商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的成因及管控途徑論文

　　在當今經(jīng)濟全球化迅速推進(jìn)的新環(huán)境下，隨著(zhù)國內越來(lái)越多金融機構的興起以及國外金融機構的不斷涌入，再加上商業(yè)銀行在經(jīng)濟發(fā)展中的特殊地位，對于我國的每一家商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)都面臨著(zhù)嚴峻的挑戰，如何在這種越來(lái)越趨于市場(chǎng)化的環(huán)境中立足，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理是不可小覷的關(guān)鍵點(diǎn)，而銀行的風(fēng)險管理中會(huì )計風(fēng)險的防范成了重中之重。因此，改革和完善商業(yè)銀行會(huì )計工作，防范會(huì )計風(fēng)險成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的一個(gè)重要部分。

　　一、商業(yè)銀行風(fēng)險防范的地位及特點(diǎn)

　　商業(yè)銀行會(huì )計業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基本的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險始終貫穿商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的防范一直是商業(yè)銀行風(fēng)險防范的重要內容，特別是近年來(lái)我國發(fā)生的重大金融案、觸目驚心，使商業(yè)銀行損失慘重，影響十分惡劣。商業(yè)銀行幾乎每年都會(huì )發(fā)生經(jīng)濟案件，這些案件大多與執行會(huì )計制度不嚴、會(huì )計監督乏力有著(zhù)密切關(guān)系，也充分表明了我國某些商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險防范不得力真實(shí)現狀。因此如何在競爭中抵御商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的發(fā)生，特別是商業(yè)銀行的操作風(fēng)險的防范。對于確保商業(yè)銀行自身安全、提高商業(yè)銀行的競爭力有著(zhù)十分重要意義。

　　二、商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的表現形式及成因分析

　　(一)商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的表現形式

　　1.人工操作中的風(fēng)險。人工操作風(fēng)險是指在銀行組織內，由于會(huì )計操作上的失誤帶來(lái)的風(fēng)險。主要有會(huì )計、儲蓄或經(jīng)辦員責任心不強和法制觀(guān)念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會(huì )計作為一項專(zhuān)業(yè)性較強而風(fēng)險性又大的工作，面對大量結算票據、現金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價(jià)單證等，制度不健全造成或發(fā)生工作疏漏所導致的資產(chǎn)損失是巨大的，同時(shí)還會(huì )使銀行信譽(yù)受損。

　　2.會(huì )計監督管理中的風(fēng)險。在實(shí)際工作中，會(huì )計工作的稽核缺乏實(shí)效性，稽核制度有名無(wú)實(shí)，流于形式�；�核工作往往是稽核人員敷衍了事，在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個(gè)章，不能及時(shí)有效地控制會(huì )計風(fēng)險，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒(méi)有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

　　3.內部控制中的風(fēng)險。在銀行內部，各個(gè)層面上的會(huì )計人員均不同程度地存在風(fēng)險防范意識淡薄的現象；此外，在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責和崗位沒(méi)有嚴格分離，集多職于一身的現象時(shí)有發(fā)生，常常出現“控下不控上”的局面。

　　4.會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化中的風(fēng)險。會(huì )計電算化的發(fā)展一方面推動(dòng)了銀行會(huì )計業(yè)務(wù)的規范化和合理化提高了核算質(zhì)量解放了勞動(dòng)力另一方面計算機作案的案件不斷發(fā)生出現了作案由簡(jiǎn)單型向智能型發(fā)展的趨勢，表現為：故意更改計算機數據或程序篡改處理結果，有的還利用計算機網(wǎng)絡(luò )作案采取非法修改數據毀壞數據備份盤(pán)和有關(guān)憑證賬頁(yè)等手段實(shí)施電腦智能型作案。

　　(二)商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險的成因分析

　　1.人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)較差。近年來(lái)，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會(huì )計業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會(huì )計核算的隨意性較大；會(huì )計人員風(fēng)險意識薄弱，相互之間盲目信任，互不設防，導致崗位制約機制形同虛設。在少數基層行，對職工的思想政治教育沒(méi)有真正深入下去，有的明知有不良行為，卻無(wú)人過(guò)問(wèn)。有的即使培訓，業(yè)務(wù)培訓也不到位，會(huì )計人員缺乏對經(jīng)辦業(yè)務(wù)的全面了解，素質(zhì)偏低有的業(yè)務(wù)推出后，培訓不到位或未能全面揭示存在的風(fēng)險點(diǎn)，造成操作人員對新業(yè)務(wù)不熟悉。有的行會(huì )計人員變動(dòng)頻繁，銀行會(huì )計處于銀行業(yè)務(wù)的第一線(xiàn)，對人員的專(zhuān)業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識要求較高，如果對會(huì )計結算制度等了解不足，就容易產(chǎn)生違規操作。另外，在會(huì )計隊伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì )上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì )計業(yè)務(wù)操作中違規甚至違法。

　　2.會(huì )計稽核及監督乏力。銀行會(huì )計的監督職能就是銀行會(huì )計在行使反映職能的同時(shí)，根據各項財務(wù)會(huì )計制度、會(huì )計法規，對銀行取得和使用資金的合規性進(jìn)行審查監督，對銀行資金的取得和使用的合理性加以檢查和分析。但現時(shí)期，銀行會(huì )計的監督職能只是起到了“社會(huì )公共簿記”的作用，而其重要的監督職能卻遠未得到很好的發(fā)揮。隨著(zhù)金融體制改革的進(jìn)一步深化，會(huì )計核算已從單純的“核算操作型”逐步向“核算管理型”轉換，而銀行會(huì )計的監督管理仍然停留在完成會(huì )計核算，做到賬平表對上，從而對國家賦予會(huì )計的監督職責沒(méi)有認真地履行。

