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風(fēng)險管理中的內部審計的探索論文
【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；內部控制；公司治理；內部審計
【論文摘要】文章立足于企業(yè)風(fēng)險管理體系，從構建風(fēng)險管理體系內部審計的定位以及如何運用風(fēng)險管理審計出發(fā)分析內部審計的作用以提高公司治理系統的有效性．
隨著(zhù)企業(yè)從傳統的工廠(chǎng)制到現代企業(yè)制度的建立，作為公司治理基礎的產(chǎn)權關(guān)系逐漸明晰，通過(guò)持股、控股等方式形成的企業(yè)集團在市場(chǎng)經(jīng)濟中面臨著(zhù)各種內外部環(huán)境風(fēng)險，傳統的查錯糾弊審計模式已無(wú)法滿(mǎn)足現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要，內部審計逐漸以風(fēng)險管理作為新的發(fā)展方向，“以風(fēng)險為導向，以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)，以公司治理為目標”的審計新模式，在評價(jià)和幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理、內部控制和治理過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。
一、公司治理、風(fēng)險管理、內部控制的內涵
(一)公司治理
公司治理源于現代企業(yè)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離并由此所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，主要是解決“代理成本”、管理層的選擇與激勵等問(wèn)題。公司治理是現代公司制在決策、執行、激勵和監督約束方面的一種制度或機制，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和其他利益相關(guān)者的利益。
(二)風(fēng)險管理
企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會(huì )、審計委員會(huì )、各職能部門(mén)共同參與，應用于企業(yè)戰略制定和企業(yè)內部各個(gè)層次經(jīng)營(yíng)部門(mén)，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內管理風(fēng)險，為企業(yè)目標實(shí)現提供合理保證的過(guò)程。
(三)內部控制
內部控制是實(shí)現經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循等目標而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險評估、信息與溝通、監督機制。建立內部控制是為了實(shí)現效率經(jīng)營(yíng)、防止舞弊，通過(guò)劃分職責，包括組織規劃、分工、授權審批、獨立負責制度，明確各部門(mén)、各崗位和員工職責、制定作業(yè)標準等實(shí)現控制目標。
二、內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的地位
風(fēng)險管理框架下的內部審計將風(fēng)險管理、公司治理和內部控制融于一體，關(guān)注企業(yè)的決策風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計的職能從監督和評價(jià)轉變?yōu)榇_證和咨詢(xún)。確證是根據企業(yè)的標準、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價(jià)并提供其需要的信息，能夠完善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢(xún)則是直接作為專(zhuān)家顧問(wèn)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況。內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中有其不可替代的優(yōu)勢。
(一)內部審計職能定位優(yōu)勢
內部審計機構大多定位為隸屬于企業(yè)董事會(huì )等代表所有者利益的機構，主要接受董事會(huì )、審計委員會(huì )等機構的領(lǐng)導和考核，這使得內部審計具有較高的工作獨立性、權威性，避免工作中受過(guò)度干預與利益影響，有利于提供更加及時(shí)、客觀(guān)、公正的信息，有效支持公司治理的健康運作。另一方面，內部審計機構作為企業(yè)內部控制體系的一部分、管理架構的一個(gè)環(huán)節，通常與經(jīng)營(yíng)者又存在一定的隸屬和匯報管理關(guān)系，并形成一定的密切聯(lián)系、利益關(guān)聯(lián)，為內部審計能夠獲得經(jīng)營(yíng)層的理解和支持提供機制支持，有利于及時(shí)、順利獲得真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理信息。由此可見(jiàn)，內部審計實(shí)際定位于公司治理結構中的所有者和經(jīng)營(yíng)者環(huán)節的中間地帶，這也有利于其發(fā)揮促進(jìn)公司治理結構健康、順利運轉的聯(lián)系紐帶價(jià)值。
(二)內部審計組織關(guān)系優(yōu)勢
1.內部審計作為企業(yè)內部組織，熟悉本單位情況，容易發(fā)現本單位管理的薄弱環(huán)節，從而能夠更加及時(shí)提醒管理當局注意薄弱點(diǎn)，控制關(guān)鍵風(fēng)險;內部審計機構作為企業(yè)的內部成員，利益同企業(yè)休戚相關(guān)，工作中更趨向于從企業(yè)利益和實(shí)際需要出發(fā)，對實(shí)現公司治理目標、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著(zhù)更強烈的責任感。
