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企業(yè)會(huì )計準則和小企業(yè)準則與稅法差異比較
在我國改革開(kāi)放以前，執行的計劃經(jīng)濟，財稅是不分家的，因此當時(shí)的會(huì )計核算和稅務(wù)處理的是高度統一的。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的企業(yè)會(huì )計準則和小企業(yè)準則與稅法差異比較。歡迎閱讀。
背景知識：
在我國改革開(kāi)放以前，執行的計劃經(jīng)濟，財稅是不分家的，因此當時(shí)的會(huì )計核算和稅務(wù)處理的是高度統一的。
改革開(kāi)放以后，進(jìn)行市場(chǎng)化改革，市場(chǎng)主體多元化，不再是清一色的國營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)，國家必須進(jìn)行依法管理，因此就分別有了會(huì )計法及其配套的規范性文件、稅法等。會(huì )計與稅務(wù)的分別立法，自然就帶來(lái)了稅務(wù)與會(huì )計的差異。
財政部在2015年2月份宣布廢除了39項會(huì )計準則制度，目前留下繼續有效會(huì )計準則制度有三項：
1、企業(yè)會(huì )計制度;
2、小企業(yè)會(huì )計準則;
3、企業(yè)會(huì )計準則。
《企業(yè)會(huì )計制度》是一個(gè)過(guò)渡產(chǎn)物，與其配套的《金融企業(yè)會(huì )計制度》(2011.2.11廢止)和《小企業(yè)會(huì )計制度》(2013.1.1廢止)已經(jīng)先后廢止，可以預見(jiàn)該制度的廢止只是時(shí)間長(cháng)短的問(wèn)題。因此，本文更多以《小企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)會(huì )計準則》來(lái)分析稅會(huì )差異的處理原則。
一、稅會(huì )差異所指的“稅”包含那些?
一般日常所說(shuō)的稅會(huì )差異的“稅”主要是指流轉稅和企業(yè)所得稅。
流轉稅的稅會(huì )差異主要要來(lái)自于會(huì )計核算收入的確認原則與稅法規定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)產(chǎn)生等。最常見(jiàn)有增值稅、消費稅涉及的視同銷(xiāo)售，營(yíng)業(yè)稅涉及的預收款納稅義務(wù)產(chǎn)生，增值稅、營(yíng)業(yè)稅提前開(kāi)具發(fā)票納稅義務(wù)提前，會(huì )計上由于按照準則判定不符合收入確認而稅務(wù)上卻須確認納稅義務(wù)等。
流轉稅產(chǎn)生的稅會(huì )差異相對簡(jiǎn)單。企業(yè)所得稅由于本身比較復雜，與會(huì )計核算的資產(chǎn)、負債、所有者權益和損益等密切相關(guān)，所以涉及的稅會(huì )差異就很復雜。
二、小企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計準則對于稅會(huì )差異的處理原則
(一)資產(chǎn)方面
1、短期投資、長(cháng)期債券投資
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,不采用金融資產(chǎn)四分類(lèi)方法,對債券投資和股權投資均采用成本法進(jìn)行后續計量;持有期間利息的計提在約定付息日,不采用實(shí)際利率法。
《企業(yè)會(huì )計準則第22號—金融工具確認和計量》中的規定,金融資產(chǎn)應在初始確認時(shí)分為四大類(lèi):以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(又可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn),簡(jiǎn)稱(chēng)交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類(lèi),主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等管理意圖�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定,利息應按實(shí)際利率計算。
二者差異對稅會(huì )差異的影響：《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定基本上就是按照企業(yè)所得稅法的規定進(jìn)行，因此不會(huì )產(chǎn)生稅會(huì )差異;《企業(yè)會(huì )計準則》的規定與企業(yè)所得稅法差異較大，無(wú)論是公允價(jià)值變動(dòng)、計提減值準備、實(shí)際利率法等都會(huì )產(chǎn)生稅會(huì )差異。
2、資產(chǎn)減值
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量,不要求計提資產(chǎn)減值準備。
《企業(yè)會(huì )計準則第8號—資產(chǎn)減值》規定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果可收回金額的計量結果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》第十九條規定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
二者對稅會(huì )差異的影響：《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定不會(huì )產(chǎn)生稅會(huì )差異;而《企業(yè)會(huì )計準則》規定計提減值準備或存貨跌價(jià)準備等，都是無(wú)法在計提時(shí)在稅前扣除，按稅法規定須在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣除，必然產(chǎn)生稅會(huì )差異。
3、長(cháng)期股權投資
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,統一采用成本法核算。對于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資,不區分有無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì),也不區分對被投資企業(yè)有無(wú)控制、共同控制或重大影響,均采用成本法核算,與稅法規定基本一致。
《企業(yè)會(huì )計準則第2號—長(cháng)期股權投資》規定,初始計量需區分是企業(yè)合并形成還是其他方式取得，來(lái)確定其初始投資成本，其中涉及貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的，要按相關(guān)具體會(huì )計準則進(jìn)行確認。在后續計量上，投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制采用成本法;對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的應采用權益法;對不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計量的，按照新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第2號—長(cháng)期股權投資》規定不應在“長(cháng)期股權投資”中核算，而應在“可供出售金融資產(chǎn)”核算。
4、固定資產(chǎn)核算
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,小企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。即折舊政策基本與稅法規定保持一致。
