西方預算治理：實(shí)務(wù)探索與學(xué)術(shù)研究

預算幾乎是所有組織采用的內部控制系統，是治理會(huì )計的重要構成部分，也是西方會(huì )計研究的一個(gè)重要議題，相關(guān)研究成果非常豐富。我們通過(guò)對發(fā)表在國外主流會(huì )計研究期刊文章的研讀，按研究?jì)热輰㈩A算治理的研究分為預算角色和動(dòng)機定位的描述性研究、預算批評與改進(jìn)的探索性研究和預算行為的解釋性研究等三部分。描述性研究：預算角色、動(dòng)機及其績(jì)效研究
治理會(huì )計教科書(shū)一般將預算定義為多目標角色，即猜測、計劃、協(xié)調、控制和激勵等。學(xué)術(shù)界對預算角色定位和預算動(dòng)機的研究對于全面、正確地熟悉預算的功能有重要意義。這方面的研究包括對預算角色沖突的理論分析、預算角色的定位、預算與戰略的關(guān)系以及預算動(dòng)機對應績(jì)效的實(shí)證研究等。（一）預算角色間的沖突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 兩位學(xué)者于1977在《哈佛貿易評論》上發(fā)表了題為《運營(yíng)預算的角色沖突》一文。文中把預算分為資本預算、財務(wù)預算和運營(yíng)預算，進(jìn)而主要研究運營(yíng)預算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預算回結為五個(gè)角色，其中三個(gè)主要角色是計劃、激勵和評估，兩個(gè)次要角色是協(xié)調和教育，角色之間的需求存在著(zhù)主要和次要的沖突（見(jiàn)圖1）。第一，計劃與激勵的沖突。為使激勵有效，預算應設置較為困難但能達到的目標，組織中的所有經(jīng)理都能完成預算是不太可能的。計劃的目的，需要經(jīng)理對作業(yè)的可能水平做出最好的估計，經(jīng)理們也知道為實(shí)現這一目標可能遭遇不曾預料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們在首次提交預算建議時(shí)經(jīng)常感覺(jué)應粉飾，即所謂的

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