基本完成會(huì )計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，更為社會(huì )審計獨立性題目的徹底解決奠定了良好的基礎。
（5）社會(huì )審計在我國審計體系中是操縱最為規范的一種審計。
社會(huì )審計有《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》、《注冊會(huì )計師獨立審計準則》和《注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南》作指引，尤其是準則和指南，具體規定了每一種審計業(yè)務(wù)所需要遵守的原則、需要實(shí)施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關(guān)注的地方。從目前國內情況來(lái)看，社會(huì )審計是三種審計中最為規范的審計。
（6）會(huì )計事務(wù)所從事相關(guān)審計業(yè)務(wù)有其特殊規定。
為加強對金融機構的監視治理，保護社會(huì )公眾利益，財政部與中國人民銀行聯(lián)合制定了《會(huì )計師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)暫行辦法》，《辦法》中對從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所條件、對會(huì )計師事務(wù)所的監視和治理、對會(huì )計師事務(wù)所的檢查和處罰作了嚴格的規定。
（7）社會(huì )審計機構及從業(yè)職員風(fēng)險意識較強，審計質(zhì)量相對較高。
社會(huì )審計機構及其從業(yè)職員承擔著(zhù)較大風(fēng)險，他們出具的審計報告具有法定效力，當這種報告給報告使用者造成損失時(shí)，他們可能因審計失敗而負連帶責任。相比較而言，國家審計和內部審計風(fēng)險就小得多。由于有了這種風(fēng)險，社會(huì )審計機構及其從業(yè)職員在工作中就保持了應有的職業(yè)謹慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質(zhì)量相對較高。
2、監事會(huì )如何利用社會(huì )審計的工作成果。
（1）充分把握社會(huì )審計的特點(diǎn)，逐字逐句認真報告，細心解讀社會(huì )審計機構出具的審計報告。
社會(huì )審計機構與另兩種審計機構相比有一個(gè)明顯的特點(diǎn)：既要服務(wù)于社會(huì )，又要規避風(fēng)險。中介機構出具報告要負責任，不反映題目不行，但是將題目揭示得太清楚，客戶(hù)又可能不滿(mǎn)足，尤其是當委托人與被審計單位是同一個(gè)單位的時(shí)候，社會(huì )審計就十分尷尬。這時(shí)候社會(huì )審計職員在審計時(shí)，往往既要考慮自身的風(fēng)險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫(xiě)得很蘊藉、委婉，在利用時(shí)，要善于從字里行間發(fā)現題目，認真推敲重點(diǎn)詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的題目要深進(jìn)挖掘，一定要查深查透，水落石出。
（2）召集當事注冊會(huì )計師座談，充分調閱審計工作底稿，把握審計依據是否充分。
監事會(huì )在拿到貿易銀行歷年的審計報告時(shí)，可以將當時(shí)實(shí)施審計的社會(huì )審計機構的注冊會(huì )計師召集起來(lái)開(kāi)座談會(huì )，具體了解當時(shí)的情況。另外就是調閱審計檔案，即看審計證據是否充分、恰當，能否支持審計結論。這樣才能使監事會(huì )在工作中少走彎路，更有效地利用社會(huì )審計成果。
（3）充分收集齊全審計報告及相關(guān)報告，對審計情況進(jìn)行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經(jīng)濟案件鑒定報告等。
（4）關(guān)注社會(huì )審計機構給被審計單位出具的治理建議書(shū)，以及相關(guān)咨詢(xún)報告，全面了解被審計單位情況。
社會(huì )審計機構對題目較多的，通常都會(huì )出具治理建議書(shū)或咨詢(xún)報告，其中可能表露很多有關(guān)被審計單位治理中的漏洞和題目，這樣的資料對監事會(huì )開(kāi)展工作很有幫助。
（5）歷年社會(huì )審計機構出具的審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型，從中發(fā)現題目。
社會(huì )審計機構出具的報告分為無(wú)保存意見(jiàn)報告、保存意見(jiàn)報告、否定意見(jiàn)報告和拒盡表示意見(jiàn)報告四種類(lèi)型。除無(wú)保存意見(jiàn)報告外，其他三種類(lèi)型的報告被監視方往往不愿拿出來(lái)，監事會(huì )就有必要展開(kāi)調查，做思想工作，直到拿到報告。對保存意見(jiàn)的報告和否定意見(jiàn)的報告，要檢查被監視方是否已經(jīng)按照報告給予糾正。對拒盡表示意見(jiàn)的報告，要查明原因，必要時(shí)召集當時(shí)社會(huì )審計機構職員座談。
（6）分清委托人和被審計單位，重點(diǎn)把握報告的可靠性。
一般來(lái)說(shuō)，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規定的審計任務(wù)，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時(shí)要慎重。
（7）認真檢查會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，全面把握貿易銀行的情況。
相當一部分會(huì )計職員不能或不愿編制會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，特別是會(huì )計報表附注。監事會(huì )在利用審計報告時(shí)要對此進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，檢查財務(wù)和會(huì )計部分是否有與會(huì )計師事務(wù)所相通，從而發(fā)現題目。
（8）把握出具報告的會(huì )計師事務(wù)所的規模和內部治理情況。一般來(lái)說(shuō)，規模越大、治理越規范的事務(wù)所的報告質(zhì)量越高，可利用的程度也越高。
總之，監事會(huì )在利用社會(huì )審計工作成果時(shí)，有必要對每一成果的含金量進(jìn)行仔細測評，認真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當，這樣，都會(huì )給監事會(huì )工作造成一定的。
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