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論民營(yíng)企業(yè)內部審計生存和發(fā)展的基礎
民營(yíng)的生存和是一個(gè)修正的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中內部審計發(fā)揮了重要的職能作用。民營(yíng)企業(yè)內部審計的產(chǎn)生、存續、發(fā)展必須具備適當的符合適時(shí)國情的企業(yè)環(huán)境及所有者的認同，才具有堅實(shí)的基礎。一、民營(yíng)企業(yè)的自我完善和發(fā)展需要內部審計
1.企業(yè)發(fā)展的必然
民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng )業(yè)史凝聚著(zhù)家族奮斗的血汗，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展史顯現了私人頑強的生命力，民營(yíng)企業(yè)家靠膽識、道德約束和靈活的激勵機制，積累了巨大的私人經(jīng)濟實(shí)力，正成為國民經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的氣力再也無(wú)法全面顧及企業(yè)治理的每個(gè)角落的時(shí)候，一方面企業(yè)超常規發(fā)展，另一方面市場(chǎng)逼迫企業(yè)進(jìn)行自我修正。這時(shí)善于，勇于實(shí)踐，敢于創(chuàng )新的老板面臨企業(yè)驟增的資本積累和擴大再生產(chǎn)、規范市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、資本運作、私人財產(chǎn)公司化、資本化、內部控制系統的建設以及考慮不在靠產(chǎn)品而是靠資本、靠品牌把企業(yè)做大等重大戰略時(shí)，對企業(yè)自身的發(fā)展能力產(chǎn)生懷疑和模擬性恐懼。這時(shí)，民營(yíng)企業(yè)面臨的最大題目不是缺錢(qián)，而是企業(yè)文化、缺少真正能適應民營(yíng)企業(yè)發(fā)展需要的監視檢查方面的職業(yè)經(jīng)理人。
2.增加企業(yè)價(jià)值需要內部審計
企業(yè)以盈利為目的已為不爭的道理，但民營(yíng)企業(yè)運營(yíng)資金是個(gè)人所有，內部審計必將關(guān)注企業(yè)即得利益的正常實(shí)現與有效本錢(qián)的有效治理。民營(yíng)企業(yè)即得利益包括經(jīng)濟利益、利益、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等。即得利益應該得多少？是否即得都已得到、到帳？即得未得或少得什么原因？性質(zhì)如何？誰(shuí)應負責任？應該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關(guān)心的主要題目；當民營(yíng)企業(yè)發(fā)揮內部審計作用的時(shí)候本錢(qián)的概念就不應該僅僅限于職員工資、物流消耗、車(chē)間本錢(qián)、銷(xiāo)售本錢(qián)等，內部審計要將本錢(qián)擴大到人力資本、物料本錢(qián)、存貨本錢(qián)、資本本錢(qián)、貨幣的時(shí)間價(jià)值本錢(qián)、后續本錢(qián)、服務(wù)本錢(qián)、后勤本錢(qián)、分銷(xiāo)本錢(qián)、廣告本錢(qián)等諸多相關(guān)本錢(qián)。進(jìn)而區分有效本錢(qián)和非有效本錢(qián)。內部審計只尊重有效本錢(qián)不承認非有效本錢(qián)，按照標準考核有效本錢(qián)，用制度治理非有效本錢(qián)。找出非有效本錢(qián)發(fā)生的原因，量化出具體損失、落實(shí)到責任人。從而體現增加企業(yè)價(jià)值。
3.進(jìn)步職能部分運作效率、規范職能行為需要內部審計
民營(yíng)企業(yè)的內部控制制度（包括流程治理、職責描述、質(zhì)量標準、方針政策、制度規定等）是內部審計的最直接依據。
企業(yè)內部控制的細劃轉變?yōu)槁毮懿糠值木唧w標準，內部審計的參與從獨立、客觀(guān)的角度論證內部控制系統的適用性，可操縱性和運營(yíng)結果。揭示和評價(jià)職能部分的運作效率和工作實(shí)績(jì)。內部控制制度不能代替治理。制度一旦出臺就應該發(fā)揮實(shí)際效用。職能行為能否在內控制度約束下規范進(jìn)行關(guān)系到內控系統的嚴厲性、權威性和有效性。因此內控制度的有效執行成為內部審計的工作重點(diǎn)。內部審計能夠發(fā)現、反映內控制度的漏洞、盲點(diǎn)和盲區——制度的空缺、滯后、沖突、落空。進(jìn)而存在及時(shí)、客觀(guān)的向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時(shí)地知道公司現行內控制度并不都是圍繞進(jìn)步或增加企業(yè)效益而運行。從而引起高層的重視。
二、民營(yíng)企業(yè)的內部審計必須贏(yíng)得企業(yè)所有者的關(guān)心和支持
