論“真實(shí)會(huì )計信息”與審計機制的建立

一、“真實(shí)信息”的含義

　　所謂真實(shí)的會(huì )計信息，是指生產(chǎn)會(huì )計信息的程序符合會(huì )計制度、會(huì )計準則以及相關(guān)的、法規等法定規范標準，在所有重大方面都能公允地反映會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況的會(huì )計信息。由于難以從會(huì )計信息結果本身判定和評價(jià)會(huì )計信息的真實(shí)性，所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對真實(shí)的會(huì )計信息，遵循程序理性觀(guān)的真實(shí)性。在美國不直接提“真實(shí)性”，而只夸大程序理性原則，要求會(huì )計行為程序無(wú)差錯和無(wú)偏見(jiàn)地被運用，嚴格按照“一般公認會(huì )計準則”編制會(huì )計報表。在英國夸大“真實(shí)公允”，也是要求遵循規范公允的會(huì )計行為程序，編制會(huì )計報表。在我國，同樣要求會(huì )計報表的編制，應遵循會(huì )計準則和國家其他財務(wù)會(huì )計法規的規定，在所有重大方面公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，會(huì )計的選用符合一貫性原則。

　　二、“真實(shí)會(huì )計信息”與審計機制的關(guān)系

　　審計機制是有關(guān)審計主體權利和義務(wù)有機組成的系統，以及審計工作系統的有機結構及其固有功能和效能。它與“真實(shí)會(huì )計信息”的關(guān)系表現為：

　　1.“真實(shí)會(huì )計信息”與審計目標的協(xié)同關(guān)系。會(huì )計報表審計的目標就是對會(huì )計報表的正當性、公允性以及會(huì )計方法選用的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)�？梢哉f(shuō)，審計就是針對“真實(shí)會(huì )計信息”或會(huì )計信息的真實(shí)性發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　2.審計是“真實(shí)會(huì )計信息”的鑒證者。按照獨立審計準則的規定，注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)應該公道保證已審計會(huì )計報表的可靠性，或者說(shuō)，應該公道鑒證會(huì )計信息的“真實(shí)”程序和可靠程度。

　　3.審計機制是保證“真實(shí)會(huì )計信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會(huì )計信息失真有其產(chǎn)生機理，概括地說(shuō)，主要是內在利益驅動(dòng)和外在環(huán)境軟化。從宏觀(guān)治理的角度，治理會(huì )計信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強化職業(yè)道德約束、強化會(huì )計工作治理、強化監視會(huì )計工作、強化會(huì )計信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計機制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監視會(huì )計工作，更能有效鑒證會(huì )計信息。，我國對上市公司監管所依據的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì )計報表和注冊會(huì )計師出具的審計報告，注冊會(huì )計師在某種程度上已成為對上市公司監管的第一道防線(xiàn)�？梢�(jiàn)，審計監視能有效制約財務(wù)造假和會(huì )計信息失真。但要實(shí)現其效能，有賴(lài)于建立完善的審計機制。由于審計機制不完善，同樣會(huì )出現違反審計職業(yè)規則，甚至與被審計單位共同造假的行為。

　　三、審計機制的建立

　　如前所述，審計機制是一個(gè)由審計主體權利和義務(wù)有機組成的系統，但在整個(gè)審計工作中，這種權利和義務(wù)的組合有很多方面，所以，審計機制本身由以下幾個(gè)子系統所組成。

　　1.審計主體獨立機制。一般而言，判定審計主體的基本標準是獨立性。因其獨立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達成國際共叫。主體獨立機制不僅包括會(huì )計師事務(wù)所作為一個(gè)獨立市場(chǎng)主體依法獨立經(jīng)營(yíng)，而且也包括注冊會(huì )計師在組織、和人格上的獨立，任何單位和個(gè)人均無(wú)權干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時(shí)還包括他們可以獨立地向法院起訴和應訴。

　　從權利和義務(wù)的構成要素，審計主體獨立機制的權利要素包括獨立的審計職權、獨立的審計用度等。審計主體獨立機制的義務(wù)要素包括遵守獨立審計職業(yè)規范；實(shí)質(zhì)上的獨立指保持獨立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計劃環(huán)節、實(shí)施環(huán)節和報告環(huán)節的獨立；形式上的獨立是指財務(wù)利益關(guān)系方面的獨立、近支屬關(guān)系方面的獨立及不相容職務(wù)方面的獨立。

　　2.職業(yè)資格準進(jìn)和退出機制。職業(yè)資格包括多個(gè)層次的資格，具體包括助理執業(yè)資格、CPA執業(yè)資格、執業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應該規定一定的準進(jìn)條件，嚴格按照標準條件獲取資格證書(shū)，持證執業(yè)。同樣，對不再具備資格的職員也要規定退出條件和程序。

　　從權利和義務(wù)的構成要素，職業(yè)資格準進(jìn)機制的權利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權利；行使相應的審計職能的權利；取得公道回報的權利等。職業(yè)資格準進(jìn)機制的義務(wù)要素包括遵守審計準則、職業(yè)道德準則等行為規范；維護審計職業(yè)的聲譽(yù)；維護審計市場(chǎng)的秩序等。

　　3.風(fēng)險防范機制。這里所指風(fēng)險立足于廣義的審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體受到損失或指責的可能性。同時(shí)也包括狹義的具體項目審計風(fēng)險，即審計職員發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。審計職業(yè)是高風(fēng)險職業(yè)，必須建立風(fēng)險規避和防范的機制。

　　從權利和義務(wù)的構成要素分析，風(fēng)險防范機制的權利要素主要是風(fēng)險的防范和規避，使審計主體獲得減少損失的機會(huì )和持續的機會(huì )。風(fēng)險防范機制的義務(wù)要素是，一方面進(jìn)行執業(yè)時(shí)的風(fēng)險防范，如保持應有的執業(yè)謹慎、嚴格遵守審計準則等；另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險治理制度。

　　4.公平競爭機制。公平競爭意味著(zhù)師事務(wù)所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區自由執業(yè)，由執業(yè)者和執業(yè)對象之間在一個(gè)公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著(zhù)不能以不正當的手段招攬業(yè)務(wù)。

　　公平競爭機制的權利要素是審計主體有權根據審計市場(chǎng)的市場(chǎng)競爭獲得自我發(fā)展，取得在審計市場(chǎng)上的執業(yè)上風(fēng)。公平競爭機制的義務(wù)要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當的競爭手段招攬業(yè)務(wù)；遵守相關(guān)的法規。

　　5.行業(yè)監管機制。由于注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所可能存在某種不當的“自利”和投機行為，所以需要一個(gè)適當的監管機制進(jìn)行監視。其監管部分包括財政部分、證券監管部分、工商治理部分、稅務(wù)部分、注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )等。從行業(yè)監管機制的權利要素來(lái)看，審計主體有權向監管部分進(jìn)行投訴、申訴等。其義務(wù)要素包括，承擔有關(guān)法律法規、職業(yè)規范確定的職業(yè)責任；遵守行業(yè)監管部分的治理規范；服從行業(yè)監管部分的領(lǐng)導；執行行業(yè)監管部分的有關(guān)文件。

　　綜合而言，審計機制是以審計目標和功能為核心，以規范執業(yè)機制為支點(diǎn)的發(fā)散型、協(xié)同型、開(kāi)放型的結構系統。只有完整地建立上述審計機制系統，方可有效發(fā)揮審計機制的整體功能。

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