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治理會(huì )計理論應用研究
摘要:治理會(huì )計自產(chǎn)生以來(lái),就對加強企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理起到了一定的作用。從治理會(huì )計的基本理論研究進(jìn)手,對治理會(huì )計在現實(shí)中的作用及其未來(lái)的發(fā)展和存在題目做出淺層次的分析。關(guān)鍵詞:治理會(huì )計;本錢(qián);運用
1治理會(huì )計基本理論假設及其對企業(yè)的作用
(1)治理會(huì )計的主體假設。
治理會(huì )計的會(huì )計主體是對治理會(huì )計存在空間的假設。治理會(huì )計的主體必須服務(wù)于治理會(huì )計的目標:服從于企業(yè)的生存發(fā)展,為實(shí)現企業(yè)財富最大化而進(jìn)行預決測、規劃控制以及評價(jià)。因此治理會(huì )計的主體是每個(gè)進(jìn)行預決測、規劃控制以及評價(jià)的責任中心。
(2)治理會(huì )計的時(shí)間假設。
由于知識經(jīng)濟對企業(yè)存在模式產(chǎn)生了很大影響,對于戰略治理會(huì )計來(lái)說(shuō)應有持續經(jīng)營(yíng)的假設,以保證治理會(huì )計方法的連續有效性。而對于戰術(shù)治理會(huì )計,持續經(jīng)營(yíng)假設似乎沒(méi)有存在的必要。由于企業(yè)的生產(chǎn)小組或個(gè)人通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò )臨時(shí)被企業(yè)雇傭,為企業(yè)工作時(shí)是企業(yè)的責任中心,而一旦任務(wù)完成,其責任中心的工作也就結束了。治理會(huì )計的會(huì )計期間受其靈活、機動(dòng)的特征的影響,不會(huì )像財務(wù)會(huì )計那樣按自然月、季、年來(lái)分期,而應該根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的實(shí)際情況來(lái)分期。
(3)治理會(huì )計的計量假設。
由于治理會(huì )計具有十分重視非貨幣系統信息的特征,所以治理會(huì )計計量方法除利用財務(wù)會(huì )計中的貨幣計量方法之外,還利用其他非貨幣計量方法。尤其在知識經(jīng)濟時(shí)代,大量的非貨幣計量的信息充斥于社會(huì )經(jīng)濟生活中,企業(yè)的治理職員及其他各個(gè)責任中心需要從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用治理會(huì )計所提供的貨幣性和非貨幣性信息來(lái)滿(mǎn)足其各方面的需求。
(4)其他假設。
治理會(huì )計還有與其他會(huì )計學(xué)不同的假設。治理會(huì )計為滿(mǎn)足其目標,企業(yè)的各個(gè)責任中心往往會(huì )根據各自的目標及實(shí)際情況制訂適應其具體情況的方法或方案,終極形成各種不同的方案并付之于實(shí)施。所以治理會(huì )計不像財務(wù)會(huì )計那樣具有強制性和同一性的特點(diǎn)。治理會(huì )計需要有單一性的假設,即根據治理會(huì )計各個(gè)主體的特性,其使用的方法和原則也各有不同。
2治理會(huì )計在企業(yè)中的運用
(1)治理會(huì )計在企業(yè)中的應用現狀。
�、倮碚摵蛯�(shí)際脫節,可操縱性差。
由于治理會(huì )計是從國外引進(jìn),目前治理會(huì )計的理論研究還局限于對國外情況的翻譯先容,沒(méi)有結合我國實(shí)際情況,總結出適合我國國情的方法、體系。
�、谌狈�(shí)踐經(jīng)驗的總結和推廣。
隨著(zhù)治理會(huì )計的傳進(jìn)和運用,有的企業(yè)也取得了一定成效甚至明顯成效。但對于這些與本國企業(yè)實(shí)際相結合的成功經(jīng)驗,未及時(shí)加以總結,予以推廣。從實(shí)踐中看,真正自覺(jué)運用治理會(huì )計來(lái)為企業(yè)經(jīng)濟工作服務(wù)的企業(yè)還是寥寥無(wú)幾。
�、壑卫砣瞬哦倘�。
治理方法的落實(shí)是需要人往實(shí)施的,治理會(huì )計要在企業(yè)得到應用,關(guān)鍵是要具備一定素質(zhì)的人。從領(lǐng)導者來(lái)看,企業(yè)領(lǐng)導人中很多沒(méi)有系統學(xué)習過(guò)現代治理知識,有的甚至不知道治理會(huì )計,當然更談不上把握和運用。同樣,財會(huì )職員的素質(zhì)也有待于進(jìn)步。我國企業(yè)中現有的中高級職稱(chēng)的會(huì )計職員,由于年齡偏大,知識結構趨于老化,很難將現代治理科學(xué)知識應用于實(shí)踐。
(2)治理會(huì )計在企業(yè)中的運用。
�、俳⒅卫頃�(huì )計組織和研究機構。
