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內部審計在我國城市銀行風(fēng)險管理中的應用的論文
摘要：本文以現階段我國城市商業(yè)銀行內部審計與風(fēng)險管理的研究成果為理論基礎，并結合目前我國城市商業(yè)銀行內部審計與風(fēng)險管理的實(shí)際情況對其存在的風(fēng)險現狀進(jìn)行系統分析，并對二者之間的相關(guān)性進(jìn)行探討，從二者之間的聯(lián)系中討論我國城市商業(yè)銀行內部審計參與銀行風(fēng)險管理的必要性與可行性，最終實(shí)現城市商業(yè)銀行對內部審計與風(fēng)險的進(jìn)一步有效管理。
關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內部審計；風(fēng)險管理。
一、引言
銀行業(yè)是世界金融業(yè)發(fā)展中的主體行業(yè)，它的有序發(fā)展決定著(zhù)世界經(jīng)濟的增長(cháng)與運行安全，因此其在社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展中占據非常重要的地位�，F階段隨著(zhù)城市商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展壯大以及商業(yè)銀行自身風(fēng)險性的不斷上升，目前我國城市商業(yè)銀行內部審計與風(fēng)險管理問(wèn)題已逐漸成為各界所關(guān)注的問(wèn)題。銀行在應對自身風(fēng)險時(shí)，主要施行銀行監管部門(mén)的監管、存款保險制度的建立、社會(huì )監督以及行業(yè)自律等有效途徑及有效方法實(shí)現對銀行風(fēng)險的控制與管理，另外，現階段除了銀行的外部監管途徑之外，商業(yè)銀行內部審計部門(mén)在銀行管理與控制中也占據著(zhù)非常重要的地位，它能夠提升銀行抵御各種風(fēng)險的能力，促進(jìn)銀行更安全、更穩定的發(fā)展。因此，本論文便對我國城市商業(yè)銀行內部審計如何實(shí)現風(fēng)險管理職能這一問(wèn)題進(jìn)行深入的探討與分析。
二、我國城市商業(yè)銀行內部審計與風(fēng)險管理現狀及原因分析
�。ㄒ唬┏鞘猩虡I(yè)銀行風(fēng)險分析
我國城市商業(yè)銀行的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險以及操作風(fēng)險等，我國2004-2010年城市商業(yè)銀行的總資產(chǎn)處于逐漸上升趨勢，而不良借款總額及不良借款率也逐漸上升。2010年，我國城市商業(yè)銀行不良借款總額達325.6億元，而不良借款率達到0.9%.因此其風(fēng)險率也在不斷上升。
�。ǘ� 我國城市商業(yè)銀行內部審計與風(fēng)險管理現狀分析
1.我國城市商業(yè)銀行內部審計現狀分析。
�。�1）監管體系存在相應的落后性。內部審計部門(mén)在銀行中歸銀行總行或分行行長(cháng)直接管理，銀行內部審計人員的調配、工資發(fā)放等都由行長(cháng)直接進(jìn)行管理。
但是銀行內部審計部門(mén)不直接向銀行董事長(cháng)匯報工作，因此混亂的組織領(lǐng)導關(guān)系造成審計部門(mén)權威性及獨立性的缺失。隨著(zhù)我國銀行業(yè)制度改革與發(fā)展，商業(yè)銀行逐步成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的金融企業(yè)，各行長(cháng)在進(jìn)行企業(yè)決策時(shí)將銀行的利益放在首位，導致銀行中所存在的具體問(wèn)題并不能第一時(shí)間匯報給最高級管理階層。內部審計部門(mén)與被審計部門(mén)二者在工作中存在相互影響、利益相關(guān)等聯(lián)系，因此二者之間在商業(yè)銀行中的地位相等，這就使得審計部門(mén)的工作受到一定限制，內部審計工作逐漸趨于形式化。