　　3.內部控制制度不健全。負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約。還有一些銀行制度不能依據各項業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化適時(shí)進(jìn)行調整充實(shí)，部分過(guò)時(shí)的規章制度或操作程序不銀行內控制度建設指導意見(jiàn)原則性較強，操作性不足，內控制度建設的具體要求見(jiàn)于各種會(huì )計制度中，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范程序，在很大程度上弱化了內控制度的重要性。銀行現有內控制度數量較多，覆蓋面較廣，但有些制度不能覆蓋業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節，彼此之間的協(xié)調性、配套性不強，未能體現相互制約的原則。一些重要職責和崗位沒(méi)有嚴格分離，集多職于一身的現象時(shí)有發(fā)生。一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門(mén)，對主要能被新的、更科學(xué)的制度所更新。

　　三、加強商業(yè)銀行會(huì )計風(fēng)險防范的建議

　　(一)完善商業(yè)銀行會(huì )計操作方面的法律法規

　　企業(yè)員工必須有法制觀(guān)念。依法決策、依法經(jīng)營(yíng)、依法辦事，這是銀行業(yè)頭等重要的大事。以建設法制型企業(yè)為目標，是貫穿整個(gè)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)的一條紅線(xiàn)。加強制度建設，完善風(fēng)險控制體系首先要嚴格按照會(huì )計制度，制定會(huì )計人員崗位職責和修訂崗位操作規程。操作規程要具有較強的規范性、實(shí)用性、針對性，確保有章可循、違章必究。在不斷完善各項規章制度的基礎上，做到嚴格執行。針對代理業(yè)務(wù)等系統的薄弱環(huán)節盡快完善相應的制度和規定，落實(shí)業(yè)務(wù)核算的主管部門(mén)，做到新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的推出與會(huì )計核算和操作同步進(jìn)行。

　　(二)建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì )計管理體制

　　首先，應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使企業(yè)的利益在利用會(huì )計系統監督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展、會(huì )計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問(wèn)題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內部治理結構，使會(huì )計風(fēng)險防范獲得強勁的原動(dòng)力。其次，應改革現行分級分散的會(huì )計核算體制，在建立全行統一會(huì )計信息系統的基礎上，實(shí)行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標計算、數據加工則由大區核算中心來(lái)完成，從而可以在保護基層增收節支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險積極性的前提下，有效防止會(huì )計信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強會(huì )計信息的實(shí)效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。還可以考慮采用基層領(lǐng)導輪換制、會(huì )計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統一的會(huì )計管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì )計風(fēng)險。銀行應根據自身業(yè)務(wù)管理需要，對會(huì )計運營(yíng)的各項具體工作進(jìn)行了更為詳細的劃分，并按照業(yè)務(wù)的分類(lèi)歸屬分別進(jìn)行管理。

　　(三)深化銀行會(huì )計內部控制機制建設

　　會(huì )計內控制度的建設和執行情況是一個(gè)持續改進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，銀行內控制度評價(jià)發(fā)揮著(zhù)重要的作用。要組織建立具有獨立地位的內控評價(jià)部門(mén)，運用適當的評價(jià)方法和專(zhuān)業(yè)技術(shù)對各機構的內控制度建設、執行情況進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)，以促進(jìn)各機構內控制度的建設和執行銀行會(huì )計風(fēng)險的防范力度很大程度上取決于內部控制機制。改進(jìn)內部控制機制，制定嚴謹、科學(xué)內部控制制度和原則，可以有效地防止疏忽、遺漏，控制犯罪行為的發(fā)生�？茖W(xué)化的內部管理機制，要注意綜合風(fēng)險防范方法的使用。如運用授權控制法使各級人員在權限范圍內做事，采用崗位輪換法消除固定職位下舞弊行為發(fā)生的風(fēng)險；改進(jìn)管理模式嚴格區分前臺操作與后臺管理；完善內部稽審制度，加大監督和審查力度；建立健全有效及時(shí)的內控制度內控貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面。在此基礎之上，內控制度要合理適用，要根據機構的組織規模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、技術(shù)條件、人員素質(zhì)等具體特點(diǎn)和要求建立內控制度，機構所有部門(mén)、全體員工必須竭力維護內控制度的有效執行，任何人員都不得有超越制度的權利。

　　(四)加強計算機信息安全管理

　　現代化的銀行必須有現代化的金融運行手段：一是在會(huì )計系統設計時(shí)，要研究開(kāi)發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件，擴大計算機履蓋面，提高計算機的應用程度；二是建立科學(xué)的金融計算機系統會(huì )計風(fēng)險防范控制制度，對計算機系統的開(kāi)發(fā)、測試、運行和維護的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴格管理，從事前防范、事中控制入手，設立多種會(huì )計防范控制功能，充分發(fā)揮其在事中控制、事后監督和事前預測的作用；三是協(xié)調理順會(huì )計部門(mén)與信息技術(shù)部門(mén)的關(guān)系，使之互相配合，有效地發(fā)揮運用會(huì )計電算化防范會(huì )計風(fēng)險的作用；四是建立計算機密碼管理制度，每個(gè)操作員必須設置個(gè)人密碼，操作密碼屬重要機密，應不定期更換，防止無(wú)關(guān)人員上機操作或盜用他人密碼進(jìn)行操作。

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