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國際會(huì )計準則與中國新會(huì )計準則的差異分析
你知道國際會(huì )計準則與中國新會(huì )計準則有什么差異嗎?你對國際會(huì )計準則與中國新會(huì )計準則的差異了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于國際會(huì )計準則與中國新會(huì )計準則的差異的知識，歡迎閱讀。
1 引言
國際會(huì )計準則委員會(huì )迄今為止已發(fā)布了41 項國際會(huì )計準則，成為指導許多國家會(huì )計準則的建立和改革的標準。我國會(huì )計準則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過(guò)程始終與國際會(huì )計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起。自1992 年年底發(fā)布《會(huì )計準則——基本準則》以來(lái)，我國已發(fā)布了39 項具體會(huì )計準則，尤其是2006 年，新的會(huì )計準則的出臺在社會(huì )各界引起了巨大的反響。
我國會(huì )計準則的制定主要都是參考國際會(huì )計準則，但仍存在差異。探索和研究差異所在，進(jìn)行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會(huì )計準則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會(huì )計準則之間的差異進(jìn)一步縮小，使得國際財務(wù)報告準則在我國獲得更大的應用空間。
2 研究背景與動(dòng)機
2006 年是我國會(huì )計發(fā)展史上及其重要的一年，也是會(huì )計改革的重要一年，因為在這一年，我國實(shí)行了新的會(huì )計準則和審計準則，標志著(zhù)我國會(huì )計正逐步與國際接軌，成為國際規范化的新的里程碑。
國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)迄今為止已發(fā)布了41 項國際會(huì )計準則(IAS)成為指導許多國家會(huì )計準則的建立和改革的標準，雖然一直沒(méi)有得到美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)的承認和支持，但通過(guò)多年來(lái)的不懈努力，目前，IAS 已獲得了許多國際組織、地區組織、行業(yè)組織、有關(guān)國家和跨國公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國“公認會(huì )計原則”(GAAP)公開(kāi)抗衡的會(huì )計準則。它們主要被應用于以下五個(gè)方面：
(1)許多國家根據國際會(huì )計準則對本國會(huì )計準則提出了新的要求;(2)一些國家將國際會(huì )計準則作為制定本國會(huì )計準則的樣板，包括中國和亞洲的一些國家;(3)一些證券交易所和證券管理機構允許外國或本國的公司按照國際會(huì )計準則編制財務(wù)報表;(4)一些國家間政府機構如歐盟宣布支持國際會(huì )計準則，以滿(mǎn)足資本市場(chǎng)發(fā)展的需要;(5)越來(lái)越多的公司，尤其是跨國公司開(kāi)始使用國際會(huì )計準則。
在這樣的大環(huán)境下，我國會(huì )計準則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過(guò)程始終與國際會(huì )計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起。我國自1992 年年底發(fā)布《會(huì )計準則——基本準則》以來(lái)，迄今為止已發(fā)布了39 項具體會(huì )計準則，主要都是參考國際會(huì )計準則。隨著(zhù)國際會(huì )計準則與各國準則的趨同，現有的41 項準則，也在作較大的改進(jìn)，因此，我國的會(huì )計準則也在不斷發(fā)生變化，以與國際接軌。尤其是2006 年，新的會(huì )計準則的出臺在社會(huì )各界都引起了巨大的反響。
可以認為，我國會(huì )計準則與國際準則之間基本上是大同小異，但“差異”的部分存在于哪些地方呢?這個(gè)問(wèn)題值得我們去探索和研究，因為只有找出差異，進(jìn)行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會(huì )計準則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會(huì )計準則之間的差異進(jìn)一步縮小，使得國際財務(wù)報告準則在我國獲得更大的應用空間。
