公允價(jià)值在新會(huì )計準則與國際會(huì )計準則中的運用及比較

對于公允價(jià)值，不同的機構有不同的定義。國際會(huì )計準則委員會(huì )1999年發(fā)布的《國際會(huì )計準則第39號——金融工具：確認和計量》指出：“在公允價(jià)值定義中隱含著(zhù)一項假定，即企業(yè)是持續經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算，不會(huì )大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規模，或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強制性交易，非自愿清算或虧本銷(xiāo)售中收到或支付的金額（IASC，1999）�！泵绹�　　賬面價(jià)值側重于解決會(huì )計信息可靠性，而公允價(jià)值則強調解決會(huì )計信息的相關(guān)性。美國會(huì )計協(xié)會(huì )（AAA）把會(huì )計定義為確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息進(jìn)行決策的過(guò)程。從決策有用性的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看：相關(guān)性和可靠性哪一個(gè)對會(huì )計信息的使用者更有用？這始終是理論界長(cháng)期以來(lái)爭論不休的焦點(diǎn)。實(shí)質(zhì)上這是會(huì )計信息的使用者進(jìn)行會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性博弈的結果。我國現行《企業(yè)會(huì )計制度》規定：資產(chǎn)的入賬原值為其成本，即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗量，而且原值數額一經(jīng)確定便不得隨意更改。換句話(huà)說(shuō)，資產(chǎn)是以歷史成本作為賬面價(jià)值入賬的，現行規定較多地選擇了會(huì )計信息的可靠性。 　　但隨著(zhù)我國入世進(jìn)程的加快，會(huì )計制度和會(huì )計準則最終要和國際接軌。在一些發(fā)達的西方國家里，公允價(jià)值已經(jīng)運用的較為普遍。此次新企業(yè)會(huì )計準則中公允價(jià)值應用范圍的進(jìn)一步擴大是國內會(huì )計準則和國際接軌的重要標志。公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是完全市場(chǎng)對資產(chǎn)或負債價(jià)值的評估，歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值等都沒(méi)有以市場(chǎng)為標準，而公允價(jià)值則突破了傳統會(huì )計采用歷史成本計量，只提供過(guò)去會(huì )計信息的局限性，對于投資者判斷企業(yè)未來(lái)價(jià)值更具有決策相關(guān)性。所以對于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會(huì )計核算對象來(lái)說(shuō)，用公允價(jià)值進(jìn)行計量顯然要好于其他方法。 　　6、投資性物業(yè)。國際會(huì )計準則以公允價(jià)值或歷史成本計量。我國新會(huì )計準則一般用歷史成本作為投資性房地產(chǎn)核算計量。 　　11、商譽(yù)。國際會(huì )計準則按購買(mǎi)成本與購買(mǎi)企業(yè)在獲得的資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額之間的差額計量。我國新會(huì )計準則一般按購買(mǎi)成本與購買(mǎi)企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占份額之間的差額計量。 　　1、公允價(jià)值的確定有一定主觀(guān)性。采用公允價(jià)值計量方法比歷史成本核算的透明度更高，但公允價(jià)值的確定，有賴(lài)于活躍市場(chǎng)上的報價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或預期未來(lái)凈現金流量的現值，這些都需要有主觀(guān)判斷。既然有主觀(guān)判斷必然會(huì )不同程度地受到企業(yè)管理當局和會(huì )計人員主觀(guān)意志的影響，這不利于投資分析時(shí)對公司間的數據進(jìn)行比較。而且，我國目前公司治理還存在許多缺陷，會(huì )計人員的道德水平和職業(yè)能力還參差不齊，一些高管人員道德觀(guān)和誠信意識缺失。因此，在現實(shí)會(huì )計環(huán)境下，對公允價(jià)值的運用持謹慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。 　　2、公允價(jià)值計量可能增加報表項目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì )引起企業(yè)報表項目的波動(dòng)。 　　3、公允價(jià)值計量的實(shí)際操作難度大。不少報表項目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不容易確定。

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