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論作業(yè)本錢(qián)法核算體系的構建
【論文關(guān)鍵詞】：作業(yè)本錢(qián)法; 核算體系; 傳統本錢(qián)法 【論文摘要】：當前我國的企業(yè)仍然使用著(zhù)那些傳統的本錢(qián)核算制度，而這一制度是針對幾十年前計劃經(jīng)濟體制下非競爭環(huán)境的條件而開(kāi)發(fā)的，那時(shí)的企業(yè)狀況與現在的及不久的將來(lái)的迥然不同。因此，作業(yè)本錢(qián)法作為一種先進(jìn)的能較為客觀(guān)、正確計算產(chǎn)品本錢(qián)的本錢(qián)計算方法，它在我國的運用將是不可阻擋的趨勢，因此，作業(yè)本錢(qián)法理論及其在企業(yè)中的應用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)本錢(qián)法基本理論的基礎上，對作業(yè)本錢(qián)法應用于實(shí)踐中所必須的本錢(qián)核算體系展開(kāi)研究。 一、作業(yè)本錢(qián)法的內涵（一） 作業(yè)本錢(qián)法的內涵
作業(yè)本錢(qián)法（Activity-Based Costing，縮寫(xiě) ABC），即基于作業(yè)的本錢(qián)計算法，是指以作業(yè)為間接用度回集對象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認、計量，回集資源用度到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認計量，回集作業(yè)本錢(qián)到產(chǎn)品或顧客上往的間接用度分配方法。
（二） 作業(yè)本錢(qián)法與傳統本錢(qián)法的區別
1. 本錢(qián)核算方法的變革。作業(yè)本錢(qián)核算依據本錢(qián)發(fā)生的動(dòng)因來(lái)分配本錢(qián)，實(shí)際上把傳統本錢(qián)核算的單一要素分配，根據本錢(qián)發(fā)生的來(lái)龍往脈變成多要素分配，避免了本錢(qián)扭曲。
2. 本錢(qián)控制方法的變化。傳統本錢(qián)治理主要根據標準本錢(qián)來(lái)控制產(chǎn)品本錢(qián)。作業(yè)本錢(qián)治理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過(guò)作業(yè)本錢(qián)計算提供的信息，發(fā)現改善的機會(huì )。這種改善是持續的，并無(wú)一個(gè)確定的終點(diǎn)。
3. 本錢(qián)治理的范圍。傳統本錢(qián)治理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的本錢(qián)治理。作業(yè)本錢(qián)治理既可以控制生產(chǎn)階段的本錢(qián)，也可以對一銷(xiāo)售、售后階段進(jìn)行本錢(qián)治理，還可以對產(chǎn)品設計階段進(jìn)行治理，是全面、全方位的本錢(qián)治理。
二、現行本錢(qián)核算的題目
（一） 本錢(qián)核算范圍狹窄
知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品本錢(qián)的構成部分，而現行財務(wù)會(huì )計和本錢(qián)會(huì )計都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤進(jìn)治理用度，沒(méi)有記進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)。這顯然已不符合知識經(jīng)濟下本錢(qián)的內涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)將是本錢(qián)會(huì )計的緊迫課題；同時(shí)，在知識經(jīng)濟社會(huì )中，創(chuàng )造發(fā)明知識、把握和使用知識的人力資源的價(jià)值也應是本錢(qián)核算涉及的對象；知識經(jīng)濟時(shí)代的國有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識價(jià)值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時(shí)代本錢(qián)核算的重要內容。
（二） 本錢(qián)信息的嚴重失真
本錢(qián)信息是指國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)供銷(xiāo)耗費情況的本錢(qián)數據和本錢(qián)資料。本錢(qián)信息是本錢(qián)核算的依據，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟效益，可以用來(lái)制訂計劃、預算和是非期的經(jīng)營(yíng)決策，對于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理起著(zhù)很重要的作用。本錢(qián)信息在現代化國有企業(yè)治理中已經(jīng)越來(lái)越重要。傳統的本錢(qián)核算系統是建立在"業(yè)務(wù)量是影響本錢(qián)的唯一因素"的假定基礎之上的，這就將本錢(qián)核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化了。
（三） 本錢(qián)核算方法簡(jiǎn)單
1. 國有企業(yè)的技術(shù)水平制約了本錢(qián)的降低
技術(shù)水平的高低對降低本錢(qián)有著(zhù)直接影響。技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內的利潤，指看經(jīng)理接受一種減少其任期內的利潤但增加其繼任者業(yè)績(jì)的技術(shù)創(chuàng )新方案是不現實(shí)的。
2. 選用的材料分配方法不恰當