會(huì )計準則具有的經(jīng)濟后果是利益相關(guān)者之間利益沖突與協(xié)調的結果。在會(huì )計制度的變遷過(guò)程中,原有會(huì )計制度的均衡狀態(tài)被打破,與準則相關(guān)的利益集團圍繞新的會(huì )計準則的制定展開(kāi)新一輪的博弈并達到新的均衡。
3 整體差異
我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則趨同的基礎較好，但若作進(jìn)一步對比，兩者之間仍存在不少差別。概括起來(lái)，差異如下：
(1)我國實(shí)行會(huì )計準則與會(huì )計制度并行的做法，這與大多數國家的做法是不同的。在當今世界，各國采用的會(huì )計規范形式主要有兩種：一種是英、美等英語(yǔ)國家普遍采用的會(huì )計準則的形式，另一種是以德法為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會(huì )計立法和會(huì )計制度的形式。而我國會(huì )計準則與會(huì )計制度并行的做法，從長(cháng)遠來(lái)看，不利于我國會(huì )計準則的發(fā)展以及與國際會(huì )計準則的趨同。
(2)我國先行會(huì )計準則的結構由基本準則和具體準則構成，并將類(lèi)似于概念框架的內容歸入基本會(huì )計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會(huì )計準則和各國會(huì )計準則中都不存在基本準則與具體準則之分。
(3)我國會(huì )計準則對公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要;但在經(jīng)濟全球化，企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。在國際會(huì )計準則中，公允價(jià)值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項的會(huì )計處理中也被廣泛應用。因此，我國不能一概否認公允價(jià)值的使用，從而加大與國際通用準則的差距。
(4)我國會(huì )計準則的涵蓋面較小，規定不夠詳細，操作性較差，對一些新問(wèn)題尚未涉及。如發(fā)行者金融工具的處理、衍生套期保值會(huì )計和每股收益等。
在具體會(huì )計處理以及披露要求上我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則也存在不少差異，如存貨準則對采購成本的計量、長(cháng)期股權投資準則、現金流量表準則、借款費用準則、關(guān)聯(lián)方披露準則、投資準則、中期財務(wù)報告準則、或有事項準則等。其中的部分內容將在本文中詳細論述。
4 差異產(chǎn)生的原因
造成這些差異的原因是多方面的，主要包括以下幾點(diǎn)：
(1)會(huì )計環(huán)境因素，具體包括：
�、傥覈鐣�(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開(kāi)的市場(chǎng)競爭，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度。
�、谖覈Y本市場(chǎng)的規模和容量較小，上市公司數量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此，在對會(huì )計目標的考慮上，還必須兼顧國家宏觀(guān)管理、投資者決策和公司內部管理等各方面的需要。
�、蹠�(huì )計人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，加上近年來(lái)會(huì )計準則和會(huì )計制度變化較快，會(huì )計人員沒(méi)有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新的知識，致使會(huì )計準則在執行中碰到了較大的困難。
(2)主觀(guān)指導思想因素：我國會(huì )計界長(cháng)期以來(lái)過(guò)分強調堅持我國會(huì )計的特色，由此難以真正吸納國際會(huì )計準則的精華，為我國企業(yè)會(huì )計準則的發(fā)展所用。
(3)認識誤區：將會(huì )計準則與會(huì )計原則不加區分地使用，將概念框架等同于基本準則，使得我國會(huì )計準則的結構、內容，與國際會(huì )計準則產(chǎn)生較大差別。
5 具體準則差異
2006 年2 月15 日，財政部在北京舉行中國會(huì )計審計準則體系發(fā)布會(huì )，發(fā)布了39 項企業(yè)會(huì )計準則和48 項注冊會(huì )計師審計準則，這標志著(zhù)適應我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì )計準則和注冊會(huì )計師審計準則體系正式建立，也使我國的企業(yè)會(huì )計準則首次形成了比較完整的有機統一體。
