會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的定位的論文

　　邏輯起點(diǎn)是會(huì )計理論研究必須探討的一個(gè)現實(shí)問(wèn)題，是其宮會(huì )計理論研究得以繼續的關(guān)鍵所在，也是推動(dòng)會(huì )計理論研究得以發(fā)展和完善的一個(gè)重要力量。邏輯起點(diǎn)的擇定是會(huì )計理論研究的關(guān)鍵問(wèn)題之一，邏輯起點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著(zhù)會(huì )計理論體系的內在嚴密性，以及它對會(huì )計實(shí)踐的指導作用。目前關(guān)于會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)問(wèn)題眾說(shuō)紛紜，尚無(wú)定論。一方面反映了我國會(huì )計研究的“百花齊放”局面；另一方面也說(shuō)明了我國會(huì )計界關(guān)于“會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)”的結論尚不完善，因此有必要對其進(jìn)行研究。

　　一、會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)概述

　　縱觀(guān)中西方會(huì )計理論，關(guān)于會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)主要有7種，它們是會(huì )計假設起點(diǎn)論，會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì )計動(dòng)因起點(diǎn)論，會(huì )計對象起點(diǎn)論，會(huì )計職能起點(diǎn)論，會(huì )計目標起點(diǎn)論，會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論，而其中尤以會(huì )計假設起點(diǎn)論，會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論，會(huì )計對象起點(diǎn)論，會(huì )計目標起點(diǎn)論，會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論最具代表性。本文將圍繞這五種。觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行闡述。

　�。ㄒ唬�會(huì )計假設起點(diǎn)論

　　會(huì )計假設是會(huì )計人員為了進(jìn)行會(huì )計實(shí)踐而對會(huì )計環(huán)場(chǎng)中的某些事物和現象所做的合理推斷。會(huì )計假設最早由w·a·佩頓于1992年在其著(zhù)作《會(huì )計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會(huì )計界的高度重視。其觀(guān)點(diǎn)是既然把會(huì )計假設視為來(lái)自客觀(guān)環(huán)城對會(huì )計的約束條件和財務(wù)會(huì )計的基本前提，那么會(huì )計假設就必須作為公認會(huì )計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì )計假設為出發(fā)點(diǎn)推導出會(huì )計程序和方法。

　�。ǘ�）會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論

　　會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論認為，本質(zhì)是決定一事物區別另一事物的根本屬性。會(huì )計本質(zhì)是由會(huì )計的內在矛盾構成，是會(huì )計這一事物比較深刻的一貫的和穩定的方面，它從整體上規定會(huì )計的性能和發(fā)展方向。會(huì )計本質(zhì)也是確定和解將其他會(huì )計概念的依據，會(huì )計研究首先應解決會(huì )計本質(zhì)問(wèn)題。這一觀(guān)點(diǎn)從20世紀50年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國，并在會(huì )計研究實(shí)踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會(huì )計理論界的對會(huì )計本質(zhì)的三種認識，“會(huì )計信息系統論”、“會(huì )計管理活動(dòng)論”和“會(huì )計控制論”就是其長(cháng)期研究的結果。

　�。ㄈ�）會(huì )計對象起點(diǎn)論

　　會(huì )計對象是會(huì )計工作的客體。會(huì )計對象起點(diǎn)論認為會(huì )計對象決定會(huì )計目標、會(huì )計原則、會(huì )計方法，會(huì )計對象的原型決定會(huì )計理論模型，會(huì )計理論建立在會(huì )計對象的基礎上。會(huì )計對象是會(huì )計理論中最本源性的抽象范疇，會(huì )計理論應以會(huì )計對象作為起點(diǎn)。

　�。ㄋ模�會(huì )計目標起點(diǎn)論

　　會(huì )計目標是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)所期望達到的境地。會(huì )計目標起點(diǎn)論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會(huì )計中的廣泛應用，在會(huì )計信息系統論基礎上，以會(huì )計目標作為會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據西方會(huì )計理論的主導地位。會(huì )計目標起點(diǎn)論認為，會(huì )計作為一個(gè)信息系統，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會(huì )計信息質(zhì)量特征，會(huì )計確認、計量，指導會(huì )計實(shí)務(wù)。

