新會(huì )計準則與稅法政策比較與協(xié)調

新會(huì )計準則的頒布標志著(zhù)一個(gè)中國會(huì )計新時(shí)代的開(kāi)始。這次會(huì )計改革對于中國的發(fā)展至關(guān)重要，未來(lái)10年、20年后再看會(huì )計準則變化就會(huì )感覺(jué)到這是一次徹底的變革，是一種質(zhì)的飛躍。它是中國經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是必然。中國經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計就越重要。 　　2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調整、納稅方式等方面與現行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎上，2007年又將穩步推進(jìn)增值稅轉型、個(gè)人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標準、稅收優(yōu)惠政策等多項稅制改制。同時(shí)，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。 　　本文擬就新會(huì )計準則及其與稅法差異方面的幾個(gè)具體問(wèn)題進(jìn)行探討。關(guān)于新會(huì )計準則與稅法的差異，體現在很多地方，細節問(wèn)題比較多，但本文的主要目的是通過(guò)下面幾個(gè)重要方面的闡述，使會(huì )計與稅法之間的政策更加協(xié)調。 　　新會(huì )計準則改革，使中國會(huì )計導向發(fā)生了變化。原來(lái)的導向是面向過(guò)去，即會(huì )計主要是記錄過(guò)去，報表就是一個(gè)價(jià)值記錄。未來(lái)會(huì )計徹底變成決策性會(huì )計，叫做“面向未來(lái)的會(huì )計”。 　　引入公允價(jià)值以后，一些業(yè)務(wù)的未來(lái)決策基礎依賴(lài)于公允價(jià)值。從會(huì )計與稅法差異的角度分析，公允價(jià)值將導致更多的會(huì )計與稅法差異，因為稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎為依據，不承認公允價(jià)值。 　　2.收入準則第五條規定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價(jià)值來(lái)記錄收入的金額，其間的差額作為未確認融資費用，并在以后期間逐漸攤銷(xiāo)。這對稅收顯然是有影響的，導致了稅收收入確認時(shí)間的變動(dòng)。 　　新會(huì )計準則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權和利得、損失的概念。稅法對利得的處理規定不明確。 　�。ㄒ唬┬聲�(huì )計準則豐富了會(huì )計理論和實(shí)務(wù)，但加深了與稅法的差異 　　國際報告準則規定其原則為：“收入應以其已收或應收的對價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計量�！� 　　3.特殊會(huì )計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念 　　特殊會(huì )計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價(jià)格風(fēng)險、股票價(jià)格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)，預期抵銷(xiāo)被套期項目全部或部分公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)。 　　這個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”到底確認不確認，稅收上怎么理解？筆者認為不應該確認為收入。因為不影響企業(yè)的稅金。 　　關(guān)于公允價(jià)值計量方面，對公允價(jià)值所涉及的稅前扣除問(wèn)題，也會(huì )出現許多迄今為止還沒(méi)有解決的問(wèn)題。新的納稅申報表采用的還是企業(yè)會(huì )計制度和原準則，2007年還面臨著(zhù)采用新會(huì )計準則的調整。區別在于“主表內容不變，每年修改附表，因為主表內容簡(jiǎn)化了，現在只有35行，但許多細致的問(wèn)題都反映在附表中，國家每年要根據稅收政策的變化修改附表內容，以后附表每個(gè)納稅年度都要調。 　　例如，“存貨”準則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類(lèi)差異因為新準則的變化而消失了。 　　筆者對新會(huì )計準則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個(gè)角度進(jìn)行分析： 　　研究新會(huì )計準則與稅法差異就是為了實(shí)現會(huì )計與稅法的協(xié)調。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調統一。機關(guān)應該研究當前會(huì )計與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過(guò)稅收立法把一些會(huì )計與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調。 　　1）按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。 　　新會(huì )計準則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值。 　　會(huì )計與稅收業(yè)務(wù)中充滿(mǎn)了各種契約關(guān)系。會(huì )計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會(huì )計業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟問(wèn)題。

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