以下僅針對個(gè)別準則將我國具體會(huì )計準則我國具體會(huì )計準則與IAS 進(jìn)行比較。
5.1 存貨準則比較
存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重，因此，存貨核算正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。由于存貨成本與銷(xiāo)售成本之間存在著(zhù)有機聯(lián)系，存貨核算正確與否必然影響到利潤表信息披露的真實(shí)性和可靠性。我國新會(huì )計準則對存貨的核算進(jìn)行了相應調整。
在準則涉及范圍中：我國新準則取消了原準則中的兩項排除，IASB 改進(jìn)后的準則明確區分完全排除在準則范圍之外的存貨和仍然在準則之內、但不使用準則計量要求的存貨。
對于存貨定義，我國新準則對原來(lái)的表達進(jìn)行了規范，內容與國際會(huì )計準則基本一致：
存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
對于存貨確認要求，我國新準則與原準則一致，而國際會(huì )計準則沒(méi)有明確要求。
存貨初始計量中的采購成本，我國新準則取消了原準則對商品流通企業(yè)的單獨規定。
IASB 改進(jìn)后的準則不再允許主體將匯兌差額計入存貨的采購成本。
對于加工成本，我國新準則取消了員準則中制造費用的分配方法的列示;國際會(huì )計準則中未使用制造費用一詞，但區分固定和變動(dòng)的間接生產(chǎn)費用并分別予以分配。
對以其他方式取得的存貨，我國新準則對投資者投入的存貨成本的規定進(jìn)行了補充修訂，取消了原準則中接受捐贈和盤(pán)盈的存貨的有關(guān)規定，而IAS 無(wú)具體規定。
對于存貨成本的結轉，我國新準則增加的內容與國際會(huì )計準則基本一致。IASB 改進(jìn)后的國際會(huì )計準則取消了“后進(jìn)先出法”，強調一致地運用成本計算方法。我國新準則也取消了后進(jìn)先出法，不再單獨列示移動(dòng)平均法。
對毀損和盤(pán)虧的存貨，我國新準則對毀損的存貨進(jìn)行了補充修訂，而國際會(huì )計準則無(wú)具體規定。
5.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是隨著(zhù)世界范圍內的公司組織形式和治理結構的演變，在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時(shí)出現的。在西方國家，跨國集團公司常常運用關(guān)聯(lián)交易在高稅區和低稅區之間轉移收入和費用，以達到合理避稅的目的。而在亞洲的一些家族企業(yè)和官營(yíng)企業(yè)中，除了用來(lái)避稅外，關(guān)聯(lián)交易還被用作在母子公司間轉移利潤或掩蓋虧損。因此，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露進(jìn)行比較也具有重要的意義。
定價(jià)政策：當關(guān)聯(lián)方發(fā)生了交易的情況下，我國準則要求披露交易的定價(jià)政策，強調包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易，但是對定價(jià)政策沒(méi)有進(jìn)一步的說(shuō)明;國際會(huì )計準則提供了關(guān)聯(lián)交易中確定價(jià)格的幾種方法，如可比不可控價(jià)格、轉售價(jià)格、成本加利潤法等。以及在某些情況下，交易只按產(chǎn)品成本計價(jià)或采取不計價(jià)的方法。
對相同性質(zhì)項目的列示：國際會(huì )計準則規定，“對相同性質(zhì)的項目，除非理解關(guān)聯(lián)方交易對報告企業(yè)財務(wù)報表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。我國會(huì )計準則對此有類(lèi)似的說(shuō)明，” 關(guān)聯(lián)方交易應當分別對關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以披露。類(lèi)型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì )計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
改進(jìn)后的IAS 刪除了改進(jìn)前準則中豁免在與合并財務(wù)報表一同提供或發(fā)布的母公司財務(wù)報表中。而我國的做法與改進(jìn)前的IAS 相同。
有關(guān)同受?chē)铱刂频钠髽I(yè)之間的交易的關(guān)聯(lián)方信息披露時(shí)，我國準則規定如果該國家控制的企業(yè)符合關(guān)聯(lián)方的定義則要求披露，而國際會(huì )計準則均要求披露。
