會(huì )計準則制定模式的國際比較與借鑒

[摘要]良好的準則制定模式，是制定高質(zhì)量會(huì )計準則的前提。恰當的準則制定機構、高素質(zhì)的準則制定人員以及充分的準則制定程序，是良好會(huì )計準則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達國家的會(huì )計準則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應進(jìn)行認真的。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì )計準則；制定模式；制定程序

　　[作者簡(jiǎn)介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級會(huì )計師，學(xué)博士，會(huì )計學(xué)碩士生導師，從事財務(wù)與會(huì )計研究。

　　所謂會(huì )計準則制定模式，是指對會(huì )計準則制定機構、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認為：“會(huì )計準則是由特定的制定機構和專(zhuān)門(mén)的制定人員通過(guò)一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì )計確認、計量和報告的標準。會(huì )計準則的制定機構、制定人員、制定程序等制定要素的相互結合方式稱(chēng)為會(huì )計準則的制定模式�！笔澜绺鲊�由于、經(jīng)濟、以及文化背景的不同，所采取的會(huì )計準則制定模式亦有所不同。但是，各國的制定模式并不是一成不變的，隨著(zhù)經(jīng)驗積累、教訓以及國際間的相互借鑒，各國的制定模式也在不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)了會(huì )計準則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會(huì )計準則制定模式的劃分；然后對英美等發(fā)達國家的會(huì )計準則制定模式進(jìn)行國際比較；最后對英美國家會(huì )計準則制定模式的借鑒作用提出一些思考。

　　一、會(huì )計準則制定模式的劃分

　　會(huì )計準則制定模式雖然包含了制定機構、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機構的性質(zhì)來(lái)決定的。會(huì )計準則制定機構的性質(zhì)，是指應由什么樣的組織機構來(lái)負責會(huì )計準則的制定，它們通�？梢苑譃楣�立部門(mén)（Public

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