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會(huì )計信息透明度與商業(yè)秘密論文
在市場(chǎng)經(jīng)濟激烈競爭的今天，企業(yè)時(shí)刻都在擔心產(chǎn)品配方、工藝程序、圖紙、研發(fā)的文件、客戶(hù)情報等商業(yè)秘密的泄露而帶來(lái)?yè)p失，因為在企業(yè)進(jìn)行會(huì )計信息披露時(shí)會(huì )不知不覺(jué)地向公眾泄露自己的一些商業(yè)秘密。事實(shí)上，會(huì )計信息披露與商業(yè)秘密保護本身就是一對既對立又統一的矛盾，解決兩者之間的沖突是當今企業(yè)面臨的重大問(wèn)題。為此，本文就如何把握會(huì )計信息的披露程度即如何協(xié)調、平衡會(huì )計信息披露的透明度與保護企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系談些看法。
一、會(huì )計信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密的含義
1.會(huì )計信息透明度。信息透明度這一概念最早是由美國證券交易委員會(huì )（SEC）在“核心準則”中提出來(lái)的。1997年，Levitt在關(guān)于“高質(zhì)量會(huì )計準則”的演講中也提出“信息透明度”概念。SEC在《增強銀行信息透明度》的研究報告中將信息透明度定義為：公開(kāi)披露及時(shí)可靠的信息，有助于信息使用者準確評價(jià)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理活動(dòng)。我國魏明海教授和劉峰教授在《會(huì )計研究》中首次對會(huì )計信息透明度進(jìn)行了界定。他們指出：會(huì )計信息透明度是關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì )計準則的制定和執行、會(huì )計信息質(zhì)量標準、信息披露與監管等方面。筆者認為，會(huì )計信息透明度是評價(jià)企業(yè)是否及時(shí)、準確、全面、可靠、公允地反映會(huì )計信息質(zhì)量的一個(gè)指標，該指標能夠使會(huì )計信息使用者及時(shí)、清楚、完整地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、風(fēng)險分布和風(fēng)險管理等信息，以便他們做出正確的決策。
2.企業(yè)商業(yè)秘密�！斗床徽敻偁幏ā分赋觯荷虡I(yè)秘密是不公開(kāi)所知悉，能為權利人帶來(lái)經(jīng)濟利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。這里包含幾個(gè)概念界定：一是不為公眾知悉；二是能為權利人帶來(lái)經(jīng)濟利益；三是有實(shí)用性；四是采取保密措施。其主要包括：企業(yè)規劃、計劃、重要商品的儲備計劃、商品進(jìn)出口意向和計劃及外匯儲備等。由此可知，商業(yè)秘密主要包含了技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密。而企業(yè)財務(wù)報告中的信息就屬于經(jīng)營(yíng)秘密的一部分�？梢�(jiàn)，會(huì )計信息披露與企業(yè)商業(yè)秘密保護就產(chǎn)生了矛盾。那么，如何來(lái)平衡會(huì )計信息透明度與商業(yè)企業(yè)秘密之間的矛盾呢？
二、會(huì )計信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密保護的平衡
1.會(huì )計信息透明度的利弊比較。企業(yè)之所以對外披露會(huì )計信息特別是透明度高的會(huì )計信息，主要目的是：首先，為了滿(mǎn)足企業(yè)投資者的需求，可以更好地使投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)狀況，了解企業(yè)的發(fā)展趨勢和市場(chǎng)信息，降低其投資決策的盲目性和風(fēng)險。其次，減少逆向選擇和流動(dòng)性風(fēng)險，增加企業(yè)的外來(lái)投資者。當企業(yè)信息的透明度不高時(shí)，企業(yè)的投資者可能無(wú)法通過(guò)披露的會(huì )計信息做出合理的投資決策。此時(shí)，對于風(fēng)險規避的理性投資者來(lái)說(shuō)，他們會(huì )拒絕投資；但對于一些非理性的投資者來(lái)說(shuō)，可能會(huì )將資金投向承諾高而投資收益率不良的企業(yè)，形成資本市場(chǎng)上的“逆向選擇”。最后，解除經(jīng)營(yíng)者的受托責任。由于現代企業(yè)股權分離，管理者往往會(huì )通過(guò)披露企業(yè)會(huì )計信息向股東說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)狀況及其工作的完成程度。然而，在這些披露的會(huì )計信息特別是信息透明度高的會(huì )計信息中必然會(huì )包含了關(guān)于企業(yè)商業(yè)秘密的信息，這就使一些競爭行業(yè)免費地獲得了企業(yè)的信息，使企業(yè)處于不利地位。筆者認為，企業(yè)必須謹慎地衡量會(huì )計信息披露的利弊，合理把握會(huì )計信息的透明度。