　�。ㄎ澹�會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論

　　會(huì )計環(huán)境系指與會(huì )計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著(zhù)會(huì )計思想、會(huì )計組織、會(huì )計法制、會(huì )計理論、會(huì )計方法、會(huì )計工作水平，以及與會(huì )計密切相關(guān)的審計、財務(wù)的客觀(guān)歷史條件及其特殊情況o、會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論認為，會(huì )計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì )計環(huán)境不僅是會(huì )計研究的必經(jīng)之地及深入展開(kāi)研究之依據，而且是探明會(huì )計原理、本質(zhì)及規律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì )計環(huán)境決定會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計目標、會(huì )計對象及會(huì )計職能等，它具有高度的概括性。

　　二、會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的選取標準

　　由于不同學(xué)者研究范式的差異，導致了對會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)問(wèn)題的五種不同見(jiàn)解，為了能夠進(jìn)一步推進(jìn)會(huì )計理論研究，有必要統一選取邏輯起點(diǎn)的標準，主要有以下幾條：

　�。ㄒ唬�會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)應是會(huì )計理論的組成部分。會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)是進(jìn)行會(huì )計研究的切人點(diǎn)，理所當然地應是會(huì )計理論的組成部分。

　�。ǘ�）會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)應具有初始性。它是在一定的理論領(lǐng)域之中和一定的認識限度內不由其它規定所組合，而且能夠組合成其它規定的最簡(jiǎn)單的規定性，是一定的理論體系中對象的各種復雜的規定性的根據和構成基礎。

　�。ㄈ�）選取的邏輯起點(diǎn)應具有可認知性。試想；如果選取的邏輯起點(diǎn)不能被人們所認知，那何談以此為基礎，探究會(huì )計其他問(wèn)題，推理論證會(huì )計其他概念呢？

　�。ㄋ模┻x取的邏輯起點(diǎn)應具有唯一性。如果將兩種或更多種觀(guān)點(diǎn)綜合起來(lái)作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，如會(huì )計假設與會(huì )計目標起點(diǎn)論，會(huì )計目標與會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論，表面上看使理論更成熟、更完善，但是實(shí)質(zhì)上會(huì )使得研究會(huì )計理論問(wèn)題變得更復雜、更混亂。

　　由此可見(jiàn)，作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)應該是能夠使整個(gè)理論體系渾然一體，前后一致，具有內在邏輯關(guān)系的會(huì )計根本問(wèn)題。上述五種觀(guān)點(diǎn)，都能夠從不同角度對會(huì )計理論展開(kāi)更深一步的闡述，然而前四個(gè)觀(guān)點(diǎn)缺乏理論研究的連續性，邏輯結構的嚴密性。

　　在會(huì )計假設起點(diǎn)論中，因為會(huì )計假設是在一定的社會(huì )政治經(jīng)濟環(huán)境下會(huì )計人員所做出的一些合理推論，作為會(huì )計運行和發(fā)展的前提。然而社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的復雜性決定了制約會(huì )計假設生成的主觀(guān)因素太多，即。使是沿續至今的貨幣計量假設也仍然受到物價(jià)上漲、通貨膨脹等環(huán)境的挑戰，而且會(huì )計假設不具有初始性，因此將會(huì )計假設作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)是不妥當的。美國從20世紀70年代的開(kāi)始放棄會(huì )計假設作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)的這一事實(shí)，從反面雄辯地說(shuō)明了會(huì )計假設起點(diǎn)論的缺陷。

　　在會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論中，會(huì )計本質(zhì)是一個(gè)高度抽象的會(huì )計范疇。從會(huì )計本質(zhì)出發(fā)，雖然可以推導出會(huì )計的目的、會(huì )計職能、會(huì )計結構等會(huì )計結構要素，但他忽略了揭示會(huì )計本質(zhì)的客觀(guān)基礎和環(huán)境。此外，會(huì )計本質(zhì)如同真理一樣，人們無(wú)法完全懂得，只能無(wú)限的接近，即不具備可認知性，因此不宜將會(huì )計本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

　　在會(huì )計對象起點(diǎn)論中，以會(huì )計對象作為邏輯起點(diǎn)針對性較強，可以理論聯(lián)系實(shí)際。但是起不足之處在于它所概括的范圍太窄，只回答了會(huì )計客體問(wèn)題，逐一闡述會(huì )計對象、會(huì )計職能、會(huì )計作用和會(huì )計方法等問(wèn)題，便會(huì )計理論結構缺乏嚴密性和有機的聯(lián)系。

