資產(chǎn)減值的會(huì )計核算分析

摘 要：為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,為信息使用者提供客觀(guān)的會(huì )計信息,企業(yè)應當于資產(chǎn)負債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。為了保持應有的謹慎. 企業(yè)還應當合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，并作相應的會(huì )計處理。就資產(chǎn)減值確認`計量 及其財務(wù)處理等進(jìn)行分析,以便會(huì )計人員參考使用。?
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；可收回金額 ? ?
　　
　　1 資產(chǎn)減值的確認?
　　
　　1.1 資產(chǎn)減值跡象的確定?
　　新準則明確規定,資產(chǎn)的減值跡象可能來(lái)自于企業(yè)的內部,也可能來(lái)自于企業(yè)的外部.因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內部跡象和外部跡象。（1）內部減值跡象。主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者實(shí)現的營(yíng)業(yè)利潤遠遠低于預計金額; 資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者實(shí)現的營(yíng)業(yè)虧損遠遠高于預計金額等。（2）外部跡象。主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的折現率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。?
　　1.2 資產(chǎn)減值時(shí)間的確定 ?
　　新準則明確規定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試。?
　　
　　2 資產(chǎn)減值的計量?
　　
　　新準則規定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。所謂可收回金額指資產(chǎn)銷(xiāo)售凈值(資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額)與使用價(jià)值(資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值)二者中的較高者。 ?
　　可收回金額的計量是認定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵，在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)管理者對此進(jìn)行職業(yè)判斷。?
　　 （1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后凈額的確定。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的確定主要在于公允價(jià)值的確定。新準則規定，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定主要有以下三種：(1)以銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值；(2)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應該按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即買(mǎi)方出價(jià)作為公允價(jià)值；(3)上述兩項都不存在的情況下，應以最佳信息的估計數作為公允價(jià)值。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額。企業(yè)根據上述規定仍無(wú)法可靠估計資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值作為其可收回金額。?
　�。�2）資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的確定。該現值應按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，選擇恰當的折現率進(jìn)行折現后的金額加以確定。其計算公式為：?
　　未來(lái)現金流量的現值=資產(chǎn)持續使用過(guò)程中以及最終處置所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量×折現率?
　　由此可見(jiàn)確定現值關(guān)鍵是對預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量、使用壽命、折現率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的相應的規定：第一，預計未來(lái)現金流量的確定。未來(lái)現金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數據為基礎，凈現金流量的確定包括持續使用中預計產(chǎn)生的現金流量與為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和持續使用過(guò)程所必須的預計現金流出之差；使用壽命結束時(shí)處置資產(chǎn)所收回的現金流量與所支付的現金流量之差。預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量通常應根據資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現金流量進(jìn)行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量。采用期望現金流量法，資產(chǎn)未來(lái)現金流量應當根據每期現金流量期望值進(jìn)行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。第二，使用壽命的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內的未來(lái)現金流量進(jìn)行預算或預測，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如所得稅的現金流量)，進(jìn)行最佳估計。第三，折現率的確定。折現率應當是反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當調整后確定。估計資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值時(shí)，通常應當使用單一的折現率；資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值對未來(lái)不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。? 　　3 資產(chǎn)減值的會(huì )計核算?
　　
　　根據新準則的規定，企業(yè)計提各項資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備所形成的損失均應通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算.通過(guò)這一科目可以反映出本期企業(yè)計提的所有資產(chǎn)減值準備，“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類(lèi)科目，在利潤表中進(jìn)行列示，因此通過(guò)利潤表即可看出資產(chǎn)減值損失對利潤的影響。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失；本科目按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)作如下賬務(wù)處理：?
　　借：資產(chǎn)減值損失?
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備等?
　�。�1）單項資產(chǎn)減值的會(huì )計處理。?
　　當資產(chǎn)有跡象表明其發(fā)生減值時(shí)，即按準則規定計提減值準備。?
　　例1 2007年12月31日，華山公司對一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現該資產(chǎn)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，高于其可收回金額，應計提固定資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元（1200-1000），會(huì )計處理如下：?
　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 200?
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 200?
　�。�2）資產(chǎn)組減值的會(huì )計處理。?
　　 所謂資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組,其組成是由創(chuàng )造現金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成.認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的是該項資產(chǎn)能否獨立產(chǎn)生現金流量.?
　　新準則規定,資產(chǎn)組的減值損失，按以下順序進(jìn)行分攤:首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分攤。?
　�。�3）商譽(yù)減值的賬務(wù)處理。?
　　 新準則對商譽(yù)減值也做了相關(guān)的規定, 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)至少在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,應當自購買(mǎi)之日起按照合理的方法分攤到相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合.會(huì )計末期，比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，并確認減值損失。

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