基于作業(yè)本錢(qián)法的施工項目本錢(qián)核算探析

【摘要】筆者通過(guò)對作業(yè)本錢(qián)法的概念、原理及計算方法的先容，探討作業(yè)本錢(qián)法在施工項目本錢(qián)核算中應用的可行性。
　　
　　本錢(qián)核算是在本錢(qián)計劃和本錢(qián)控制的基礎上對各本錢(qián)對象的實(shí)際耗費進(jìn)行計算和比較的過(guò)程。經(jīng)過(guò)本錢(qián)核算得出數據的真實(shí)性和正確性對企業(yè)獲得真實(shí)的工程本錢(qián)信息，計算盈利都有著(zhù)十分重要的意義。
　　
　　一、作業(yè)本錢(qián)法概述
　　 　　作業(yè)本錢(qián)法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，是20世紀80年代末在美國興起的一種先進(jìn)的本錢(qián)計算與企業(yè)治理方法。作業(yè)本錢(qián)計算法是指以作業(yè)為核心，以資源活動(dòng)為線(xiàn)索，以本錢(qián)動(dòng)由于媒介，依據不同本錢(qián)動(dòng)因分別設置本錢(qián)回集對象即本錢(qián)庫來(lái)回集、匯總用度，再以各種產(chǎn)品耗費的作業(yè)量分攤這些用度至產(chǎn)品中，從而匯總計算各種產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)的方法。它不同于傳統的直接以產(chǎn)品數目為基礎的本錢(qián)系統，而是把本錢(qián)計算深進(jìn)到作業(yè)層次，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為主線(xiàn)，通過(guò)對作業(yè)本錢(qián)的確認和計量，對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映。它可以提供相對正確的本錢(qián)信息，以求盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，促使損失、浪費減少到最低限度，進(jìn)步?jīng)Q策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)治理水平的不斷進(jìn)步。
　　
　　二、作業(yè)本錢(qián)計算的基本原理
　　
　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)本錢(qián)計算的基本原理
　　作業(yè)本錢(qián)計算法建立在以下兩個(gè)條件之上：（1）產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)作業(yè)消耗資源。根據這樣的條件，作業(yè)本錢(qián)計算法的基本原理可以概括為：依據不同的本錢(qián)動(dòng)因分別設置本錢(qián)庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該本錢(qián)庫中的作業(yè)本錢(qián)，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總本錢(qián)，計算各種產(chǎn)品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)。由此可見(jiàn)，作業(yè)本錢(qián)計算法將著(zhù)眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據作業(yè)對資源的消耗情況將資源的本錢(qián)分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據本錢(qián)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品本錢(qián)的形成和積累過(guò)程，由此而得出終極產(chǎn)品本錢(qián)。
　　
　�。ǘ�）作業(yè)本錢(qián)計算的基本步驟
　　1.確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心本錢(qián)庫
　　產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程或者項目的完成過(guò)程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)本錢(qián)計算時(shí)首先要根據實(shí)際計算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)數目往往非常巨大，使得計算非常復雜，為了簡(jiǎn)化計算一般還需要根據作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心本錢(qián)庫。本錢(qián)庫是指作業(yè)所耗費資源的回集中心。在作業(yè)本錢(qián)法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所耗費的資源回集起來(lái)作為一個(gè)本錢(qián)庫。因此，一個(gè)作業(yè)中心對應一個(gè)本錢(qián)庫。
　　2.資源用度的回集
　�。�1）對間接用度的處理。不同行業(yè)不同工作的間接用度的范圍各不相同，對于制造業(yè)來(lái)說(shuō)間接用度主要指制造用度，而建筑施工項目的間接用度主要指施工項目的現場(chǎng)治理費、企業(yè)治理費、勞動(dòng)保險費和財務(wù)用度等。由于間接計進(jìn)用度的發(fā)生不能直接回屬到某一個(gè)作業(yè)，現行的會(huì )計制度是記錄各項間接用度的總用度，不能反映各個(gè)作業(yè)消耗用度的情況，而作業(yè)本錢(qián)計算法要求把間接用度首先根據資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中，以使本錢(qián)控制深進(jìn)到作業(yè)層次進(jìn)行本錢(qián)控制。
　�。�2）資源動(dòng)因的選擇。資源動(dòng)因是分配資源本錢(qián)到本錢(qián)庫的標準，是聯(lián)系資源和本錢(qián)用度回集的橋梁。確定資源動(dòng)因量常用方法有經(jīng)驗法和丈量法。