2.內部審計本身作為企業(yè)內部控制系統和風(fēng)險管理系統的重要組成部分，所開(kāi)展的內部控制制度和風(fēng)險管理的健全性、有效性評審，是公司治理的核心內容，有利于內部審計工作成果與公司治理需要的自然匹配。
三、內部審計與風(fēng)險導向、內部控制、公司治理的關(guān)系
(一)開(kāi)展以風(fēng)險為導向的內部審計，是內部審計發(fā)展的趨勢，是內部審計生存與發(fā)展的基礎
包括公司治理領(lǐng)域、內部控制風(fēng)險在內的企業(yè)經(jīng)驗管理風(fēng)險正是風(fēng)險導向內部審計的對象。
(二)以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)的內部審計，圍繞風(fēng)險識別、管理，開(kāi)展對內部控制的再監督活動(dòng)
作為再監督活動(dòng)，在內部控制基本要素—內控環(huán)境、風(fēng)險評估、內控活動(dòng)、信息與溝通、監督的基礎上，增加了目標設定、事件識別和風(fēng)險評估三個(gè)要素，一起構成了完整的風(fēng)險管理的基本過(guò)程，強調將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋決策層、經(jīng)營(yíng)層及所屬部門(mén)所有層次，從戰略高度把握內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，是內部審計的關(guān)鍵。加強風(fēng)險防范，重點(diǎn)放在重要的風(fēng)險上，審查貫穿組織范圍的風(fēng)險管理，為風(fēng)險管理提供風(fēng)險識別與評估等確證服務(wù)，并向董事會(huì )、審計委員會(huì )等提供風(fēng)險報告。
四、以風(fēng)險為導向，以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)，以公司治理為目標的內部審計運用
以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，堅持全方位、全過(guò)程監督，以?xún)炔靠刂茖徲嫗橹骶�(xiàn)，重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)跟蹤，構建‘事前參與、事中監控、事后評價(jià)”的全過(guò)程審計工作格局，關(guān)注風(fēng)險控制對內部控制影響。
內部風(fēng)險管理體系的形成是一個(gè)持續漸進(jìn)的過(guò)程，是制度建設與完善的過(guò)程，應分三個(gè)階段進(jìn)行。
(一)風(fēng)險管理體系建立
建立內部風(fēng)險控制體系基本框架。根據內部審計具體準則一風(fēng)險管理審計和《內部控制—整體框架》報告，控制的基礎是建立標準業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對流程的控制實(shí)現對風(fēng)險的控制。即對采購/銷(xiāo)售/生產(chǎn)/物流/財務(wù)控制等整體進(jìn)行把握與流程管理規劃，通過(guò)編制《內控手冊》明確公司重要風(fēng)險管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提升實(shí)際管控能力。
(二)測評風(fēng)險控制系統的充分性和有效性
1.測評風(fēng)險控制系統的效果性。通過(guò)對關(guān)鍵控制點(diǎn)的測試，評價(jià)其是否發(fā)揮了應有的制約與控制作用，或者是否取得了應有的管理效果。效果性測試風(fēng)險控制系統的功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。
2測評風(fēng)險控制系統的充分性。通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規章和辦法，以及向有關(guān)部門(mén)和人員調查了解，運用流程圖法、調查表法或記述法等方法，對風(fēng)險控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。通過(guò)對測試資料的分析，來(lái)評價(jià)風(fēng)險控制系統的健全程度。針對薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出改進(jìn)措施。健全性測試主要解決風(fēng)險控制系統是否合理、充分，以及控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準確。 3.測評風(fēng)險控制系統的有效性。通過(guò)對一些風(fēng)險控制系統控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強有力的內控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節，以評價(jià)風(fēng)險控制系統在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執行情況，以及審查管理制度在執行中的使用情況，主要檢查:控制點(diǎn)雖然有規定，卻沒(méi)有得到執行或執行不力;規定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執行。遵循性測試解決內部控制制度的符合程度如何，查明單位的各項控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統中，是否完全并認真遵守制度規定。
通過(guò)乒瞼控制體系的待續運行、監控與評價(jià)，對風(fēng)險控制提出改進(jìn)要求，進(jìn)行流程再造，規范制度建設，全面提升管理水平。目標是形成內部風(fēng)險控制與管理的互動(dòng)機制，進(jìn)一步提升風(fēng)險管理能力。
(三)評價(jià)風(fēng)險管理機制
