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論財務(wù)會(huì )計下的資產(chǎn)負債表論文
一、如何處理傳統會(huì )計與財務(wù)會(huì )計間的關(guān)系
應當如何處理傳統會(huì )計與財務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系,使得兩者能夠在財務(wù)信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以為應當理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場(chǎng)。
(一)讓財務(wù)會(huì )計學(xué)回復其邊緣學(xué)科的本位首先應當讓財務(wù)會(huì )計學(xué)回復其邊緣學(xué)科的本位,體現其邊緣學(xué)科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現的、尚不符合會(huì )計確認標準和會(huì )計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理,去以相關(guān)性為側重向外部提供財務(wù)信息。對于已經(jīng)可以較好運用當前會(huì )計確認標準和會(huì )計計量條件進(jìn)行歷史成本反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù),財務(wù)會(huì )計學(xué)不必再分心兼顧,放手讓擅長(cháng)使用歷史成本處理的傳統會(huì )計學(xué)去解決;
(二)使傳統會(huì )計學(xué)回歸原本獨立學(xué)科的地位在使得財務(wù)會(huì )計學(xué)回復其邊緣學(xué)科的同時(shí),理應讓傳統會(huì )計學(xué)回歸其應有的地位,成為會(huì )計學(xué)的學(xué)科分支之一。傳統會(huì )計學(xué)負責處理已符合會(huì )計確認標準和會(huì )計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(反映),生成最為基礎性的會(huì )計信息,為此,作者呼吁,加強對傳統會(huì )計學(xué)進(jìn)行深入的理論研究和實(shí)務(wù)處理方法、程序等方面的規范化研究,使其能夠更好地為財務(wù)信息提供服務(wù)。
二、會(huì )計學(xué)三大分支共同構建的財務(wù)信息體系
(一)重新劃分三大學(xué)科分支
而就會(huì )計的職能來(lái)看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認可的,如反映(核算)、監督(控制)及預測(評價(jià)和決策)職能,作者在此以會(huì )計學(xué)的這三項基本職能,將其三大分支劃分為:傳統會(huì )計學(xué)、財務(wù)會(huì )計學(xué)和管理會(huì )計學(xué),對應的會(huì )計基本職能是反映、預測(包含計劃、評價(jià)和決策等職能)和監督(包含考核、評價(jià)和決策等職能)。將此三個(gè)學(xué)科理解為會(huì )計學(xué)的三大分支或許更容易被接受,并不難發(fā)現現今的財務(wù)會(huì )計學(xué)為何面對信息使用者的需求時(shí)力不從心卻又不得不持續疲于應對的原因。傳統會(huì )計學(xué)是反映過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的,以歷史成本為最主要的計量方法,生成的會(huì )計信息最主要解決的就是可靠性問(wèn)題;財務(wù)會(huì )計學(xué)是重在計劃、預測和決策,生成的財務(wù)信息主要解決的是相關(guān)性問(wèn)題;管理會(huì )計學(xué)解決的是內部提供信息的問(wèn)題,側重是相關(guān)性。這三個(gè)會(huì )計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會(huì )計學(xué)指導下所構建的信息大廈,并與其他會(huì )計學(xué)科如稅務(wù)會(huì )計、環(huán)境會(huì )計、人力資源會(huì )計、行為會(huì )計等一起構成會(huì )計學(xué)。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統會(huì )計學(xué)司職基礎會(huì )計信息的生成
傳統會(huì )計學(xué)指導下從事核算的會(huì )計人員按照“會(huì )計核算”概念的界財會(huì )研究定范疇和方法,開(kāi)展會(huì )計工作,直到最終生成會(huì )計信息。該會(huì )計信息以歷史成本計量為主,只在很少的情況下使用其他會(huì )計計量屬性(如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場(chǎng)價(jià)格下跌造成庫存該材料的價(jià)值減損,因市場(chǎng)上有明確的該材料銷(xiāo)售單價(jià),此情況下確定其可變現凈值時(shí)的不確定性很小,便可以使用以可變現凈值對其賬面價(jià)值進(jìn)行調整),因此,稱(chēng)此階段的會(huì )計信息為基礎會(huì )計信息,原因有二:其一是正如前述其生成過(guò)程是最基礎的,可靠性是最高的;其二是該會(huì )計信息是財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計利用以生成財務(wù)信息和管理信息的基礎。此外,還可能會(huì )有些項目需要說(shuō)明(如商業(yè)票據的貼現、資產(chǎn)抵押等),列作表外說(shuō)明,形成會(huì )計報表的附注。會(huì )計報表與其附注構成會(huì )計報告。這樣得到的會(huì )計信息和會(huì )計報告,以“可靠性”為依重,能夠保障會(huì )計信息的真實(shí),從而達到解除或延遲受托責任,同時(shí),它也是第二部分財務(wù)會(huì )計生成財務(wù)信息和管理會(huì )計生成管理信息的信息源頭。因此,傳統會(huì )計學(xué)解決了一套表(財會(huì )報告)的第一層面(會(huì )計報告)和履行了第一司職(反映)。