要緊密結合我國改革開(kāi)放的實(shí)際情況,結合社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的要求,對治理會(huì )計進(jìn)行深進(jìn)系統的研究,為治理會(huì )計奠定堅實(shí)的理論基礎。首先要確定目標,進(jìn)行調查研究,建立治理會(huì )計的理論框架。其次要調查治理會(huì )計在企業(yè)中的實(shí)際運用情況,完善現有的技術(shù)和方法。再有,還要認真研究企業(yè)的生產(chǎn)治理方式及發(fā)展趨勢,以新的技術(shù)和方法適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。制訂出《企業(yè)治理會(huì )計工作標準》,以指導企業(yè)治理會(huì )計工作的開(kāi)展,充分發(fā)揮治理會(huì )計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理和決策中的作用。
�、诩訌娕嘤柦逃�。
要努力進(jìn)步企業(yè)領(lǐng)導者與會(huì )計職員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對治理會(huì )計的重視程度,直接影響到治理會(huì )計在企業(yè)中的普及應用。要進(jìn)步企業(yè)領(lǐng)導者的科學(xué)文化素質(zhì),把懂治理會(huì )計作為企業(yè)領(lǐng)導人的必要條件之一。除此而外,企業(yè)還需要一批治理會(huì )計專(zhuān)業(yè)職員,不斷進(jìn)步他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),才可以使治理會(huì )計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。
�、奂皶r(shí)總結成功經(jīng)驗。
治理會(huì )計能否在實(shí)踐中得到有效推廣和運用,在很大程度上取決于如何及時(shí)地將成功加以科學(xué)系統地總結、回納、提煉、賜與指導,予以推廣。只有通過(guò)有意識的指導和推動(dòng),廣泛開(kāi)展實(shí)例研究,使實(shí)用有效的方法很快得到認可、推廣、應用,收到以點(diǎn)帶面,普及推開(kāi)的作用。
�、茉O置治理會(huì )計師,建立定期考評制度。
應選拔具有專(zhuān)業(yè)知識思路、戰略眼光、敏銳的洞察力和判定力的人才作為企業(yè)決策支持系統的治理會(huì )計師。要選拔這類(lèi)人才,必須建立對治理會(huì )計師的定期考評制度,促使有關(guān)職員不斷學(xué)習,鉆研與實(shí)踐,不斷進(jìn)步自身綜合素質(zhì)。使一批既有較高理論水平,又有一定實(shí)踐經(jīng)驗,符合條件的職員參加全國同一考試,取得資格后,聘為企業(yè)的高級治理職員,參加企業(yè)決策與治理。
�、葜�(zhù)力開(kāi)發(fā)治理會(huì )計軟件,使治理會(huì )計逐步向電算化方向發(fā)展。
要運用計算分析方法,采用計算機可保證運算結果的正確性,為治理會(huì )計職員提供精確、便捷的操縱運算方法,減少大量工作量,把治理會(huì )計的工作程序、工作方式引進(jìn)現代化治理操縱,使治理會(huì )計正確、及時(shí)地提供企業(yè)猜測、決策等方面的信息,滿(mǎn)足企業(yè)治理的需要,充分發(fā)揮治理會(huì )計在企業(yè)中的作用�！ �3治理會(huì )計領(lǐng)域亟需研究的題目及未來(lái)發(fā)展趨勢
治理會(huì )計的應用與發(fā)展是近年來(lái)我國會(huì )計學(xué)界的關(guān)注熱門(mén)之一。要進(jìn)一步推進(jìn)治理會(huì )計的理論建設和實(shí)際運用,下列一些題目應該進(jìn)行深進(jìn)研究。
(1)治理會(huì )計的理論基礎。
關(guān)于治理會(huì )計的性質(zhì),盡管?chē)鴥鹊慕炭茣?shū)普遍以為其是一門(mén)邊沿學(xué)科,但這種邊沿性的具體體現往往缺乏充分的說(shuō)明,即使涉及到一些相關(guān)學(xué)科,也多半限于對這些學(xué)科內容本身的先容,至于這些學(xué)科與治理會(huì )計的結合則還顯得比較委曲。因此,深進(jìn)研究治理會(huì )計的理論基礎,并廣泛吸納諸如代理人理論、信息經(jīng)濟學(xué)、組織理論和行為科學(xué)等理論體系的精粹,對我國治理會(huì )計的理論建設與實(shí)務(wù)發(fā)展具有重要意義。
(2)治理會(huì )計的目標與特點(diǎn)。
在現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理目標日益從追求短期利潤最大化轉向尋求所有者長(cháng)期利益最大化。經(jīng)營(yíng)治理目標的變化,對企業(yè)內部治理勢必提出更高的要求。與此相應地,企業(yè)治理會(huì )計的目標必須能體現企業(yè)在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟資源的要求。這種治理會(huì )計目標的新思維在不同的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下既具有普遍意義,又可能呈現不同的特征。在我國目前的社會(huì )經(jīng)濟狀況下,治理會(huì )計目標如何定位,又如何實(shí)現這一目標,是需要深進(jìn)研究的又一課題。