�。�2）銀行內部審計工作手段及方法單一且具有落后性�，F階段，我國大多數商業(yè)銀行在內部審計工作開(kāi)展過(guò)程時(shí)其工作重點(diǎn)主要是對原始憑證的審查，這種審查管理方法屬于事后審查，與國外商業(yè)銀行具有風(fēng)險導向的內部審計效果具有非常大的差異性。我國商業(yè)銀行內部落后的審計方法及單一的審計手段造成審計部門(mén)在工作中處理問(wèn)題的時(shí)間過(guò)長(cháng)、成本高、效率低下，從而使得銀行內部審計風(fēng)險及管理風(fēng)險進(jìn)一步增加，同時(shí)，銀行內部審計部門(mén)工作人員在工作時(shí)常憑借主觀(guān)判斷，因此其科學(xué)合理性較弱。目前，由于現代互聯(lián)網(wǎng)的不斷建設與發(fā)展，我國商業(yè)銀行在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)其操作手段逐漸趨于虛擬化，而現實(shí)中審計部門(mén)相關(guān)工作人員在工作時(shí)還是使用傳統的操作方法進(jìn)行工作，這樣就造成部門(mén)工作效率的低下，使得銀行內部問(wèn)題得不到根本性的認知與解決，因此無(wú)法將風(fēng)險管理落實(shí)到具體的實(shí)際操作中，最終影響銀行的發(fā)展。
2.我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理現狀分析。
目前，我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理還存在許多不足之處，主要體現在風(fēng)險識別欠缺、商業(yè)銀行內部控制缺失以及風(fēng)險管理人才及信息交流溝通的缺乏。
雖然我國部分城市商業(yè)銀行已按照標準建立了銀行風(fēng)險管理構架，同時(shí)也設立了相應的管理部門(mén)以及管理體制以更好的對風(fēng)險實(shí)行控制管理，但是根據調查研究發(fā)現，銀行風(fēng)險出現的數量與銀行部門(mén)及銀行目標還存在著(zhù)較大的差距，風(fēng)險管理相關(guān)部門(mén)在工作中，很多制度及工作內容并沒(méi)有真正的發(fā)揮其工作效用，因此銀行在對其的控制中還存在著(zhù)一定的缺陷性。
企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生具有一定的隨機性與偶然性，因此雖然部分銀行在風(fēng)險發(fā)生之前便對目標進(jìn)行設立并對解決問(wèn)題方法進(jìn)行了相應研究，但是其并不能真正高效的解決銀行隨機產(chǎn)生的風(fēng)險；我國商業(yè)銀行在對信息進(jìn)行管理時(shí)，是按照不同的階層進(jìn)行同一信息的傳遞，因此在信息傳遞過(guò)程中，可能會(huì )造成信息的流失，使得最終傳遞的信息不足以體現目前銀行真正所面臨的問(wèn)題及風(fēng)險，因此錯失了及時(shí)規避風(fēng)險的最佳時(shí)間；目前我國銀行行業(yè)風(fēng)險管理的專(zhuān)業(yè)人才非常缺乏，現代銀行業(yè)風(fēng)險管理專(zhuān)業(yè)人才需要具備金融風(fēng)險管理的專(zhuān)業(yè)知識、具體的操作實(shí)踐技能以及較高的綜合素養，但是我國對于風(fēng)險管理這一概念引入時(shí)間較短，這一方面的專(zhuān)業(yè)人才較少，是銀行風(fēng)險管理發(fā)展的根本局限性。
�。ㄈ� 我國城市商業(yè)銀行內部審計參與風(fēng)險管理的必然性與可行性分析
1.必然性分析。
�。�1）銀行風(fēng)險管理長(cháng)效機制建立的需求。
