國際會(huì )計準則與新的會(huì )計準則比較

　　國際會(huì )計準則最大的區別是對資產(chǎn)減值損失轉回的處理，舊的會(huì )計準則和國際會(huì )計準則都允許在滿(mǎn)足一定條件后，對原來(lái)計提的資產(chǎn)減值進(jìn)行轉回。而新的會(huì )計準則規定在任何條件下都不允許企業(yè)轉回以前提取的資產(chǎn)減值準備。

　　《企業(yè)會(huì )計準則第1號一一存貨》與國際會(huì )計準則的比較

　　存貨計量的比較①新的會(huì )計準則對期初存貨仍然以成本確認,而在期末存貨以成本和可變現凈值之間的低者計入存貨成本。這一點(diǎn)與國際會(huì )計準則是相同的。②我國新的會(huì )計準則可以將與存貨有關(guān)的借款費用予以資本化計入相關(guān)存貨的成本,這一點(diǎn)上我國新的會(huì )計準則與國際會(huì )計準則是相同的。新準則中存貨成本不包括外幣的匯兌損益,采購成本采用總價(jià)法，這不同于國際準則中存貨包括匯兌損益，采購成本采用凈價(jià)法。存貨的確認和計量正確與否直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的真實(shí)性和相關(guān)性。我國新存貨會(huì )計準則規定存貨的初始計量應以歷史成本入賬，期末應按成本與可變現凈值孰低入賬。國際會(huì )計準則規定以成本與可實(shí)現凈值兩者之中較低者入賬。本文認為，初始計量和期末計量應前后保持一致，即都采用成本與可變現凈值孰低法計量為宜，一方面可以方便企業(yè)進(jìn)行不同會(huì )計期間存貨成本的比較，另一方面采用此方法能夠更謹慎地估計存貨入賬價(jià)值。但是由于可變現凈值需要更多主觀(guān)判斷，判斷的合理性和真實(shí)性也難以驗證，這種計量標準容易變成操縱利潤的工具;所以存貨準則應相應地規范可變現凈值的估計方法，并加強這方面的披露。

　　存貨計價(jià)方法的比較我國新會(huì )計準則和國際會(huì )計準則一樣不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出發(fā)來(lái)結轉存貨的成本。在2003年度的國際會(huì )計準則中己經(jīng)取消了 "后進(jìn)先出法"，我國為與國際會(huì )計準則更趨一致，取消了"后進(jìn)先出法"。

　　《企業(yè)會(huì )計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)》與國際會(huì )計準則的比較

　　準則確認范圍的比較新的會(huì )計準則中將企業(yè)已出租的上地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、巳出租的建筑物從舊會(huì )計準則中獨立出來(lái)確認為投資性房地產(chǎn)。與國際會(huì )計準則的范圍相比較，國際會(huì )計準則中的投資性房地產(chǎn)除了我國新會(huì )計準則中包括的三項內容外，還包括未確定用途的土地及符合一定條件下經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地產(chǎn)權益。

　　計量模式的比較①初始計量新會(huì )計準則考慮了投資性房地產(chǎn)的初始成本計量涉及到得資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)的估計拆卸、搬移費及場(chǎng)地使用費。對交換產(chǎn)生的投資性房地產(chǎn)，我國新的投資性房地產(chǎn)準則規定如果該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計量，應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。如果不能滿(mǎn)足以上得條件換入固定資產(chǎn)^ 當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為成本確認。對3 所有者作為投資投入的投資性房地產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議鄉' 定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而國際會(huì )計準則規定投資性房地產(chǎn)的初始價(jià)值以公允價(jià)值予以計量。②在后續計量方面。新會(huì )計準則規定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式V 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，但有確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的么允價(jià)值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。

　　與國際會(huì )計準則相比，我國的投資性房地產(chǎn)會(huì )計準則增加了采用公允價(jià)值模式的前提條件，只有在有確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的情況下，才可對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量,也就是必須同時(shí)滿(mǎn)足以一下條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息兩個(gè)條件。這與國際會(huì )計準則允許企業(yè)選用成本模式或公允價(jià)值模式計量的規定是不同的。另外，國際會(huì )計準則還規定企業(yè)如果選擇了成本法和公允價(jià)值法中的某一種模式就需要對所有的投資性房地產(chǎn)都采用這種模式。而我國新的企業(yè)會(huì )計準則沒(méi)有這方面的規定。

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