新準則下所得稅處理三步

資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是如何的。在新所得稅準則中，多種情況都做了不同程度的舉例與解釋。但是，如果對資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會(huì )計處理的實(shí)質(zhì)理解不夠透徹，有可能感覺(jué)比較難理解，所以本文就其中關(guān)鍵的幾點(diǎn)來(lái)談?wù)勛约旱睦斫��！　?STRONG>1、產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件�？傻挚鄣臅簳r(shí)性差異會(huì )導致遞延所得稅資產(chǎn)，包括資產(chǎn)的計稅基礎大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負債的計稅基礎小于負債的賬面價(jià)值兩種情況。應納稅暫時(shí)性差異會(huì )導致遞延所得稅負債。包括資產(chǎn)的計稅基礎小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負債的計稅基礎大于負債的賬面價(jià)值兩種情況�！　�2、進(jìn)一步理解，就是當會(huì )計利潤大于稅法利潤時(shí)，會(huì )導致遞延所得稅負債的發(fā)生，會(huì )計利潤小于稅法利潤時(shí)，會(huì )導致遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生。會(huì )計利潤與稅法利潤的差額即是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債�！　�3、結合以上兩點(diǎn)，分三步即可計算出本期應交所得稅和所得稅費用　　（1）計算應交所得稅　　應交所得稅＝稅法利潤×所得稅稅率　　（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣的暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率　　遞延所得稅負債期末余額＝應納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率　　（3）計算本期所得稅費用　　本期所得稅費用=本期應交所得稅 （期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）　　綜上所屬，筆者將其概括為“一、二、三”法迅速掌握新會(huì )計準則下的所得稅處理�！耙弧奔此�得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法�！岸�”即確定暫時(shí)性差異是可抵扣的暫時(shí)性差異還是應納稅暫時(shí)性差異�！叭�”即分三個(gè)步驟來(lái)核算所得稅費用。具體操作舉例說(shuō)明如下：　　某生產(chǎn)型上市公司（下稱(chēng)甲公司）2007年有關(guān)所得稅資料如下：　　（1）甲公司所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬(wàn)元，其中存貨項目余額29.7萬(wàn)元，未彌補虧損項目余額19.8萬(wàn)元�！　�（2）本年度實(shí)現利潤總額500萬(wàn)元，其中取得國債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，因違反合同支付違約金30萬(wàn)元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過(guò)計稅標準60萬(wàn)元；上述收入或支出已全部用現金結算完畢�！　�（3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬(wàn)元（年初減值準備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計稅基礎小50萬(wàn)元；轉回存貨跌價(jià)準備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣�！　�（4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬(wàn)元，計入營(yíng)業(yè)費用，預計負債余額為40萬(wàn)元。稅法規定，產(chǎn)品保修費在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣�！　�（5）至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元�！　�（6）假設除上述事項外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調整事項�！　�要求：　　（1）甲公司2005年應交所得稅�！　�（2）計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額�！　�（3）計算2005年所得稅費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理�！　」P者采用“一、二、三”法來(lái)完成甲公司的所得稅處理�！　�解題思路：　　“一”甲公司為上市公司，所以甲公司的所得稅處理應采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法　　“二”確定暫時(shí)性差異是可抵扣的暫時(shí)性差異還是應納稅暫時(shí)性差異　　上述事項中，年末計提固定資產(chǎn)減值準備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異；計提存貨跌價(jià)準備，使存貨的賬面價(jià)值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異；計提產(chǎn)品保修費形成的預計負債，賬面價(jià)值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異；尚未彌補的虧損，形成可抵扣暫時(shí)性差異�！　　叭�”分三個(gè)步驟來(lái)核算所得稅費用　　1、2007年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率=[（利潤總額500－國債利息收入20 違法經(jīng)營(yíng)罰款10 工資超標60 計提固定資產(chǎn)減值50－轉回存貨跌價(jià)準備70 計提保修費40）－彌補虧損60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（萬(wàn)元）　　2、計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額　�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=50×33%=16.5（萬(wàn)元）　�、诖尕涰椖康倪f延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=20×33%=6.6（萬(wàn)元）　�、垲A計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=40×33%=13.2（萬(wàn)元）　�、軓浹a虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=0×33%=0（萬(wàn)元）　�、�2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6 預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬(wàn)元）　　3、計算2007年所得稅費用　　2007年所得稅費用=本期應交所得稅 （期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3 （0－0）－（36.3－49.5）=168.3 0－（－13.2）=181.5（萬(wàn)元）　　甲公司所得稅的賬務(wù)處理是：　所得稅　　　　181.5
　　　　應交稅金——應交所得稅　　　　168.3
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　13.2

【新準則下所得稅處理三步】相關(guān)文章：

新準則下企業(yè)所得稅賬務(wù)處理例解203-24

對所得稅新準則的探析03-23

新準則下債務(wù)重組關(guān)聯(lián)交易合并抵銷(xiāo)的處理03-21

探析新準則下所得稅會(huì )計問(wèn)題03-18

新準則對企業(yè)所得稅影響分析12-06

解析新準則下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理03-26

新準則下資產(chǎn)減值的比較分析03-24

新準則下“收入總額”的財稅分析03-11

新準則下公允價(jià)值計量模式03-22