銀行風(fēng)險管理的最大效用便是在銀行風(fēng)險發(fā)生之時(shí)，對其風(fēng)險進(jìn)行分析、做出正確的判斷，并采取一定的防風(fēng)險措施，使得銀行避免因風(fēng)險的出現而造成自身的損失；在損失發(fā)生后，銀行風(fēng)險管理可使損失發(fā)生后所必需的資源與銀行自身發(fā)展中所需資源盡量處于平衡狀態(tài)。銀行屬于金融行業(yè)，其自身的特性便決定了銀行風(fēng)險因素的存在，因此銀行的管理層應將風(fēng)險管理重心置于風(fēng)險來(lái)臨之前的防御機制的建立，而并不是在風(fēng)險來(lái)臨后對其進(jìn)行損失的補償�，F代商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)可將審計范圍進(jìn)一步擴大，主動(dòng)尋求銀行風(fēng)險規避方式及防御機制，使得銀行可更好的確立自身的業(yè)務(wù)發(fā)展目標及經(jīng)營(yíng)方向，從而促進(jìn)銀行更好的發(fā)展。
商業(yè)銀行內部審計參與風(fēng)險管理能夠滿(mǎn)足銀行風(fēng)險管理長(cháng)效機制建立的需求。內部審計人員在日常的審計工作中對銀行內部的各個(gè)崗位職責及工作具體操作手段等都有一定的了解，因此通過(guò)對銀行風(fēng)險管理知識的學(xué)習并對其進(jìn)行監控可全面細致的了解銀行風(fēng)險的影響因素，這樣有利于銀行掌握具體的風(fēng)險規避方法，并及時(shí)的對現有的風(fēng)險管理政策進(jìn)行調整，將銀行的長(cháng)期風(fēng)險策略與短期風(fēng)險目標相協(xié)調，最終實(shí)現銀行風(fēng)險體制的完善。
�。�2）銀行風(fēng)險管理政策執行的需求。
目前我國城市商業(yè)銀行的管理制度主要實(shí)行總行管理，這種管理制度內部所包含的級別較多，不利于對各個(gè)分行的管理，同時(shí)也不利于銀行內部信息的交流與傳達。銀行現行的風(fēng)險管理政策不利于對風(fēng)險進(jìn)行及時(shí)的處理，從而造成銀行風(fēng)險管理的隱患。內部審計部門(mén)是銀行中的重要管理部門(mén)，它不僅要對銀行中的財務(wù)及工作報告等進(jìn)行審查，同時(shí)還要對銀行各個(gè)階層風(fēng)險管理職責進(jìn)行管理。銀行內部審計部門(mén)在銀行組織結構中具有獨立性與權威性，因此在工作中可以對其他部門(mén)進(jìn)行權利威懾，使其自覺(jué)的對風(fēng)險管理制度進(jìn)行實(shí)施操作。同時(shí)，審計部門(mén)還會(huì )對各部門(mén)的風(fēng)險管理政策執行效果進(jìn)行檢查并做出相應的政策處理，這就使得其他部門(mén)必須盡可能的保證風(fēng)險管理達到預期的目標。內部審計部門(mén)可以適當的對銀行管理政策缺陷進(jìn)行研究，使得風(fēng)險管理制度及政策得到有效實(shí)施，最終實(shí)現銀行的發(fā)展目標。
2.可行性分析。
�。�1）內部審計組織地位具有保障性。在城市商業(yè)銀行中，內部審計部門(mén)不參與銀行的商業(yè)活動(dòng)，它主要是對商業(yè)銀行內部的活動(dòng)及有效性進(jìn)行管理，在銀行具體的商業(yè)活動(dòng)中不用承擔業(yè)務(wù)的直接責任，因此內部審計部門(mén)在商業(yè)銀行部門(mén)中具有其特有的權威性與獨立性�，F階段，商業(yè)銀行內部最高決策以及最高風(fēng)險承擔者主要是由銀行董事會(huì )決定與承擔，董事會(huì )通過(guò)對銀行現狀進(jìn)行分析，從而制定相關(guān)的風(fēng)險策略、準備風(fēng)險所需的資源，并通過(guò)風(fēng)險管理等部門(mén)實(shí)現對銀行風(fēng)險的管理。內部審計部門(mén)在職能實(shí)施過(guò)程中，主要向審計委員會(huì )進(jìn)行報告，從而有利于對銀行自身的風(fēng)險管理進(jìn)行了解，預測銀行風(fēng)險的發(fā)展趨勢，以便不斷的修正及完善銀行戰略措施，更好的實(shí)現對銀行風(fēng)險及自身發(fā)展的管理。內部審計部門(mén)在行政上主要受上級主管部門(mén)的領(lǐng)導，這種管理方式可使審計人員獲得其他部門(mén)的相關(guān)資料，有利于銀行內部信息的有效及準確傳輸，同時(shí)也有利于對各個(gè)部門(mén)運營(yíng)活動(dòng)中的具體實(shí)施手段的監督并對上級領(lǐng)導提出可行性建議。以上兩種相統一的管理模式有利于保證內部審計部門(mén)的權威性與獨立性，有利于內部審計工作的進(jìn)行，進(jìn)而保證銀行風(fēng)險管理工作的有效開(kāi)展。