在實(shí)際本錢(qián)法下計算發(fā)出材料本錢(qián)，48％ 的國有企業(yè)用加權均勻法，只有5．3％ 的國有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權均勻法。實(shí)際本錢(qián)法核算材料，適用于規模較小、材料品種簡(jiǎn)單、未采用電子計算機處理日常核算的國有企業(yè)。計劃本錢(qián)法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃本錢(qián)法核算與市場(chǎng)調控的要求相適應。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計算出的發(fā)出和結存材料本錢(qián)符合謹慎原則，移動(dòng)加權均勻法較之加權均勻法更利于材料的日�？刂�。
三、作業(yè)本錢(qián)法核算體系構建
（一） 作業(yè)本錢(qián)法核算要素
確定作業(yè)本錢(qián)法的范圍要素。從時(shí)間范圍來(lái)看，首先要根據國有企業(yè)的實(shí)際能力來(lái)確定實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法的產(chǎn)品的所屬會(huì )計期間。假如能力答應國有企業(yè)可以每個(gè)月都對當月產(chǎn)品的作業(yè)本錢(qián)進(jìn)行核算，國有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)本錢(qián)的計算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)本錢(qián)計算，分析產(chǎn)品作業(yè)本錢(qián)與現有本錢(qián)核算方法下的本錢(qián)差異。
從作業(yè)內容要素上看，應確定作業(yè)本錢(qián)所含的核算內容。在作業(yè)本錢(qián)法實(shí)施的初期，考慮到國有企業(yè)實(shí)際操縱的困難題目以及與現有財務(wù)會(huì )計制度的同一題目，作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)施可以先以傳統本錢(qián)法下的制造本錢(qián)作為作業(yè)本錢(qián)的計算內容。而對于一些比較難以量化的用度比如設計用度、實(shí)驗用度、可追溯的治理用度和銷(xiāo)售用度等可以在作業(yè)本錢(qián)法的進(jìn)一步推廣過(guò)程中再考慮。
從本錢(qián)核算的空間要素來(lái)看，在作業(yè)本錢(qián)實(shí)施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應的過(guò)程，國有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車(chē)間或產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)本錢(qián)的核算�？梢圆扇∠纫缀箅y的策略，先對生產(chǎn)工藝比較穩定的車(chē)間或者部分采用作業(yè)本錢(qián)核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部分。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較最重要的部分開(kāi)始，對實(shí)在施作業(yè)本錢(qián)核算，穩定后再推廣到其他次要部分。
�。ǘ� 作業(yè)本錢(qián)法核算體系構建的原則 1. 本錢(qián)效益的原則
我們做任何事情都要考慮到本錢(qián)和本錢(qián)所能帶來(lái)的效益，在作業(yè)本錢(qián)核算系統的設計過(guò)程中就始終要考慮到這個(gè)題目，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻留意本錢(qián)效益的原則，避免為了片面的追求核算結果的精確性而不考慮經(jīng)濟性。
2. 簡(jiǎn)單易行的原則
作業(yè)本錢(qián)核算的原理并不復雜，思路也很明確，但是相對于傳統的本錢(qián)核算方法，其所需要的數據量和核算步驟要復雜的多。這樣作業(yè)本錢(qián)核算系統的設計必須簡(jiǎn)單易行，對于而要作業(yè)判定選擇的地方，定要給出簡(jiǎn)潔明晰的標準，避免因操縱職員的判定失誤導致終極計算結果的偏差。
3. 系統柔性和穩定性相結合的原則
在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì )根據市場(chǎng)情況和自身的經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)的調整自己的經(jīng)營(yíng)戰略和經(jīng)營(yíng)方式。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)品線(xiàn)和組織結構就會(huì )發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)本錢(qián)核算系統在設計的時(shí)候就要考慮到國有企業(yè)將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的變化，并且說(shuō)明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)本錢(qián)核算系統需要做出何種相應的變化。
四、作業(yè)本錢(qián)核算處理程序的構建
（一） 本錢(qián)計算對象的確定
作業(yè)本錢(qián)核算體系下的本錢(qián)計算對象是指需要對其資源消耗價(jià)值進(jìn)行本錢(qián)計量和分配的項目。根據作業(yè)本錢(qián)法的基本原理，以終極產(chǎn)品作為本錢(qián)計算對象體現了國有企業(yè)本錢(qián)核算的終極目標，對產(chǎn)品本錢(qián)的核算應按照作業(yè)的劃分開(kāi)立產(chǎn)品作業(yè)本錢(qián)計算單，將各項作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉進(jìn)所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉進(jìn)到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品本錢(qián)。
