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論網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標下的會(huì )計業(yè)務(wù)流程重組 2
【摘要】在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的普及使會(huì )計環(huán)境、會(huì )計依賴(lài)的技術(shù)手段發(fā)生改變人而使決策有用性成為財務(wù)會(huì )計的首要目標。在此目標下，借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營(yíng)哲理，對現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，依靠國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò )數據庫組織結構技術(shù)、面向對象的計算機技術(shù)等，建立以決策模型驅動(dòng)、企業(yè)主要提供標準化的源數據信息、網(wǎng)上實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統等為特色的會(huì )計業(yè)務(wù)新流程。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計目標業(yè)務(wù)流程重組網(wǎng)絡(luò )決策模型驅動(dòng)面向對象技術(shù)源數據信息實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統
會(huì )計業(yè)務(wù)流程是為實(shí)現會(huì )計目標服務(wù)的，其與會(huì )計所依賴(lài)的技術(shù)手段一起成為會(huì )計目標的實(shí)現途徑。隨著(zhù)世界經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會(huì )計的依賴(lài)程度加強，也提出了越來(lái)越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代即將來(lái)臨之際，原有的技術(shù)手段和會(huì )計業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者日益增長(cháng)的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡(luò )對人們的影響是非常巨大的，計算機網(wǎng)絡(luò )不僅給人們帶來(lái)了驚喜，同時(shí)也給人們帶來(lái)了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡(luò )的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)成為了會(huì )計界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì )計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會(huì )計目標出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering）的經(jīng)營(yíng)哲理、網(wǎng)絡(luò )數據庫技術(shù)以及計算機中的面向對象技術(shù)（ObjectOrientedTechnology），對現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設計，使會(huì )計業(yè)務(wù)新流程能較好地實(shí)現“決策有用性”的會(huì )計目標。
一、對網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計目標的思考
在西方國家的會(huì )計研究中，一般將會(huì )計目標作為財務(wù)會(huì )計概念框架的邏輯起點(diǎn)。在會(huì )計實(shí)踐中，會(huì )計目標又決定了會(huì )計的程序和方法。按照信息論和系統論的觀(guān)點(diǎn)，會(huì )計是一個(gè)信息系統�！凹热皇且粋�(gè)人造的信息系統，就必然要有一個(gè)目標，以達到指引系統運行方向的作用。因此，財務(wù)會(huì )計的目標可以說(shuō)是財務(wù)會(huì )計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀(guān)愿望的影響”[1]。會(huì )計是一定環(huán)境下的會(huì )計，受到社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會(huì )計目標的選擇不能脫離現實(shí)條件，否則，就成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。在不同的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對會(huì )計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會(huì )計實(shí)踐中，為了實(shí)現不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會(huì )計業(yè)務(wù)流程實(shí)現之。如果在某一時(shí)期，會(huì )計行為能夠滿(mǎn)足人們對其的期望和要求，則會(huì )計事業(yè)將達到繁榮和昌盛。否則，會(huì )計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來(lái)源渠道。同時(shí)，會(huì )計目標又成為會(huì )計業(yè)務(wù)流程的設計導向，會(huì )計業(yè)務(wù)流程的一切內容都必須圍繞會(huì )計目標而協(xié)調地發(fā)揮作用，即通過(guò)優(yōu)化會(huì )計業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現會(huì )計目標。
會(huì )計目標一般是指財務(wù)會(huì )計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會(huì )計界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì )計目標的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責任學(xué)派主要從顯性的委托代理關(guān)系出發(fā)，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實(shí)地向資源的委托方報告其受托責任的履行過(guò)程與結果的義務(wù)。受托人向委托人報告義務(wù)，即成為企業(yè)會(huì )計所要完成的目標。而決策有用學(xué)派認為，財務(wù)報告的目的是為了向會(huì )計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認為會(huì )計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內容：一是關(guān)于企業(yè)未來(lái)現金流量的金額、時(shí)間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及資源變動(dòng)的信息。
管理當局的受托職能是主導財務(wù)會(huì )計目標的早期觀(guān)點(diǎn)，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務(wù)資源的受托人，財務(wù)報表就是提供給資本提供人易于評價(jià)管理當局受托關(guān)系的報告。經(jīng)管責任觀(guān)所認定的兩權分離是所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒(méi)有模糊缺位的現象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。然而，由于資本市場(chǎng)程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經(jīng)營(yíng)績(jì)效如果不能令人滿(mǎn)意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣(mài)出這部分產(chǎn)權，購入投資者認為有效的產(chǎn)權。特別地，股份制已成為現代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會(huì )資源的所有權與經(jīng)營(yíng)權的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟的主要特征之一。人類(lèi)在進(jìn)入20世紀的90年代后，計算機技術(shù)得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實(shí)現了質(zhì)的飛躍，以及隨著(zhù)計算機相關(guān)的各技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進(jìn)行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會(huì )計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
順理成章，在未來(lái)的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，迅速的計算機處理速度、無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營(yíng)責任”而成為財務(wù)會(huì )計的首要目標。而且，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的“決策有用性’”的會(huì )計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個(gè)方面有所強化和提高：（1）從會(huì )計信息呈報的及時(shí)性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的特征，實(shí)時(shí)聯(lián)機報告系統既是需要又成為可能；（2）從會(huì )計信息呈報的內容方面看，要求從著(zhù)重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重、從著(zhù)重呈報最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足上述要求的，這也是目前的原始成本會(huì )計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據會(huì )計環(huán)境的變化，依托計算機技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，對目前的會(huì )計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，以期達到網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的會(huì )計目標的要求。
二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會(huì )計流程改造中的應用
業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來(lái)國際上流行的一種新的管理觀(guān)念和方法。根據Michael,Hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權威性定義，BPR是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現代關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標的巨大提高。西方國家的眾多企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)反應速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)最著(zhù)名的例子。從一定意義上講，如果將會(huì )計信息看成是會(huì )計活動(dòng)的產(chǎn)品的話(huà)，會(huì )計活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)就具有相似性，面臨如何提高會(huì )計信息的質(zhì)量、如何更好地為會(huì )計信息的使用者更好地服務(wù)、提高會(huì )計信息的時(shí)效性。降低會(huì )計成本等問(wèn)題。因而，會(huì )計可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對會(huì )計業(yè)務(wù)流程實(shí)施重組，使會(huì )計在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。
1、現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程及其缺陷
現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下
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