　�、俳�(jīng)驗法。它是根據技術(shù)職員的工作經(jīng)驗來(lái)確定各個(gè)作業(yè)中心所消耗資源數目的一種方法。例如動(dòng)力費這一用度要素，對于施工項目各個(gè)作業(yè)中心所消耗的具體動(dòng)力費是無(wú)法直接獲得的。這時(shí)技術(shù)職員應考慮各作業(yè)中心所消耗動(dòng)力費的實(shí)際情況，根據自己的經(jīng)驗來(lái)確定這一資源用度的分配比例。這種分配方法要求技術(shù)職員具有良好的經(jīng)驗和認真負責的態(tài)度，否則由于分配帶有很大程度的主觀(guān)隨意性，很輕易造成各作業(yè)中心實(shí)際消耗資源的情況與經(jīng)驗法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。②丈量法。所謂丈量法是利用儀器儀表等丈量設備具體記錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動(dòng)力費為例，使用丈量法確定資源動(dòng)因量可在各作業(yè)中心設置計量水、電等動(dòng)力資源的儀器儀表，以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動(dòng)力資源。利用這種方法分配作業(yè)本錢(qián)精度很高，但核算本錢(qián)也較高，由于在每個(gè)作業(yè)中心設置儀器儀表是一筆不小的開(kāi)支。同時(shí)由于具體記錄也會(huì )增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算本錢(qián)的升高。 　　(3)回集本錢(qián)庫的本錢(qián)。選擇好資源動(dòng)因后，還要確定資源動(dòng)因量，確定資源動(dòng)因量后，再根據資源動(dòng)因把各項資源消耗的間接用度向作業(yè)中心進(jìn)行分攤。資源動(dòng)因量統計得越是正確，本錢(qián)與用度的回集就越科學(xué)、精確。分攤到作業(yè)或作業(yè)中心的用度形成本錢(qián)庫的本錢(qián)。
　　3.計算作業(yè)本錢(qián)和產(chǎn)品本錢(qián)
　�。�1）作業(yè)動(dòng)因(本錢(qián)動(dòng)因)的選擇。作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)本錢(qián)到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)本錢(qián)選擇合適的作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)本錢(qián)庫用度分配的關(guān)鍵，通常一個(gè)作業(yè)有多個(gè)不同的作業(yè)動(dòng)因，例如：產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有檢驗次數、檢驗時(shí)間、分歧格產(chǎn)品數等；再如采購作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因有采購單數、供給商數、零件數等。確定作業(yè)動(dòng)因的關(guān)鍵在于要為每一個(gè)本錢(qián)選擇一個(gè)能反映作業(yè)消耗量與實(shí)際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動(dòng)因。一定要避免使用不能正確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動(dòng)因，例如，假如材料處理所需的時(shí)間是變化的，利用處理次數作為作業(yè)動(dòng)因就不如利用材料處理時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因好。利用處理次數作為作業(yè)動(dòng)因，一個(gè)需要較長(cháng)時(shí)間進(jìn)行材料處理的產(chǎn)品本錢(qián)會(huì )被低估，而一個(gè)僅需要很短時(shí)間的產(chǎn)品本錢(qián)則會(huì )被高估。
　�。�2）確定本錢(qián)庫作業(yè)動(dòng)因消耗量。作業(yè)動(dòng)因量是正確分配本錢(qián)用度的基礎，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動(dòng)因”的數目。作業(yè)動(dòng)因量一般根占有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類(lèi)、匯總得到，有時(shí)也可根據工人或技師的工作經(jīng)驗數據加以分析得到。
　�。�3）計算本錢(qián)動(dòng)因率。本錢(qián)動(dòng)因率是指每單位本錢(qián)動(dòng)因所引起的間接用度的數目。
　　本錢(qián)動(dòng)因率=本錢(qián)庫用度/本錢(qián)庫作業(yè)動(dòng)因總量
　　有了本錢(qián)動(dòng)因率，就可根據各產(chǎn)品消耗各本錢(qián)庫的本錢(qián)動(dòng)因量，進(jìn)行本錢(qián)用度的分配。
　�。�4）計算作業(yè)本錢(qián)和產(chǎn)品本錢(qián)。產(chǎn)品的作業(yè)本錢(qián)即是該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因量乘以該作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因率。計算公式為：
　　作業(yè)本錢(qián)=本錢(qián)動(dòng)因率×作業(yè)動(dòng)因量
　　產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)本錢(qián)之和，即為該產(chǎn)品的間接計進(jìn)用度。產(chǎn)品本錢(qián)即是直接材料本錢(qián)、直接人工本錢(qián)和間接計進(jìn)用度之和。計算公式為：
　　產(chǎn)品本錢(qián)=直接材料本錢(qián) 直接人工本錢(qián) 間接計進(jìn)用度
　　
　　三、施工項目本錢(qián)核算中應用ABC的條件和意義
　　
　�。ㄒ唬�應用的條件
　　作業(yè)本錢(qián)法計算出的本錢(qián)數據比傳統本錢(qián)數據更正確，更具有因果性和決策相關(guān)性。但是作業(yè)本錢(qián)法的上風(fēng)并不僅僅限于本錢(qián)計算方面，其作業(yè)過(guò)程的觀(guān)點(diǎn)更值得企業(yè)往深進(jìn)研究和領(lǐng)會(huì )。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)本錢(qián)法的應用成為可能，具體表現在以下幾個(gè)方面：
　　1.建筑工程中機械化施工程度大大進(jìn)步，使本錢(qián)分配的標準和基礎發(fā)生了變化
　　過(guò)往的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機械所代替，這一點(diǎn)在鐵路施工項目中體現較為明顯，尤其在一些大型土石方、隧道、基礎處理等工程中表現更為突出。另外，建筑施工企業(yè)面對激烈的競爭，其外部本錢(qián)(如：廣告宣傳、壞保用度、文明施工等)不斷受到重視，企業(yè)間接用度在建筑產(chǎn)品本錢(qián)中的比例大大進(jìn)步，各項目之間、各單項工程之間間接本錢(qián)的正確分配和分配基礎都已發(fā)生了很大變化。
　　以上本錢(qián)結構的變化使得傳統本錢(qián)治理所提供的本錢(qián)信息越來(lái)越不正確，對本錢(qián)核算和控制系統提供的本錢(qián)信息有效性和精確性提出了更高的要求，而夸大分配基礎多元化和重視資源耗費、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系作業(yè)本錢(qián)法，則能很好地解決此題目。

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