論注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的控制與防范

摘要：審計風(fēng)險存在于審計約定書(shū)簽訂、審計抽樣和審計取證和審計報告環(huán)節。審計方法、審計人員的素質(zhì)、客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性、法律法規的規范程度對審計風(fēng)險的形成有重大影響。審計風(fēng)險控制與防范的措施主要有提高注冊會(huì )計師的綜合素質(zhì)、嚴格遵循審計工作準則、建立風(fēng)險責任制度和各級內部控制制度、審慎選擇被審計單位、正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系、提取風(fēng)險基金或購買(mǎi)責任保險等。
　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；控制；防范
　　
　　一、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節及成因
　　
　　1.審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節
　　(1)簽訂審計約定書(shū)環(huán)節的風(fēng)險。簽訂審計約定書(shū)，是委托人與被委托機構之間明確權利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書(shū)一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內容、要求按時(shí)出具審計報告，否則就構成違約。在現實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶(hù)上門(mén)并滿(mǎn)足給錢(qián)這個(gè)條件，審計機構就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書(shū)。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規章的要求進(jìn)行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會(huì )存在審計風(fēng)險。因此，可以說(shuō)簽訂約定書(shū)環(huán)節是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。
　　(2)審計抽樣和審計取證環(huán)節的風(fēng)險。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，取得可靠的審計證據，同時(shí)也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。雖然公允的要求減輕了注冊會(huì )計師的責任和風(fēng)險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會(huì )使注冊會(huì )計師對抽樣結果產(chǎn)生信賴(lài)過(guò)度和誤導錯誤，審計的公允性就會(huì )喪失，審計證據就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導作用，得出錯誤的審計結論，形成審計風(fēng)險。
　　(3)審計報告環(huán)節的風(fēng)險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風(fēng)險的具體依據。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書(shū)規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應存在于審計報告以前各環(huán)節。事實(shí)上，撰寫(xiě)審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節。如果審計報告對審計的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問(wèn)題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險。
　　
　　2.審計風(fēng)險形成的主要成因
　　(1)審計方法對審計風(fēng)險的影響。一是審計方法模式滯后，審計實(shí)踐上仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經(jīng)驗主觀(guān)判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫(xiě)不明確、不公允等。
　　(2)審計人員的素質(zhì)對審計風(fēng)險的影響。我國注冊會(huì )計師整體素質(zhì)與客觀(guān)要求還有相當距離。注冊會(huì )計師的綜合素質(zhì)對執業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì )直接對審計結果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計風(fēng)險就越小，反之風(fēng)險越大。注冊會(huì )計師自身綜合素質(zhì)的高低是導致審計風(fēng)險的主要原因。
　　(3)客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性對審計風(fēng)險的影響。隨著(zhù)社會(huì )信息化程度的提高，被審計單位的會(huì )計信息資料也越來(lái)越多，差錯和虛假的會(huì )計資料參雜其中，失察的可能性也隨著(zhù)增大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化，會(huì )計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統的財務(wù)會(huì )計的內容，諸如所得稅會(huì )計、租賃會(huì )計、破產(chǎn)會(huì )計、合并會(huì )計報表等新內容不斷出現，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統的財務(wù)會(huì )計更具挑戰性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來(lái)了更多的困難；從審計內容來(lái)看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會(huì )增加注冊會(huì )計師做出正確的審計結論的難度。
　　(4)法律法規的規范程度對審計風(fēng)險的影響。審計相關(guān)法律法規不夠完善，隨著(zhù)國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷出現，而相關(guān)法律法規不相配套日益突出，導致審計過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法處理。此外，一些法規政出多門(mén)，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會(huì )計師無(wú)所適從，也容易導致審計風(fēng)險。另外，事務(wù)所本身不按規定標準收費，競相壓價(jià)，降低審計成本，擾亂市場(chǎng)秩序，也是導致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因。 　　二、審計風(fēng)險的控制與防范審計人員可以根據審計風(fēng)險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內
　　
　　1.提高注冊會(huì )計師的綜合素質(zhì)
　　事務(wù)所內部應該注意做好兩個(gè)方面的工作：一方面是在招聘專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，嚴格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應注意對現有注冊會(huì )計師不斷地進(jìn)行后續教育。在我國經(jīng)濟成份極其復雜，新規定新政策不斷出現，審計對象和內容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應形成一種制度，讓每個(gè)注冊會(huì )計師都有機會(huì )吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，還要加強職業(yè)道德的剛性約束。
　　
　　2.嚴格遵循審計工作準則
　　審計人員應嚴格遵循審計規范，來(lái)制定嚴密的審計工作計劃和實(shí)施方案，認真進(jìn)行審計工作準備，實(shí)施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過(guò)程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。如對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計，除對企業(yè)會(huì )計六要素財務(wù)上的正常審計外，還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、倉庫等各個(gè)環(huán)節，進(jìn)行全面的調查，以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長(cháng)或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標完成情況實(shí)施必要的檢查和監督，發(fā)現問(wèn)題要及時(shí)糾正。
　　
　　3.建立風(fēng)險責任制度和各級內部控制制度
　　從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內部的全面質(zhì)量管理制度。實(shí)行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實(shí)行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會(huì )議審定制，以有效控制審計過(guò)程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節。特別要把好審計證據質(zhì)量關(guān)，突出證據的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認，專(zhuān)職復審人員對審計報告初稿及審計資料進(jìn)行復核，審理會(huì )議對重大審計事項集體“會(huì )診”，確保證據充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對審計中發(fā)現的重大問(wèn)題，審計復核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；要實(shí)行內部管理制。如建立對審計人員質(zhì)量考核制、審計目標責任考核制、審計人員廉潔自律規定等，對審計人員在執行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
　　
　　4.審慎選擇被審計單位
　　注冊會(huì )計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。如果被審計單位對顧客、職工、政府部門(mén)或其它方面沒(méi)有正直的品格，也必然會(huì )蒙騙注冊會(huì )計師，使注冊會(huì )計師陷入他們設定的圈套。注冊會(huì )計師審計不同于政府審計，事務(wù)所有權拒絕被審計單位的委托來(lái)降低風(fēng)險。另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，否則會(huì )增加審計風(fēng)險。
　　
　　5.正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系
　　審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時(shí)，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價(jià)，隨著(zhù)審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟意義上適當范圍，超出這個(gè)范圍，一味降低審計風(fēng)險，就可能違背成本效益原則。這就要求事務(wù)所在接受審計委托時(shí)，要認真評價(jià)被審計單位的風(fēng)險程度，以避免高風(fēng)險的審計客戶(hù)。
　　
　　6.提取風(fēng)險基金或購買(mǎi)責任保險
　　我國加入WTO后，要求注冊會(huì )計師為國內外客戶(hù)提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊會(huì )計師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語(yǔ)。為了更好地服務(wù)于國內外客戶(hù)，會(huì )計師事務(wù)所必須以更高的執業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來(lái)迎接新的挑戰。而通過(guò)提取風(fēng)險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內外客戶(hù)并提高社會(huì )信譽(yù)�！吨腥A人民共和國注冊會(huì )計師法》也規定會(huì )計師事務(wù)所應當按規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，這一措施能幫助注冊會(huì )計師轉嫁風(fēng)險，避免遭受或減少損失。
　　
　　參考文獻：
　　[1]朱學(xué)英：淺談內部審計風(fēng)險及其防范[A].信息時(shí)代—科技情報研究學(xué)術(shù)論文集（第二輯）[C]；2006年.
　　[2]李春芳：注冊會(huì )計師審計風(fēng)險及其防范[J].安徽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2007 年02 期，36—38.

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