　　在會(huì )計目標起點(diǎn)論中，會(huì )計目標作為特定時(shí)空條件下會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)本身的要求，在不同的社會(huì )經(jīng)濟背景下，人們對會(huì )計目標的定位是不同的。當人們重新定位會(huì )計目標時(shí)，也必須重新思考和選擇基礎性假設，重新確定會(huì )計原則，以及會(huì )計要素的確認、計量、記錄和報告。由此可見(jiàn)，會(huì )計目標不具有初始性，不宜作為邏輯起點(diǎn)。、以目標為起點(diǎn)所演繹的會(huì )計理論，無(wú)法解釋當今知識經(jīng)濟時(shí)代到來(lái)所面臨的一系列會(huì )計創(chuàng )新問(wèn)題，如對會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、貨幣計量假設、歷史成本等的挑戰問(wèn)題，這也正好說(shuō)明了以會(huì )計目標作為邏輯起點(diǎn)的局限性。

　　三、邏輯起點(diǎn)的定位：會(huì )計環(huán)境

　　將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，是基于以下分析：

　�。ㄒ唬�會(huì )計環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會(huì )計環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度四個(gè)方面，每個(gè)方面都是人們可以認知的。會(huì )計環(huán)境獨立于會(huì )計假設、會(huì )計目標，具有初始性。將會(huì )計環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)不會(huì )受到其它理論要素的制約，能夠揭示出更高層次的會(huì )計理論，從而建立邏輯嚴密的會(huì )計理論體系。

　�。ǘ�）從會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的歷史分析中可以看出，無(wú)論是會(huì )計假設起點(diǎn)論，會(huì )計對象起點(diǎn)論，會(huì )計本質(zhì)起點(diǎn)論還是會(huì )計目標起點(diǎn)論，人們對會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)始終沒(méi)有離開(kāi)會(huì )計環(huán)境這一客觀(guān)背景。會(huì )計環(huán)境是衡量會(huì )計理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標準；脫離會(huì )計環(huán)境而孤立的研究會(huì )計理論，不可避免地會(huì )造成脫離實(shí)際，從而成為“空想”。

　�。ㄈ�）會(huì )計理論研究邏輯起點(diǎn)的轉換，即從會(huì )計假設起點(diǎn)論過(guò)渡到會(huì )計目標論，是社會(huì )、政治、經(jīng)濟與法律及會(huì )計實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì )計環(huán)模具有相對穩定性，因而這種轉變是一個(gè)漸變的過(guò)程。從會(huì )計目標論向會(huì )計環(huán)境起點(diǎn)論轉變也將是一個(gè)漸變的過(guò)程。

　�。ㄋ模�將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)有利于會(huì )計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。因為考慮了會(huì )計環(huán)境的因素，把會(huì )計環(huán)境視為內生變量，減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對“會(huì )計內涵”的界定。

　�。ㄎ澹┲x德仁教授將會(huì )計環(huán)境分為會(huì )計外環(huán)境和會(huì )計內環(huán)境，會(huì )計內環(huán)境決定了會(huì )計的本質(zhì)，從而決定了會(huì )計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著(zhù)會(huì )計程序與方法。會(huì )計外環(huán)境決定會(huì )計的目標，從而決定了會(huì )計信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著(zhù)會(huì )計程序與方法。因此，會(huì )計本質(zhì)、職能與會(huì )計目標最終統一在人類(lèi)社會(huì )實(shí)踐活動(dòng)中，統一在特定時(shí)空條件下的會(huì )計環(huán)境中。由此可見(jiàn)，會(huì )計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會(huì )計實(shí)踐的全部?jì)热莺驮杏��?zhù)會(huì )計理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構建的會(huì )計理論體系可以揭示會(huì )計理論發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀(guān)規律，從而是全面的、完整的會(huì )計理論體系。

　　四、結 論

　　任何一個(gè)事物的存在都離不開(kāi)環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進(jìn)行的，會(huì )計也不例外。會(huì )計環(huán)境涵蓋了影響會(huì )計理論的諸多因素，將會(huì )計環(huán)境作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，應是會(huì )計界加強會(huì )計理論建設、建立完整科學(xué)的會(huì )計理論體系的關(guān)系。

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