5.3 雇員福利
面對人口老齡化帶來(lái)的一系列社會(huì )問(wèn)題，世界各國一直在努力尋求解決的途徑，至今已形成了各具特色的養老保險制度。為協(xié)調各國的養老金會(huì )計，國際會(huì )計準則委員會(huì )于1983年發(fā)布了IAS19“雇主財務(wù)報表中退休福利的會(huì )計”。
國際會(huì )計準則要求在雇員提供服務(wù)時(shí)就把退休福利時(shí)就把退休福利成本確認為費用。該準則在處理經(jīng)算利得和損失、確定設立福利計劃成本等方面有一定的靈活性。而我國的養老金會(huì )計處理經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程，目前，我國的養老金計劃由基本養老保險、企業(yè)補充養老保險和個(gè)人儲蓄養老保險組成。與西方國家相比，我國的養老金會(huì )計尚處于探索階段。
今年我國新頒布的企業(yè)會(huì )計準則第9 號職工薪酬中，比較詳細地規定了職工薪酬的確認、計量和披露，指明職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報仇以及其他相關(guān)支出，其中包括了職工福利費、醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、非貨幣利、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補償等。由此可看出，我國新會(huì )計準則已對職工福利的會(huì )計核算有比較詳細的規定，但是仍有許多不足之處：對雇員福利的類(lèi)型沒(méi)有作出必要的劃分，沒(méi)有對養老金計劃的設定提存計劃和設定受益計劃分別作出規范。
5.4 所得稅
所得稅是以課稅為目的，根據經(jīng)濟合理、公平稅負、促進(jìn)競爭的原則，依據有關(guān)的稅收法規，確定一定時(shí)期內納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì )計就是研究如何處理按照會(huì )計準則計算稅前利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會(huì )計理論和方法。所得稅會(huì )計是財務(wù)會(huì )計的一個(gè)組成部分，是以財務(wù)會(huì )計的理論原則為基礎，以應稅所得和會(huì )計收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標。
所得稅會(huì )計對于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，因為它涉及到對會(huì )計利潤的調整問(wèn)題，要根據調整后的應說(shuō)利潤繳納所得稅，通常這也是企業(yè)容易作假的會(huì )計環(huán)節。我國新會(huì )計準則對所得稅會(huì )計的核算進(jìn)行了全面而詳細的規定，基本上與國際會(huì )計準則趨同。
5.4.1 對會(huì )計利潤與應稅利潤之間的差異分類(lèi)
國際會(huì )計準則將差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異;而我國則將差異區分為永久性差異和時(shí)間性差異。然而我國2006 年的新會(huì )計準則對所得稅會(huì )計進(jìn)行了全面性的改革，按照國際慣例，將差異分為永久性和暫時(shí)性。
(1)主要會(huì )計處理方法的選擇
各國在處理永久性差異時(shí)，基本上都是采用應付稅款法，但是對于暫時(shí)性差異的處理卻各不相同，國際會(huì )計準則委員會(huì )在1996 年修訂的IAS12 中規定禁止采用遞延法，而要求用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來(lái)核算遞延所得稅。我國原準則允許企業(yè)選擇采用應付稅款法或者納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅的核算，其中納稅影響會(huì )計法是指遞延法和債務(wù)法(損益表債務(wù)法)。
但在實(shí)務(wù)中，為了核算上的簡(jiǎn)單易行，我國絕大多數企業(yè)選用的都是應付稅款法，損益表債務(wù)法和遞延法并未得到有效的推廣和應用。而新準則中，應付稅款法和遞延法不允許使用，統一規定必須采用債務(wù)法(按當時(shí)稅率處理時(shí)間差異，而不考慮稅款遞延時(shí)的稅率，因此確認的是真正的資產(chǎn)和負債)。這一點(diǎn)已與國際會(huì )計準則一致。
(2)財務(wù)報表列示的差異