�。�2）內部審計制度規范具有保障性�，F階段，我國商業(yè)銀行正在對新資本協(xié)議進(jìn)行不斷的建立與完善，不斷的制定銀行工作指引政策，同時(shí)結合《中國內部審計規范》等相關(guān)制度對商業(yè)銀行進(jìn)行更加完善的管理，這樣不僅可以有效的保證銀行內部審計工作的權威性與獨立性，也在一定程度上提升了銀行審計部門(mén)的工作質(zhì)量與工作效率，使城市商業(yè)銀行內部審計工作的內容不斷完善，不僅可以滿(mǎn)足我國商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的具體需求，同時(shí)也是城市商業(yè)銀行目前發(fā)展的實(shí)際情況與實(shí)際要求。
三、內部審計在我國城市銀行風(fēng)險管理中的具體應用
�。ㄒ唬� 我國城市商業(yè)銀行內部審計參與風(fēng)險管理的有效途徑
在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)濟金融一體化的發(fā)展背景下，企業(yè)之間的市場(chǎng)競爭變得越來(lái)越激烈，也加大了企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。銀行破產(chǎn)及金融危機等一系列問(wèn)題的產(chǎn)生使得各企業(yè)的管理階層意識到市場(chǎng)發(fā)展的風(fēng)險性，因此管理階層開(kāi)始探索并采取內部審計手段來(lái)控制企業(yè)中存在的風(fēng)險，以保證風(fēng)險發(fā)生在企業(yè)可接受的程度之內。此前，隨著(zhù)企業(yè)對審計工作的不斷重視，國際上的外部審計業(yè)務(wù)開(kāi)始逐漸出現并快速發(fā)展，這就對行業(yè)內部的企業(yè)審計造成了前所未有的壓力，內部審計要想更好的發(fā)展實(shí)現自身的存在價(jià)值便必須要對現有的審計方法進(jìn)行改革，將審計重點(diǎn)與審計項目存在的風(fēng)險相結合，這一方式的改變使得內部審計取得更好的發(fā)展，使其逐漸取代傳統的審計模式成為主導模式。
風(fēng)險管理過(guò)程中開(kāi)展的風(fēng)險管理審計，主要是對現階段城市商業(yè)銀行內部所施行的風(fēng)險管理政策及模式等進(jìn)行系統的分析與研究，是銀行相關(guān)部門(mén)對銀行風(fēng)險管理之后的繼續監督，內部審計開(kāi)展的風(fēng)險導向審計主要是對銀行進(jìn)行風(fēng)險處理措施之后，所存在的剩余風(fēng)險進(jìn)行分析并提出可行性建議，最終使剩余風(fēng)險的風(fēng)險指數降到該商業(yè)銀行所能承受的范圍之內。
風(fēng)險導向內部審計是內部審計人員在對銀行風(fēng)險進(jìn)行評估管理時(shí)，將審計風(fēng)險模型作為基礎進(jìn)行審計，主要是指內部審計人員對銀行內部的剩余風(fēng)險進(jìn)行評估與確定，同時(shí)利用審計程序將其風(fēng)險降至商業(yè)銀行可承受范圍之內。
因此在該項程序中，審計人員不僅可以有效的檢測審計風(fēng)險，同時(shí)還可以控制銀行內部剩余風(fēng)險，從而有效解決并控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
�。ǘ� 我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理內部審計與內部控制審計比較分析
1.控制基礎內部審計與風(fēng)險管理內部審計內涵研究。
