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企業(yè)環(huán)境會(huì )計的完善及資產(chǎn)會(huì )計的計量與核算的論文
�。壅� 要］完善我國環(huán)境會(huì )計，應建立和完善環(huán)境會(huì )計的計量報告體系和信息披露，增強我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識，提高會(huì )計人員的整體素質(zhì)，滿(mǎn)足環(huán)境核算要求。企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量與核算，應考慮計量基礎和計量范疇。
�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境會(huì )計；完善；資產(chǎn)會(huì )計；計量；核算
1 完善我國環(huán)境會(huì )計的一般對策
第一，建立和完善環(huán)境會(huì )計的計量報告體系和信息披露。環(huán)境會(huì )計是環(huán)境科學(xué)與會(huì )計學(xué)科交叉滲透而形成的應用型學(xué)科，要處理好環(huán)境會(huì )計與環(huán)境保護部門(mén)、資源管理部門(mén)的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì )計并不是要分擔環(huán)境保護、資源管理部門(mén)的部分職責，它是企業(yè)管理系統的重要組成部分，要建立一套相應完善的準則體系，對企業(yè)應揭示的環(huán)境會(huì )計信息、計量方法和對外報送形式作出規定。
第二，增強我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識。完善會(huì )計法規，要求企業(yè)必須提供環(huán)境會(huì )計方面的信息，并對損害社會(huì )利益的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)變被動(dòng)地履行環(huán)保責任為主動(dòng)承擔環(huán)保責任，進(jìn)而促使整個(gè)市場(chǎng)機制健康、良性地運轉。同時(shí)，除在社會(huì )上廣泛宣傳，增強公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識外，還應認識到企業(yè)不僅是一個(gè)經(jīng)濟組織，更重要的是一個(gè)社會(huì )組織，是構成社會(huì )的基本單位，應該承擔起一定的社會(huì )責任。因此，作為會(huì )計應全面地測定、計量和報告生產(chǎn)活動(dòng)所引起的環(huán)境因素和社會(huì )效益的變化。
第三，提高會(huì )計人員的整體素質(zhì)。環(huán)境會(huì )計將對會(huì )計人員提出更高的要求，要求他們不僅要有社會(huì )責任感，還要具備運用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應充分利用現有條件，加強會(huì )計人員的培訓，提高其技術(shù)水平和能力。強化企業(yè)領(lǐng)導、管理人員、會(huì )計人員的環(huán)保意識，充分認識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，建立健全適應本企業(yè)的環(huán)境管理系統，逐步主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì )計信息披露。對會(huì )計人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會(huì )計相關(guān)知識的培訓，更新其系統的知識結構，以便適應環(huán)境會(huì )計的要求，更好地參與會(huì )計管理工作。
2 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量與核算
2。1 計量基礎選擇
第一，計量屬性的選擇。有人認為，環(huán)境會(huì )計應當使用多重計量屬性，包括貨幣計量基礎和非貨幣計量基礎。其實(shí)會(huì )計的基本計量基礎就是價(jià)值計量，其他物理量計量只能是作為會(huì )計計量基礎的輔助性工具。會(huì )計核算一直將其他生產(chǎn)核算的計量標準作為輔助性、基礎性的計量前提加以應用。這些非貨幣計量的過(guò)程，有的由車(chē)間核算員完成，有的完全由非核算人員完成。非貨幣環(huán)境會(huì )計計量工作，大多不是由會(huì )計人員直接完成的，而是由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員測定和計量的。
第二，關(guān)于貨幣計量屬性條件下的計量基礎選擇。會(huì )計上一般選擇以貨幣為計量屬性的“歷史成本”、“現行成本”、“現行市價(jià)”、“可變現凈額”、“未來(lái)現金流現值”等價(jià)值觀(guān)念作為會(huì )計核算的價(jià)值基礎，最新會(huì )計準則還引入了“公允價(jià)值”觀(guān)念。傳統的財務(wù)會(huì )計在資產(chǎn)確認時(shí)，一般采用“歷史成本”作為計量基礎；而管理會(huì )計則更多地關(guān)注“可變現凈額”和“未來(lái)現金流現值”�，F代會(huì )計中，則有很大的融合性，財務(wù)會(huì )計在其會(huì )計要素的計量與核算中，較多地使用了“現行成本”、“現行市價(jià)”、“可變現凈額”和“未來(lái)現金流現值”、“公允價(jià)值”的價(jià)值基礎。