國際會(huì )計準則委員會(huì )要求在資產(chǎn)負債表中，將所得稅資產(chǎn)和所得稅負債與其他資產(chǎn)和負債分開(kāi)列報;遞延所得稅資產(chǎn)和負債應當與當期所得稅資產(chǎn)和負債區分開(kāi)來(lái);與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益相關(guān)的所得稅費用(收益)應在損益表內按其主要組成部分單獨披露。我國原準則要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方增設“遞延稅項——遞延稅款借項”項目，以反映企業(yè)尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款的借方余額;在負債方增設“遞延稅項——遞延稅款貸項”項目，以反映企業(yè)尚未轉銷(xiāo)的遞延稅款的貸方余額;并應在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用。而在新準則中，取消了遞延所得稅借項和遞延所得稅貸項這兩個(gè)科目，當存在應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應當按照規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。
以上僅就存貨準則、關(guān)聯(lián)方交易及其披露、雇員福利和所得稅等方面將我國新準則與國際會(huì )計準則進(jìn)行了比較，目的不只在于簡(jiǎn)單地找出差異，更重要的意義是從這種差異的比較中發(fā)現我國會(huì )計準則的缺陷、不足以及與國際會(huì )計準則的差距，以更好的使我國的會(huì )計加快國際化進(jìn)程，盡快與國際接軌。
6我國會(huì )計準則的國際化進(jìn)程
會(huì )計國際化是在世界各國會(huì )計理論與實(shí)務(wù)相互交流、相互溝通、相互協(xié)調的基礎上使各國的會(huì )計處理具有同質(zhì)性和可比性，其最終的目標是達成一個(gè)全球化的、統一的會(huì )計處理標準。會(huì )計國際化體現的是一種要求和目標相互統一的活動(dòng)過(guò)程，是各國會(huì )計慣例通過(guò)溝通與協(xié)調的一種結果，所以，會(huì )計國際化應該是一種動(dòng)態(tài)概念，是適應我國參與國際經(jīng)濟貿易活動(dòng)和進(jìn)入國際資本市場(chǎng)等方面的需要，而把我國會(huì )計慣例逐步轉化成國際慣例的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程需要溝通、協(xié)調、規范，盡量遵守國際會(huì )計準則委員會(huì )制定的國際會(huì )計準則，最終達到會(huì )計國際化。
2006 年是中國加入WTO 過(guò)渡期的最后一年，中國會(huì )計準則必須與國際接軌，完成會(huì )計國際化。目前，我國發(fā)行B 股、H 股公司的財務(wù)報表已根據國際會(huì )計準則要求編制。我國已經(jīng)加入WTO，經(jīng)濟市場(chǎng)化、國際化的發(fā)展進(jìn)程更加迅速，會(huì )計作為國際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國際貿易、國際資本流動(dòng)和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更為突出，加快會(huì )計國際化的步伐顯得日益迫切。但是我國會(huì )計準則在國際化的過(guò)程中存在不少障礙：
第一、 我國的會(huì )計環(huán)境與IASB 準則制定中針對的發(fā)達國家的會(huì )計環(huán)境不同
第二、 復雜的國際會(huì )計準則與我國會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)水平欠高之間的矛盾
第三、會(huì )計準則的頒布與監管實(shí)施之間的差異
2 月15 日，國家財政部正式發(fā)布了39 項企業(yè)會(huì )計準則和48 項審計準則，并規定自07年1 月1 日起先在上市公司正式施行。這是我國在新形勢下經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)國際化戰略上做出的決策，標志著(zhù)我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì )計準則體系和注冊會(huì )計師審計準則體系即將建立。此次頒布的新準則體系是一個(gè)在數量以及質(zhì)量上均與國際會(huì )計準則看齊的準則體系，是我國會(huì )計改革深化的重要一步，并且此次會(huì )計改革范圍之廣，程度之深是史無(wú)前例的，將對我國會(huì )計人員及審計人員的執業(yè)能力提出了很高的要求。未來(lái)新會(huì )計準則將逐步擴大執行范圍，企業(yè)必須抓緊時(shí)間，盡早熟悉新會(huì )計準則。
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