《企業(yè)會(huì )計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規定,取消了固定資產(chǎn)使用壽命年限和預計凈殘值的量化標準,允許企業(yè)根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況運用會(huì )計人員的職業(yè)判斷來(lái)自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預計凈殘值。
5、長(cháng)期待攤費用核算
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,小企業(yè)的長(cháng)期待攤費用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(cháng)期待攤費用(開(kāi)辦費)等。長(cháng)期待攤費用應當在其攤銷(xiāo)期限內采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo),根據其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用,并沖減長(cháng)期待攤費用。保持與所得稅法基本一致的后續支出的會(huì )計處理方法。
《企業(yè)會(huì )計準則》規定,“長(cháng)期待攤費用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的,分攤期限在1年以上的各項費用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等�；I建期內發(fā)生的各項費用, 不再在“長(cháng)期待攤費用—開(kāi)辦費”中列示, 而是直接列入了“管理費用”中。
因此,小企業(yè)企業(yè)會(huì )計準則特點(diǎn)是,資產(chǎn)處理強調歷史成本,不計提減值準備,并規定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限,以及后續支出的會(huì )計處理方法,實(shí)現了資產(chǎn)的會(huì )計處理與企業(yè)所得稅法中的“資產(chǎn)稅務(wù)處理”相一致。由于不存在暫時(shí)性差異，不需采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，只會(huì )對出現的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調整即可。而采用《企業(yè)會(huì )計準則》核算的企業(yè)，會(huì )計計量屬性并不僅限于歷史成本，會(huì )計賬面價(jià)值與稅法計稅基礎可能存在差異。因此，應當按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(二)負債方面的差異
《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,要求以實(shí)際發(fā)生額入賬,利息計算統一采用票面利率或合同利率; 會(huì )計方法也減少預提的使用。如,短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用,不采用實(shí)際利率法。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償的說(shuō)明,在實(shí)際支付補償時(shí)計入損益科目,不采用在勞動(dòng)合同解除日按折現值預提的做法。長(cháng)期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用,同短期借款利息的處理相同的原則。
《企業(yè)會(huì )計準則》規定,應付債券是按攤余價(jià)值計量并按實(shí)際利率確認費用處理的。辭退福利中如實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內實(shí)施但補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃，要選擇適當的折現率，以折現值后的金額作為該辭退福利的金額計入當期管理費用。
因此采用《小企業(yè)會(huì )計準則》核算的企業(yè)，負債方面也不存在暫時(shí)性差異，不采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，而采用《企業(yè)會(huì )計準則》核算的企業(yè)，應當按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，對產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(三)所有者權益方面的差異
資本公積核算:《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,資本公積核算內容僅限于資本溢價(jià)部分, 即小企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)資本公積不得用于彌補虧損。不核算其他資本公積。
《企業(yè)會(huì )計準則》規定,資本公積中除核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))外，還核算其他資本公積。同時(shí)《企業(yè)會(huì )計準則》還核算其他綜合收益。會(huì )計處理相對復雜。
(四)收入方面的差異
收入方面:《小企業(yè)會(huì )計準則》規定,采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準,減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉移的職業(yè)判斷,同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規定了收入確認的時(shí)點(diǎn)�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》下,收入與費用的確認與計量減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉移的職業(yè)判斷,這是由于照顧小企業(yè)會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低,不能恰當地進(jìn)行職業(yè)判斷所設計的。而《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》規定，只有在滿(mǎn)足收入確認條件，才能進(jìn)行確認，其中需要考慮所有權上的主要風(fēng)險和報酬是否轉讓?zhuān)瑢灰谆蛘呤马椧瀼貙?shí)質(zhì)重于形式的原則。
三、小企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計準則對于稅會(huì )差異處理不同產(chǎn)生的原因
由于中小微企業(yè)是社會(huì )經(jīng)濟的重要組成部分，企業(yè)主體占整個(gè)企業(yè)主體總數的90%以上，解決的就業(yè)和從業(yè)人員占到整個(gè)社會(huì )60%以上。但是，雖然中小微企業(yè)眾多，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟競爭中卻處于劣勢，財務(wù)管理偏弱，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高�；谶@種國情，財政部實(shí)事求是地制定頒布了《小企業(yè)會(huì )計準》，該準則的一個(gè)中心意圖就是降低企業(yè)的稅務(wù)遵從成本，盡可能地減少稅會(huì )差異，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。
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