�。�1）控制基礎內部審計。上世紀上半葉，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展與商業(yè)企業(yè)的大規模建設，人們對內部審計的重要性也越來(lái)越重視，之后便出臺了一系列與之相關(guān)的法案以實(shí)現并鞏固其在企業(yè)組織中的重要地位，內部審計在此基礎上也得到逐漸完善與發(fā)展。人們對內部審計的重視開(kāi)始于美國相關(guān)憲法對公司會(huì )計記錄保持的要求，這一要求奠定了內部審計工作在組織中的必不可少的作用。在之后的法案中規定了企業(yè)的管理層在不知情情況下，所做出的一系列組織及違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也要承擔相應的法律責任，而這一制度的發(fā)布在一定程度上造成了企業(yè)管理階層領(lǐng)導人的工作壓力，他們只有從內部控制制度入手，對企業(yè)的行為等進(jìn)行一定的規范，才能有效避免風(fēng)險。以上相關(guān)法律政策的制定，則使得企業(yè)內部審計需要對企業(yè)內部控制系統加以審計才能保證企業(yè)的規范安全運轉，在此背景之下，控制基礎內部審計得以成立�？刂苹A內部審計的主要目標是對企業(yè)在運營(yíng)過(guò)程中是否遵守相關(guān)法律規定的情況進(jìn)行監督，從而找出企業(yè)中未遵循法律法規的情況，最終對企業(yè)未遵循法律法規的改善措施進(jìn)行制定。
�。�2）風(fēng)險管理內部審計。風(fēng)險管理審計是商業(yè)銀行為了更好的處理銀行風(fēng)險所產(chǎn)生的一種新興事物，它主要是對銀行內部所存在的固有風(fēng)險進(jìn)行長(cháng)期有效的管理，并對其風(fēng)險管理因素及內容施行的效果進(jìn)行研究及評價(jià)，最終提出相應的改進(jìn)意見(jiàn)，因此風(fēng)險管理程序的適當性及風(fēng)險管理目標的完成情況，是對城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理過(guò)程有效性進(jìn)行評價(jià)的重要指標。
商業(yè)銀行內部審計對風(fēng)險管理程序的適當性分析主要包含風(fēng)險認知、風(fēng)險評估以及風(fēng)險處理等內容。銀行風(fēng)險的認知需要內部審計人員對現有的銀行風(fēng)險進(jìn)行識別，并提出未被識別的風(fēng)險；風(fēng)險評估主要是審計人員對現有的風(fēng)險評估進(jìn)行分析與檢測并對其中不合適及不全面的風(fēng)險評估結果進(jìn)行相應的修改；風(fēng)險處理主要是內部審計人員對相關(guān)職能部門(mén)采取的風(fēng)險識別及風(fēng)險評估措施進(jìn)行研究，分析其措施等是否恰當。
2.內部控制審計與風(fēng)險管理審計的區別比較。
�。�1）定義差異性。內部控制審計主要是指對企業(yè)內部財務(wù)信息的準確性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性等進(jìn)行相應的評價(jià)；風(fēng)險管理審計其內涵主要是指企業(yè)為了實(shí)現自身的發(fā)展戰略目標而將風(fēng)險管理理論作為理論基礎，將審計的確認與咨詢(xún)環(huán)節作為其發(fā)展的實(shí)施手段，運用系統的準確的審計方法對企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)節中的過(guò)程及效果進(jìn)行分析評價(jià)，最終實(shí)現企業(yè)效益的最大化。
�。�2）目標差異性。內部控制審計的目標主要是對企業(yè)內部控制制度設計健全性、核實(shí)性及效率等進(jìn)行控制與評價(jià)；風(fēng)險管理審計主要目標是對企業(yè)內部風(fēng)險管理設計程序及執行方法的合理性、有效性進(jìn)行分析評價(jià)。