評價(jià)風(fēng)險管理是一種全新的現代企業(yè)管理方法，主要通過(guò)運用具體的評價(jià)指標，采取一定的方式方法，對單位管理層或內部各職能部門(mén)及其工作人員從事管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的經(jīng)濟性、效率性、效益性以及內控管理，風(fēng)險防范，操作流程等制度、措施、程序執行中的可行性、可控性和有效性進(jìn)行整體評價(jià)。一方面達到促進(jìn)內部控制制度建設，強化內部管理，有效防范內部風(fēng)險發(fā)生，確保經(jīng)營(yíng)總體目標的實(shí)現，利用評審資料為領(lǐng)導正確決策提供可行的依據;另一方面將評價(jià)結果納入年度業(yè)績(jì)考評范疇，以促進(jìn)執行力和遵章自覺(jué)性的提高。
評價(jià)的依據是績(jì)效評價(jià)指標體系和風(fēng)險管理規則;評價(jià)的基礎是管理審計，是通過(guò)管理審計對單位績(jì)效指標的真實(shí)性和預算執行、經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程執行的有效性等方面進(jìn)行績(jì)效和管理狀況的檢查、審核后，對其進(jìn)行的評價(jià)。這個(gè)評價(jià)必須圍繞單位的績(jì)效情況和管理情況進(jìn)行。評價(jià)應把握好兩個(gè)方面:
1.評價(jià)標準。建立績(jì)效評價(jià)指標體系，對經(jīng)營(yíng)行為的經(jīng)濟性、效率性、效益性進(jìn)行評價(jià);建立制度執行系統評價(jià)體系，對執行制度和流程過(guò)程中的完整性、合理性、協(xié)調性、有效性進(jìn)行評價(jià)。
2評價(jià)原則。
(1)客觀(guān)性原則。評價(jià)應站在第三者的立場(chǎng)，依據可靠數據和客觀(guān)事實(shí)，采取寫(xiě)實(shí)、量化的方法，實(shí)事求是地評價(jià)單位的管理情況。
(2)全面性原則。評價(jià)管理情況要全面，既要涉及組織機構管理、預算管理、決策管理，又要涉及內部控制制度各環(huán)節的管理，要求既充分肯定好的方面，又要如實(shí)指出差錯的方面。
(3)針對性原則。根據管理方面存在的實(shí)際問(wèn)題，找準重點(diǎn)薄弱環(huán)節，有針對性地增加分析評價(jià)的內容，增大點(diǎn)評力度，以引起被審計單位的重視，促進(jìn)被審計單位整改。
(4)準確性原則。評價(jià)要以實(shí)定論，觀(guān)點(diǎn)鮮明，不能模棱兩可或任意修飾。
(5)謹慎性原則。評價(jià)時(shí)要以穩健、謹慎的態(tài)度，采取寫(xiě)實(shí)的方法，不隨意定性，對未涉及或證據不足的事項不評價(jià)，超出管理審計范圍的事項不評價(jià)。
(四)內部審計能促進(jìn)公司內部控制制度的完善
1.內部審計有利于企業(yè)加強內部管理。由于內部審計部門(mén)在內部控制環(huán)境中，對本企業(yè)管理熟悉，清楚各項業(yè)務(wù)的工作流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，能對企業(yè)內部組織與個(gè)人違反政策、程序的文件作出糾正和處理，并以相對獨立的身份向管理層提出報告，以保證會(huì )計信息的真實(shí)、保護資產(chǎn)的安全、實(shí)現守法經(jīng)營(yíng)等。同時(shí)，審查在具體管理中各項控制制度的健全性和有效性，以提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，增強自我約束機制，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，改善管理，提高效益。
2.內部審計是解決信息不對稱(chēng)的有力措施。公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間、經(jīng)營(yíng)者與下屬管理層之間存在委托代理關(guān)系，各主體間進(jìn)行溝通的重要工具就是會(huì )計信息系統，而內部審計最有資格和能力審查、監督以會(huì )計信息系統為主的信息的真實(shí)性，從而緩解委托方和代理方之間信息不對稱(chēng)的矛盾。內部審計通過(guò)向管理層提出建立風(fēng)險管理的相關(guān)建議和需要管理層注意的情況，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問(wèn)題。
綜上所述，以風(fēng)險為導向、以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)、以公司治理為目標的風(fēng)險導向型內部審計其目的是完善風(fēng)險管理框架下的公司制衡機制，完善公司治理結構。通過(guò)關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，評估組織在特定領(lǐng)域遵守公司行為規范的情況，評估業(yè)績(jì)測評系統的充分性和整體目標的實(shí)現情況，達到防范組織風(fēng)險、防止舞弊。通過(guò)持續對內部風(fēng)險控制提出改進(jìn)要求，更新完善內部風(fēng)險控制手冊和評估手冊，引入新的風(fēng)險管理方法及內控手段，使內部審計融入風(fēng)險控制，將風(fēng)險管理融入日常管理，實(shí)現內部風(fēng)險控制科學(xué)化、標準化，建立具備自我更新能力，并與日常管理融為一體的內部風(fēng)險控制體系;從而把內部審計從公司管理的層次提到了治理的層次，使內部審計由監督者逐步轉變?yōu)榭刂普�、協(xié)調者、參與者和服務(wù)者轉變。
可以說(shuō)，無(wú)論何種模式的公司治理，要滿(mǎn)足利益相關(guān)者的利益，主要是解決兩個(gè)層次的內部管理控制，一是加強對經(jīng)營(yíng)者的監控，二是對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監控。而內部審計則是董事會(huì )或監督董事會(huì )、監事會(huì )強化和改進(jìn)公司治理的重要工具，是捍衛制度不可或缺的一種機制和手段，它的存在使公司治理系統的整體有效性得以增強。
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