1.要有獨立的運行體制
民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)生體現了民營(yíng)資本家、民營(yíng)企業(yè)家的創(chuàng )造性和頑強的生命力。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)刻都需要改革和創(chuàng )新，這主要來(lái)自于民營(yíng)企業(yè)的所有者的聰明、勇氣、魄力。內部審計在民營(yíng)企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經(jīng)歷了不同形式的償試。界對此仍在百家爭叫，其中最能發(fā)揮內部審計作用的也是最符合現時(shí)國情的體制模式應該是建立在回屬企業(yè)所有者——董事長(cháng)直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作。
從情況看，快速成長(cháng)的非上市公司民營(yíng)企業(yè)董事長(cháng)，基本上是90%以上的股權擁有者或實(shí)際控制者。董事長(cháng)是企業(yè)所有者已經(jīng)是不容爭辯的事實(shí)。內部審計直接受董事長(cháng)領(lǐng)導，便于內部審計充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領(lǐng)導關(guān)系后內部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與治理，這種治理是通過(guò)服務(wù)來(lái)實(shí)現的，是間接的。通過(guò)獨立、客觀(guān)的審計工作能夠迅速發(fā)現和反映題目以及公司風(fēng)險，盡最大可能縮短企業(yè)所有者對企業(yè)風(fēng)險及其程度了解的時(shí)間。從而促進(jìn)內部審計和服務(wù)于企業(yè)高層決策。內部審計權威的樹(shù)立，不僅僅是停留在體制治理上的高層次，更重要的是這種體制能確保內部審計的工作成果通過(guò)所有者的認可并形成所有者的意見(jiàn)得到實(shí)施。
2.要爭取適當的授權
內部審計特殊職責的實(shí)現，必須得到企業(yè)所有者的明確授權。內部審計的地位、職權、責任、工作范圍必須能像一樣在企業(yè)中公然發(fā)布并施實(shí)。
由于民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了設立內部審計實(shí)際上體現了企業(yè)所有者對自己的企業(yè)規范化運作有了積極的熟悉，這種積極的意識里面包函了虛擬的風(fēng)險和善意的假設。內部審計贏(yíng)得企業(yè)所有者的適當授權實(shí)際是一種帶責信任。細分責任以及盡責程度是企業(yè)治理的重要內容，責任是內容和實(shí)職，權力則是形式和表象。而授權就是為了讓下一級分擔責任。內部審計不看過(guò)程，只重證據看結果。
3.要創(chuàng )造良好的審計環(huán)境
內部審計能否正常發(fā)揮作用并不全部取決于什么樣的治理體制而是良好的審計環(huán)境。
良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場(chǎng)上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。擁有名符實(shí)在的職業(yè)經(jīng)理人團隊的素質(zhì)、精神才能將現代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的意識由個(gè)人聰明變?yōu)榧w能力。從民營(yíng)企業(yè)現狀看，真正的職業(yè)經(jīng)理人還沒(méi)到來(lái)，企業(yè)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟，道德風(fēng)險很大，存在不確定因素。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心，用企業(yè)文化倡導企業(yè)的生存目標，并能代表所有員工的共同利益，進(jìn)步企業(yè)的適應市場(chǎng)能力及抗風(fēng)險能力。
民營(yíng)企業(yè)內部產(chǎn)權關(guān)系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者并沒(méi)有真正到位；經(jīng)營(yíng)者的責、權、利還沒(méi)達到實(shí)質(zhì)性的同一，所有者的發(fā)展目標和經(jīng)營(yíng)者的短期行為、短期意識、短期目標利益的矛盾長(cháng)期共存。民營(yíng)企業(yè)的內部審計無(wú)法回避這個(gè)矛盾。解決這個(gè)矛盾就要看所有者的主導意見(jiàn)，內部審計只能以建議的方式公然明確的揭示矛盾中的這個(gè)風(fēng)險，并將這個(gè)風(fēng)險通過(guò)所有者轉移到企業(yè)高層（包括所有經(jīng)營(yíng)者高層）。
三、民營(yíng)的內部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用