�。�3）實(shí)施方法的差異性。內部控制審計主要采用分析、測試及抽樣等方法進(jìn)行分析；而風(fēng)險管理審計主要是采用預警分析、綜合評價(jià)以及專(zhuān)業(yè)判斷等方法進(jìn)行風(fēng)險管理的分析與評價(jià)。
3.實(shí)施風(fēng)險管理審計的必要條件及意義分析。
�。�1）實(shí)施風(fēng)險管理審計的必要條件。風(fēng)險管理審計模式是由各個(gè)要素組合而成的統一整體，主要包括企業(yè)治理結構、企業(yè)內部審計環(huán)境、企業(yè)戰略目標以及審計資源等。它直接決定著(zhù)企業(yè)風(fēng)險管理審計在各部門(mén)間的地位作用以及實(shí)施管理模式；企業(yè)內部審計環(huán)境是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理的條件，是風(fēng)險管理審計模式實(shí)施的基礎，它可以為其他的各要素提供相適應的結構。審計環(huán)境的好壞直接影響著(zhù)風(fēng)險管理審計的具體操作與實(shí)施，反之，風(fēng)險管理審計模式的有效開(kāi)展也會(huì )對企業(yè)內部審計環(huán)境產(chǎn)生一定的改善效果。
內部審計戰略目標的制定是實(shí)施風(fēng)險管理審計的必要條件，它決定著(zhù)風(fēng)險管理審計在企業(yè)風(fēng)險中的作用，同時(shí)也影響著(zhù)企業(yè)內部審計資源的有效整合與配置。內部審計資源主要是在風(fēng)險管理審計實(shí)施過(guò)程中所需要的人力、物力及財力等資源的總稱(chēng)，資源的合理配置影響著(zhù)風(fēng)險管理審計的具體實(shí)施與操作，因此它是風(fēng)險管理審計模式開(kāi)展的必要基礎。內部審計能力的高低是企業(yè)風(fēng)險管理內部資源應用的決定性因素，較強的風(fēng)險管理審計能力可以將企業(yè)資源優(yōu)勢最大化發(fā)揮，因此其是風(fēng)險管理戰略目標實(shí)現的重要保證。
�。�2）意義。風(fēng)險管理審計的實(shí)施不僅可以對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效管理，同時(shí)還可以對各部門(mén)之間的經(jīng)濟效益做出客觀(guān)、公正的評價(jià)。企業(yè)風(fēng)險管理審計部門(mén)在進(jìn)行工作時(shí)，其工作范圍涉及到商業(yè)銀行內部的各個(gè)部門(mén)，因此風(fēng)險管理審計部門(mén)在開(kāi)展工作中，不僅可以與其他部門(mén)產(chǎn)生一定的溝通，同時(shí)還可以在各部門(mén)間產(chǎn)生相應的協(xié)調作用。銀行在發(fā)展過(guò)程中，各部門(mén)之間還存在相應的內部風(fēng)險，風(fēng)險管理審計部門(mén)具有自身的獨特性，能與其他部門(mén)間保持相應的獨立性，因此可以對各部門(mén)進(jìn)行協(xié)調管理，以避免重大風(fēng)險的發(fā)生。
四、結語(yǔ)
綜上所述，風(fēng)險管理審計是新型風(fēng)險管理理論，評價(jià)其在使用過(guò)程中的有效性能夠幫助商業(yè)銀行實(shí)現組織目標，因此其應用范圍也越來(lái)越廣。銀行業(yè)與風(fēng)險管理有著(zhù)密不可分的聯(lián)系，銀行必須采取有效的風(fēng)險管理措施才能真正實(shí)現自身利益的最大化及自身的發(fā)展，因此城市商業(yè)銀行在運營(yíng)過(guò)程中將內部審計逐漸應用于廣泛管理中，對銀行的目標實(shí)現起著(zhù)非常重要的作用。隨著(zhù)銀行風(fēng)險管理理論的不斷完善與應用，我國城市商業(yè)銀行的風(fēng)險管理問(wèn)題一定可以得到有效管理與控制，減小銀行發(fā)展風(fēng)險。
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