2、財務(wù)會(huì )計學(xué)司職財務(wù)信息的生成
財務(wù)會(huì )計學(xué)指導下的財務(wù)人員或會(huì )計人員使用傳統會(huì )計生成的基礎會(huì )計信息,運用專(zhuān)門(mén)的處理方法,以除歷史成本外的會(huì )計計量屬性,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照“相關(guān)性”為重的原則對基礎會(huì )計信息予以具體分析并進(jìn)行二次加工處理,同時(shí)對基礎會(huì )計信息中未能包含的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的不確定性予以適當的削減后進(jìn)行會(huì )計處理,兩部分結合生成基于不同會(huì )計計量屬性的財務(wù)信息和財務(wù)報表,并將依舊無(wú)法進(jìn)入財務(wù)信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務(wù)報告,而后共同構成財務(wù)報告。這里的財務(wù)信息和財務(wù)報告是完全對外提供并以“相關(guān)性”為重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿(mǎn)足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求,助推信息使用者從財務(wù)報告中“各取所需”而做出科學(xué)、合理的決策,并輔助基礎會(huì )計信息對企業(yè)管理層受托責任的解除和延遲。財務(wù)會(huì )計生成的財務(wù)信息包含對傳統會(huì )計生成的基礎會(huì )計信息二次加工而生成的財務(wù)信息和傳統會(huì )計未予確認和計量而財務(wù)會(huì )計進(jìn)行確認和計量而生成的財務(wù)信息兩部分,這兩部分與基礎會(huì )計信息在數量關(guān)系上的差異和非貨幣形式表現的數量關(guān)系部分,正是“相關(guān)性”的最好體現,雖然對基礎會(huì )計信息的再加工會(huì )增加一些工作量,但采用計算機技術(shù)進(jìn)行處理將不會(huì )是大問(wèn)題。因此,財務(wù)會(huì )計學(xué)解決了一套表(財會(huì )報告)的第二層面(財務(wù)報表及其附注等)和履行了第二司職(預測、決策等)。
3、管理會(huì )計學(xué)司職管理信息的生成
管理會(huì )計學(xué)指導下的會(huì )計人員(也可能不是會(huì )計人員)利用基礎會(huì )計信息和財務(wù)信息,結合管理會(huì )計的方法,具體、詳細地進(jìn)行針對性剖析各個(gè)環(huán)節、各個(gè)項目、各個(gè)作業(yè),生成管理信息和管理報告,該管理報告主要是向企業(yè)內部各層次提供,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程提供決策所需信息或直接參與到?jīng)Q策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應當對外披露的,也只是其中的一小部分內容,披露時(shí)應當列入“企業(yè)信息披露體系”(見(jiàn)下圖2)中“其他與財務(wù)、會(huì )計相關(guān)的報告”之內。因此,管理會(huì )計學(xué)解決了一套表(財會(huì )報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監督、分析、評價(jià)、決策等)。
(三)三大分支共構的財務(wù)信息體系
財務(wù)會(huì )計學(xué)是傳統會(huì )計學(xué)與企業(yè)理財學(xué)相互借鑒融合而形成的邊緣學(xué)科。讓財務(wù)會(huì )計學(xué)回復其邊緣學(xué)科之本位,與同為邊緣學(xué)科的管理會(huì )計學(xué)構成“一主外一主內”的格局和架構,同時(shí)重新回歸傳統會(huì )計學(xué),三者共同構建起現代會(huì )計學(xué)的主體框架,形成倒“金字塔”骨架,使會(huì )計信息簡(jiǎn)明可靠、財務(wù)信息邊界清晰相關(guān)、管理信息(這里專(zhuān)指管理會(huì )計學(xué)指導下生成的信息)解析分明。三大學(xué)科各司其職,共同發(fā)揮效用,走出現代會(huì )計學(xué)指導下科學(xué)、合理的財務(wù)信息生成和披露系統之路。企業(yè)的會(huì )計模式應當由原來(lái)的財務(wù)會(huì )計模式修正為如下圖2所示的模式。
如果將整個(gè)企業(yè)信息系統比喻成一駕馬車(chē),而企業(yè)財務(wù)信息系統是車(chē)輛部分的話(huà),那么企業(yè)財務(wù)信息生成和披露系統將分別是其中的兩只車(chē)輪。企業(yè)財務(wù)信息生成系統的具體骨架簡(jiǎn)述如下圖3所示:綜上所述,企業(yè)財務(wù)信息生成系統可簡(jiǎn)約概括為:“一套報表,二個(gè)層面,三方司職,多種屬性,總體滿(mǎn)足,各取所需”。
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