民營(yíng)企業(yè)的內部審計機構能否發(fā)揮應有作用的內在因素，取決于內部審計解決企業(yè)治理的實(shí)際能力。
獨立工作、公證客觀(guān)、堅持原則、強化責任、淡化關(guān)系是指導民營(yíng)企業(yè)內部審計工作的基本方針。民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)決定了內部審計的執法依據、審計目標、審計環(huán)境和審計成果被利用的程度。在實(shí)際操縱中只要堅持上述基本方針，民營(yíng)企業(yè)的內部審計將會(huì )發(fā)揮良好作用。
績(jì)效永遠都是民營(yíng)企業(yè)的目標。內部審計必須以績(jì)效為中心開(kāi)展工作�？�(jì)效的基本要求是在職須盡責（無(wú)功就是過(guò)），審計目標應該鎖定在責任的履行和效益上。在民營(yíng)企業(yè)，制度不能代替治理，試圖用制度實(shí)現治理缺少內部審計的監視和反映很難做到。
內部審計職員必須具備較高的能力素質(zhì)。
主動(dòng)能力是非常重要的。每一個(gè)民營(yíng)企業(yè)都存在不同于其他企業(yè)的文化理念、經(jīng)營(yíng)方略、治理和市場(chǎng)運作模式并且具有不確定性。民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有時(shí)間教會(huì )你如何學(xué)習，一切靠自己自悟。民營(yíng)企業(yè)快速的秘密在于超常規的“政策變化”，有的時(shí)候一些財務(wù)方針、政策、制度可能在一周之內變幾次，很難適應。為什么？是市場(chǎng)決定了政策，市場(chǎng)在變、資本結構在變、即得利益在變！這種情況下就要求審計職員主動(dòng)學(xué)習，強化超常規理解能力和與時(shí)俱進(jìn)的業(yè)務(wù)適應能力以及具備治理潛質(zhì)。
迅速發(fā)現、辨識和解決題目的能力。
由于家族成份的存在，民營(yíng)企業(yè)的內部審計工作就會(huì )要求內部審計職員全面了解企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域和具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導；有效的與同級溝通的目的是尋求協(xié)調和幫助；有效的與下級溝通的目的是進(jìn)步工作績(jì)效；有效的與被審計單位、部分、職員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實(shí)***。工作中要擺正位置，處理好服務(wù)與監視的關(guān)系。切忌特權思想，離開(kāi)服務(wù)搞監視和只搞服務(wù)不監視都是不恰當的。最好的內部審計效果來(lái)自于有效的溝通。
不斷拓展內部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
民營(yíng)企業(yè)設置職能部分隨意性較大，沒(méi)有固定的部分、職業(yè)和職員定編，基本上是“人治”。內部審計必須從“常規”的熟悉中解脫出來(lái)，充分結合企業(yè)的特點(diǎn)將風(fēng)險前置，審計要超前滲透和參與治理，實(shí)施盡責程度和能力評估以及績(jì)效考核。審計不能局限于查帳。常規審計要超前參與到“營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)終端”和“比價(jià)例會(huì )”、“質(zhì)量聯(lián)簽”、“簽約”、“人事變動(dòng)”、“預、決算會(huì )審”、“可行性調研”及產(chǎn)業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)重大方針、政策、制度的制定、實(shí)施、完善等高風(fēng)險領(lǐng)域和高層治理領(lǐng)域，固然這不符合國際慣例，但非常適合的民營(yíng)企業(yè)，特別是非上市公司。審計對象要擴大到車(chē)間、部分、科室、擴大到具體的責任人；審計要擴大到有財務(wù)收支活動(dòng)的所有職能部分并計考績(jì)效；對沒(méi)有財務(wù)收支活動(dòng)的職能部分考核個(gè)人能力、盡責程度和工作效率。
強化自身治理
建立一套行之有效的內部審計工作自身考核治理辦法并在實(shí)際工作中不斷完善，與時(shí)適事的進(jìn)行修正和調整。是內部審計立足于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要條件。民營(yíng)企業(yè)的內部審計環(huán)境決定了內部審計職員和審計工作備受關(guān)注。內部審計職員的行為規則、紀律、業(yè)務(wù)標準均應納進(jìn)內部審計部分負責人的日�？己酥�，并與個(gè)人的薪資掛勾，同時(shí)接受全體員工的監視，才能讓企業(yè)所有者滿(mǎn)足、放心，才能打下民營(yíng)企業(yè)內部審計的堅實(shí)基礎。
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