在會(huì )計計量中，對于交易過(guò)程取得的資產(chǎn)，如果其市場(chǎng)價(jià)值沒(méi)有發(fā)生較大波動(dòng)，一般以交易時(shí)的價(jià)格即歷史成本為計量基礎。不能確定交易價(jià)格的，對于企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，在持有期間由于市場(chǎng)環(huán)境、資產(chǎn)的自然狀態(tài)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、資產(chǎn)的市場(chǎng)功效等因素的影響，而發(fā)生價(jià)值表現的上下波動(dòng)，導致原來(lái)的入賬金額不能體現當前該資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，甚至發(fā)生嚴重的背離，引發(fā)會(huì )計報告信息與企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際收益能力和價(jià)值金額表現的扭曲，這時(shí)需要對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。對于現行市價(jià)嚴重低于其賬面金額的資產(chǎn)，需要以“現行市價(jià)”或“可變現凈額”為計量基礎，重新估價(jià)，并及時(shí)反映和報告該類(lèi)信息；“公允價(jià)價(jià)值”的引入，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量又提供了一種符合市場(chǎng)定價(jià)的屬性。
2。2 計量范疇
在長(cháng)期環(huán)境資產(chǎn)的計量方面，重點(diǎn)是要處理好資本性支出和收益性支出的劃分。對于環(huán)境保護工程建設、環(huán)保設備、環(huán)境保護專(zhuān)有技術(shù)等長(cháng)期環(huán)境資產(chǎn)，完全可以依據現有會(huì )計準則和制度的規定，按照企業(yè)主要工程建設、生產(chǎn)用機械設備、一般無(wú)形資產(chǎn)的計量基礎和計量原則執行，沒(méi)有必要考慮重新研究該類(lèi)長(cháng)期環(huán)境資產(chǎn)計量的特殊性。
從會(huì )計核算過(guò)程來(lái)看，環(huán)保工程建設的核算與企業(yè)其他固定資產(chǎn)的構建核算沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)的區別，為了單獨確認和計量環(huán)保工程的建造成本，反映企業(yè)環(huán)保投資狀況，有必要設立獨立的明細賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)反映環(huán)保工程的建造過(guò)程和預算執行情況。如果企業(yè)使用了借入的環(huán)�；鸾ㄔ飙h(huán)保工程，則相應的支付業(yè)務(wù)應從“銀行存款——環(huán)�；鸫婵睢辟~戶(hù)支出。
在環(huán)境資產(chǎn)計量與核算方面比較難以處理的還是以自然生態(tài)環(huán)境狀態(tài)存在的、非交易或非授權過(guò)程形成的環(huán)境資產(chǎn)。對于通過(guò)交易或授權經(jīng)營(yíng)而獲取的礦產(chǎn)資源等生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)可以計算取得成本，并可以按取得成本進(jìn)行計量與核算。礦產(chǎn)資源可以按當期開(kāi)發(fā)量占預期可供開(kāi)采儲量的比例攤銷(xiāo)取得成本；水庫、養殖基地可以按照可使用年限攤銷(xiāo)取得成本。如果企業(yè)長(cháng)期擁有水庫等類(lèi)似的環(huán)境資源性資產(chǎn)，一定會(huì )發(fā)生維護成本，但水庫這類(lèi)資產(chǎn)的自身價(jià)值并不會(huì )因為使用而降低，有時(shí)還會(huì )因為逐步合理開(kāi)發(fā)和利用而提高。如果限定一個(gè)攤銷(xiāo)期限，并在這個(gè)期限結束時(shí)將資產(chǎn)價(jià)值全部攤銷(xiāo)完畢，就會(huì )形成無(wú)賬面價(jià)值的巨大資產(chǎn)。因此，如何處理這類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)是一個(gè)棘手問(wèn)題。同樣棘手的環(huán)境資產(chǎn)項目是不通過(guò)交易或授權過(guò)程為企業(yè)擁有和控制的自我積累形成的生態(tài)環(huán)境資源，如清潔的生產(chǎn)環(huán)境、通過(guò)改造、治理形成的廠(chǎng)區生態(tài)等，這些環(huán)境資產(chǎn)在其形成過(guò)程中，無(wú)疑花費了大量的人力、物力和財力，企業(yè)不會(huì )將這些支出資本化為該環(huán)境資產(chǎn)的取得或形成成本之中，大多作為當期費用處理。如果將這類(lèi)環(huán)境資源定義為環(huán)境資產(chǎn)，就會(huì )形成零成本環(huán)境資產(chǎn)。
該類(lèi)環(huán)境資產(chǎn)可以專(zhuān)門(mén)考慮其后續計量與報告問(wèn)題。對于具有價(jià)值保值和增值能力的環(huán)境資產(chǎn)，由于其不存在固定的價(jià)值損耗特性，可以不對其價(jià)值進(jìn)行調整或攤銷(xiāo)其取得成本，但每個(gè)會(huì )計年度末，都應該對其價(jià)值進(jìn)行估計，如果該類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高于其賬面價(jià)值，仍按賬面價(jià)值計量與報告，可考慮計提該類(lèi)資產(chǎn)的減值準備，以保證會(huì )計計量與報告符合穩健性原則。
參考文獻：
李建蕊。企業(yè)環(huán)境會(huì )計淺談［j］。內蒙古水利，2010（2）。
【企業(yè)環(huán)境會(huì )計的完善及資產(chǎn)會(huì )計的計量與核算的論文】相關(guān)文章：
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