(3)治理會(huì )計的環(huán)境因素。
會(huì )計理論中對影響財務(wù)會(huì )計發(fā)展因素的研究,應該說(shuō)是相當充分的,而對制約治理會(huì )計的環(huán)境因素的研究則明顯不足。研究治理會(huì )計的環(huán)境因素,既要研究治理會(huì )計的技術(shù)、方法如何適應企業(yè)環(huán)境的要求,更要研究如何隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和治理方式的改變而重新設計治理會(huì )計系統,還要研究如何創(chuàng )立良好的企業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)一步運用治理會(huì )計。
(4)治理會(huì )計信息的使用者。
按傳統的觀(guān)點(diǎn),治理會(huì )計信息主要是提供給企業(yè)內部治理職員使用。但事實(shí)上并非完全如此。一個(gè)突出例子是現金流量表,早先無(wú)非是一張企業(yè)內部報表,發(fā)展到今天已被普遍要求向社會(huì )公然。近年來(lái),現實(shí)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展使人們對治理會(huì )計又提出了很多新的要求。例如:①公司財務(wù)猜測的公然報告。由于社會(huì )公眾對上市公司財務(wù)猜測的日益重視,要求其發(fā)布相關(guān)的財務(wù)猜測信息。②內部控制報告。內部控制本來(lái)純屬于內部治理范疇,現在也要求治理部分和審計職員提供關(guān)于內部控制的報告。信息使用對象的擴大,拓展了治理會(huì )計的工作領(lǐng)域,也增加了治理會(huì )計職員的責任。研究治理會(huì )計信息使用對象的題目,既出于實(shí)務(wù)的需要,也有助于對治理會(huì )計規范化等理論題目作出新的思考。
(5)治理會(huì )計的方法和手段。
近年來(lái)在西方治理會(huì )計領(lǐng)域,一方面是新的方法層出不窮,如作業(yè)本錢(qián)制(ABC) 、限制理論(TOC) 、及時(shí)制(J IT) 、價(jià)值鏈分析、桿竿制度、改善本錢(qián)法、倒流本錢(qián)法等等; 另一方面,傳統方法也在不斷地更新和完善。此外,治理會(huì )計的手段也有明顯的變化,其主要標志是計算機的廣泛運用,有效地解決了治理會(huì )計工作的效率題目。
(6)治理會(huì )計職員的職業(yè)化。
應該看到,近年來(lái)我國企業(yè)界對治理會(huì )計作用的熟悉日益進(jìn)步,但實(shí)際實(shí)行的情況卻并不理想。原因固然很多,而與缺乏治理會(huì )計專(zhuān)門(mén)人才不能不說(shuō)有極大關(guān)系。多年來(lái),學(xué)術(shù)界一直在呼吁,我國應設立類(lèi)似國際上很多國家或地區那樣的治理會(huì )計師制度,使治理會(huì )計職員職業(yè)化。
(7)治理會(huì )計的組織工作。
第一,財會(huì )機構的設置�，F在我國企業(yè)中財會(huì )機構的職能龐雜,已有很多學(xué)者提出會(huì )計與財務(wù)機構分設的意見(jiàn)。但即使會(huì )計與財務(wù)機構分立后,會(huì )計機構內部如何分工也還值得探索。有的企業(yè)已經(jīng)嘗試獨立設置治理會(huì )計部分,其職責包括制定和協(xié)調年度預算、編制長(cháng)期規劃、進(jìn)行猜測和決策分析、組織本錢(qián)控制和考評責任業(yè)績(jì)等。第二,治理基礎和技術(shù)條件的保障。如怎樣廣泛采用及時(shí)制、引進(jìn)新的全面質(zhì)量治理方法、培養多技能的工人、推行電腦輔助設計和輔助制造、建立彈性制造系統等,使治理會(huì )計實(shí)務(wù)有更堅實(shí)的工作基礎。第三,會(huì )計手段的保障。這又包括兩個(gè)需要研究實(shí)施的題目: 一是會(huì )計、財務(wù)治理技術(shù)的改良,如實(shí)時(shí)數據系統的建立。二是治理會(huì )計的電算化,我國目前的會(huì )計電算化工作基本上還是以事后會(huì )計核算為主,如何將會(huì )計核算系統產(chǎn)生的大量信息,通過(guò)計算機自動(dòng)用于企業(yè)的財務(wù)分析、財務(wù)猜測、投資決策等方面,是企業(yè)界的迫切要求,也是會(huì )計電算化深進(jìn)發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻
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