（二） 本錢(qián)項目的確定
根據作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源用度以作業(yè)為基本單位進(jìn)行回集和計量，所得作業(yè)消耗資源的本錢(qián)就是作業(yè)本錢(qián)。根據作業(yè)本錢(qián)法的基本原理，對產(chǎn)品進(jìn)行本錢(qián)核算，應首先對產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對其生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況，應以所劃分的作業(yè)為對象，確定產(chǎn)品的作業(yè)本錢(qián)項目。通過(guò)作業(yè)本錢(qián)項目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過(guò)的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品本錢(qián)，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據。作業(yè)本錢(qián)項目是作業(yè)本錢(qián)核算體系中反映產(chǎn)品本錢(qián)的主要本錢(qián)項目，因此在對內提供產(chǎn)品本錢(qián)報表時(shí)，以作業(yè)本錢(qián)項目作為產(chǎn)品本錢(qián)的主要反映項目。
（三） 本錢(qián)流程的構建
根據作業(yè)本錢(qián)法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的本錢(qián)來(lái)源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源本錢(qián)的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當把作業(yè)消耗的資源用度以作業(yè)為單位回集起來(lái)，就是將資源本錢(qián)轉移給作業(yè)，形成作業(yè)本錢(qián);產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費的資源，就是將作業(yè)本錢(qián)分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品本錢(qián)�？傊�，作業(yè)消耗資源，資源本錢(qián)轉移到作業(yè)中形成作業(yè)本錢(qián);產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)本錢(qián)轉移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品本錢(qián)。
（四） 作業(yè)本錢(qián)回集和分配方式的構建
產(chǎn)品的本錢(qián)流程將產(chǎn)品本錢(qián)計算過(guò)程分為兩個(gè)步驟，它們是作業(yè)本錢(qián)的回集和作業(yè)本錢(qián)到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)本錢(qián)核算體系下的產(chǎn)品本錢(qián)計算過(guò)程實(shí)際上就是作業(yè)本錢(qián)回集和分配的過(guò)程。作業(yè)本錢(qián)的回集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負責收集相關(guān)資源用度的本錢(qián)數據。在這一過(guò)程中，若某項資源用度根據資源耗費的特點(diǎn)可以從發(fā)生區域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計進(jìn)各作業(yè)，形成各作業(yè)的本錢(qián)元素。作業(yè)本錢(qián)的分配是指將作業(yè)回集的資源用度(間接資源本錢(qián))分配給終極本錢(qián)計算對象(產(chǎn)品)的過(guò)程，這一分配過(guò)程需要以適當的作業(yè)動(dòng)因作為本錢(qián)分配基礎。
（五） 作業(yè)本錢(qián)核算程序的構建
作業(yè)本錢(qián)核算體系下作業(yè)本錢(qián)回集和分配是以作業(yè)為基礎進(jìn)行的，換句話(huà)說(shuō)，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源本錢(qián)、作業(yè)本錢(qián)和產(chǎn)品本錢(qián)的核算。根據作業(yè)本錢(qián)法基本原理，以作業(yè)為基礎進(jìn)行作業(yè)本錢(qián)回集和分配的過(guò)程分為兩個(gè)階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
五、結論
國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確與否取決于包括本錢(qián)在內信息的完備與正確與否。因此，本錢(qián)的正確性、及時(shí)性、相關(guān)性是決定國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素。由于作業(yè)本錢(qián)法突破了傳統本錢(qián)法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀(guān)正確的本錢(qián)計算方法，那么，一種新的本錢(qián)計算方法必然要求與之相適應的本錢(qián)核算體系。建立國有企業(yè)的ABC本錢(qián)核算體系，是國有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)本錢(qián)法的基礎。
參考文獻
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