治理會(huì )計變化的制度研究及其理論應用

一、治理變化制度的背景

　　近十年西方很多在組織設計、復雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著(zhù)比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對治理會(huì )計變化的需求，很多經(jīng)驗研究的證據表明了這種變化。如傳統的治理會(huì )計技術(shù)（如預算）盡管仍很普遍但通常與新的會(huì )計技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在很多組織中使常規的會(huì )計任務(wù)中心化（或從外面取得），治理會(huì )計由原來(lái)在組織內部由一小部分專(zhuān)家所擁有變成組織內部分散化的知識；治理會(huì )計師轉向為企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)提供直接的支持或內部經(jīng)營(yíng)咨詢(xún)。治理會(huì )計的變化當然通常被推斷為好的現象-將現實(shí)變得更好，但是人們發(fā)現，變化也可能與負面的相聯(lián)系。如帶來(lái)大量的、引起倒退、甚至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化對治理會(huì )計系統的變化施加了強大的壓力，治理會(huì )計系統的變化還是比較困難和緩慢（Granlund，2001）。

　　治理會(huì )計變化的這些特點(diǎn)，引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，治理會(huì )計變化研究因此成為治理會(huì )計研究的一個(gè)重點(diǎn)。

　　根據Macintosh和Scapens（1991）的觀(guān)點(diǎn)，治理會(huì )計變化研究的三個(gè)主要方向是經(jīng)驗案例研究、基于學(xué)的實(shí)地研究和專(zhuān)注于制度的研究。專(zhuān)注于社會(huì )制度的研究以為，治理會(huì )計變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會(huì )和制度氣力有關(guān)，治理會(huì )計可以視為個(gè)別組織中的制度，在特定的組織中治理會(huì )計能夠隨著(zhù)時(shí)間的推移鞏固思維和行動(dòng)中的理所當然的方式。專(zhuān)注于社會(huì )制度的研究關(guān)注概念體系、轉變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時(shí)期持續等題目。Macintosh和Scapens（2000）以為，會(huì )計所使用的社會(huì )學(xué)制度理論有三種：新制度經(jīng)濟學(xué)（或交易本錢(qián)經(jīng)濟學(xué)）、舊制度經(jīng)濟學(xué)和新制度社會(huì )學(xué)（new

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