2.從受益人角度把握會(huì )計信息透明度和企業(yè)商業(yè)秘密。商業(yè)秘密制度和會(huì )計信息披露制度的沖突主要體現在是將會(huì )計信息公開(kāi)還是保密這一問(wèn)題上。筆者認為，會(huì )計信息披露主要是為了維護市場(chǎng)秩序和社會(huì )公共利益，而商業(yè)秘密保護的基本目的是為了保護企業(yè)的合法權益。那么，當兩者發(fā)生沖突時(shí)，我們應該堅持維護公共利益，披露會(huì )計信息。
3.從會(huì )計信息披露內容的角度把握會(huì )計信息透明度和企業(yè)商業(yè)秘密。對于企業(yè)披露的會(huì )計信息，按照相關(guān)性可將其分為四類(lèi)：①與投資者決策相關(guān)，與競爭對手決策無(wú)關(guān)。對于這類(lèi)信息，企業(yè)管理者可以增強信息的透明度，進(jìn)行充分披露，使投資者可以詳細地從中了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力以及預期走勢。②與競爭對手相關(guān)，與投資者決策不相關(guān)。企業(yè)應該盡量剔除這類(lèi)信息的披露，它不僅增加了企業(yè)信息披露的成本，而且為競爭對手提供了“免費午餐”，這對企業(yè)有百害而無(wú)一利。③與投資者、競爭對手都相關(guān)。這類(lèi)信息的披露對企業(yè)而言最為棘手，從投資者的角度來(lái)說(shuō)，它屬于企業(yè)必須披露的內容，如企業(yè)的資產(chǎn)負債表、現金流量表、利潤表以及企業(yè)重大戰略調整等。
筆者認為，企業(yè)可以適度降低信息透明度，延緩信息的披露時(shí)間。④與投資者、競爭對手都無(wú)關(guān)。這類(lèi)信息違背了會(huì )計信息重要性原則，企業(yè)應盡量避免披露，節約企業(yè)信息披露成本，避免信息冗雜對投資者帶來(lái)的干擾。
三、會(huì )計信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密保護的協(xié)調措施
1.加強立法修正，實(shí)現投資者和企業(yè)的最優(yōu)均衡。從立法上協(xié)調信息披露與商業(yè)秘密保護的沖突是為了求得利益關(guān)系的平衡，使立法規定不偏向投資者和企業(yè)的任何一方，即應該既要維護社會(huì )公共利益，又要兼顧披露會(huì )計信息企業(yè)的利益。然而證監會(huì )作出的“凡對投資者決策有重大影響的信息，不論是否作出規定，均應予以披露”的規定對企業(yè)來(lái)說(shuō)是不合理的，應予以修訂。對于會(huì )計信息的披露，應視情況而定。如果企業(yè)的商業(yè)秘密雖然會(huì )影響到投資者的投資決策但還沒(méi)有達到重大的程度時(shí)，企業(yè)可以向證券交易所提出申請豁免披露，以有效地保護企業(yè)的商業(yè)秘密；或者采取只向證券管理部門(mén)報告有關(guān)信息而不向社會(huì )公眾公布有關(guān)信息的方式。
2.加強企業(yè)內部對商業(yè)秘密的保護。企業(yè)的財會(huì )人員尤其是企業(yè)的財務(wù)主管人員掌握著(zhù)企業(yè)重要的財務(wù)信息，同時(shí)又肩負著(zhù)向社會(huì )提供財務(wù)信息的法律責任，倘若他們缺乏應有的保護企業(yè)商業(yè)秘密的職業(yè)道德和法律知識，容易在企業(yè)公開(kāi)財務(wù)信息時(shí)不知不覺(jué)地泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，給企業(yè)帶來(lái)嚴重的損失。因此，企業(yè)應加強對內部人員特別是高管人員有關(guān)保護企業(yè)商業(yè)秘密知識的教育，提高他們的職業(yè)道德覺(jué)悟，避免對企業(yè)和個(gè)人造成不必要的損失。
3.明確會(huì )計信息與商業(yè)秘密的界定。商業(yè)秘密是有時(shí)限的，是有特定的經(jīng)濟內涵和特定范圍的，因此，界定公開(kāi)財務(wù)信息和保護商業(yè)秘密是一個(gè)實(shí)踐性很強的問(wèn)題。例如：在披露企業(yè)三大報表時(shí)，不要將企業(yè)的成本費用、原材料耗用配比等內部管理資料特別是有關(guān)配方的資料毫無(wú)保留地披露給企業(yè)以外的人員，防止同行企業(yè)進(jìn)行技術(shù)推測，從而泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，這方面對一些化工企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其重要。在預測企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況、預期走勢時(shí)，不要泄露經(jīng)營(yíng)決策的具體細節和技巧，在公開(kāi)披露年度企業(yè)業(yè)績(jì)摘要時(shí)，應只限于企業(yè)在一個(gè)會(huì )計年度內的經(jīng)營(yíng)總收入和純收入等經(jīng)濟業(yè)績(jì)，不應披露企業(yè)為實(shí)現經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)而采取的具體措施細節等等。
總之，商業(yè)秘密保護能有效地保障資本市場(chǎng)的正常運轉和信息披露的正常進(jìn)行，從某種意義上說(shuō)，保護商業(yè)秘密是為了更好地披露信息，更好地維護社會(huì )和企業(yè)的利益。筆者認為，企業(yè)在面對商業(yè)秘密和會(huì )計信息透明度發(fā)生沖突時(shí)，應該根據自身情況，自主選擇適合企業(yè)的解決辦法。
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