購買(mǎi)法和權益結合法下合并報表編制研究

摘要:本文依據財政部新頒布的第2號準則《長(cháng)期股權投資》、第20號準則《合并》和第33號準則《合并財務(wù)報表》的基本要求,以某公司2006年年報為依據,以換股合并為背景,了購買(mǎi)法和權益結合法下合并財務(wù)報表的不同編制。本突出了被購買(mǎi)(合并)公司存在已記錄商譽(yù)、應付股利以及未記錄可辨認無(wú)形資產(chǎn)及或有負債對合并報表編制的。
關(guān)鍵詞:購買(mǎi)法權益結合法合并報表

一、案例基本情況

2006年6月30口,P公司向S公司發(fā)行1000000股面值為1.00元、公允價(jià)值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權。換股合并后,P公司和S公州在購買(mǎi)日的簡(jiǎn)明資產(chǎn)負債表以及S公司資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值如下:

在購買(mǎi)日,S公司有一項未記錄的:爭利權,其公允價(jià)值為$200000,有效壽命期5年,有一項未記錄的或有負債,其公允價(jià)值為$150000,該項或有負債2006年12月31日尚未支付。根據《企業(yè)合并》準則的規定,因合并而產(chǎn)生的商譽(yù)不攤銷(xiāo)。年終進(jìn)行減值測試,未發(fā)現商譽(yù)存在減值現象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價(jià)格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結清,但P公司向S公司購人的存貨尚有50%未對外銷(xiāo)售。P公司和S公司當年未發(fā)生其他交易。P公司對S公司的合并,未采用下推程序,所得稅因素忽略不計。p公司平常采用成本法核算對S公司的長(cháng)期股權投資,編制合并報表時(shí)按權益法進(jìn)行調整。
P公司和S公司2006年末的資產(chǎn)負債表、利潤表及未分配利潤變動(dòng)情況如下所示:


二、案例基本要求

假設P公司獲得S公司股權為非同一控制下的企業(yè)合并。P公司應確認多少合并商譽(yù);P公州編制購買(mǎi)日的合并報表會(huì )計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會(huì )計分錄如何處理。
假設P公司獲得S公司股權為同一控制下的企業(yè)合并。P公司應確從多少合并商譽(yù);P公司編制合并日的合并報表會(huì )計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會(huì )計分錄如何處理。

三、P公司對S公司投資的會(huì )計處理

作為獨立會(huì )計主體,P公司對s公司進(jìn)行股權投資時(shí),應編制以下會(huì )計分錄:


四、購買(mǎi)法下編制合并報表的會(huì )計處理

(1)商譽(yù)=購買(mǎi)成本-S公司可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的凈公允價(jià)值購買(mǎi)成本=1000000×$550-$100000(應付股利)×80%=$5420000S公司可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的凈公允價(jià)值=$1000000 $2000000 $1500000(股東權益賬面余額) ($800000-$750000)(存貨增值) ($3300000-$3100000)(固定資產(chǎn)增值) ($1700000-$1500000)(土地使用權增值) $200000(未記錄專(zhuān)利權公允價(jià)值) -$150000(未記錄或有負債公允價(jià)值) -$100000(S公司已記錄商譽(yù)價(jià)值)=$4900000購買(mǎi)商譽(yù)=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認商譽(yù)=$100000未確認商譽(yù)=$1500000-$100000×80%=$1420000

(2)購買(mǎi)日編制合并報表的抵銷(xiāo)分錄
借:存貨 50000
固定資產(chǎn)(辦公設備) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權) 200000
商譽(yù) 1420000
實(shí)收資本(s公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
——未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長(cháng)期股權投資(P公司) 5420000
少數股東權益 1000000*
或有負債 150000
*少數股東權益=[4500000(賬面凈資產(chǎn)) 650000(資產(chǎn)增值和賬外資產(chǎn))-150000(或有負債)]×20%
借:應付股利80000
貸:應收股利80000

(3)2006年12月31日編制合并報表的抵銷(xiāo)和調整分錄:
①抵銷(xiāo)s公司的凈資產(chǎn)并確認少數股東權益
借:存貨 50000
固定資產(chǎn)(辦公設備) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權) 200000
無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權) 200000
商譽(yù) 1420000
實(shí)收資本(S公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長(cháng)期股權投資(P公司) 5420000
少數股權權益 1000000
或有負債 150000
②調整存貨增值對當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的:
借:營(yíng)業(yè)成本 50000
貸:存貨 50000
③調整辦公設備增值對當期管理費用的影響:
借:管理費用(折舊費用) 10000
貸:累計折舊(辦公設備) 10000
④調整土地使用權增值對當期管理費用的影響:
借:管理費用(土地使用權攤銷(xiāo)費用) 5000
貸:無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權) 5000
⑤調整補確認賬外專(zhuān)利權對當期管理費用的影響:
借:管理費用(專(zhuān)利權攤銷(xiāo)費用) 20000
貸:無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權) 20000
⑥P公司按權益法調整對S公司的投資
借:長(cháng)期股權投資——S公司 1292000
貸:投資收益——S公司 1292000
(1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元)
⑦抵消P公司按權益法確認的對S公司的投資收益
借:投資收益——S公司 1292000
貸:長(cháng)期股權投資——S公司 1292000
⑧抵銷(xiāo)公司間存貨交易及其未實(shí)現利潤
借:營(yíng)業(yè)收入 2500000
貸:營(yíng)業(yè)成本 2250000
存貨 250000
⑨確認少數股東應享S公司的利潤
借:少數股東損益 273000*
貸:少數股東權益 273000
★少數股東損益=(S公司凈收益-調整額-公司間交易未實(shí)現利潤)×20%
=(1700000-85000-250000)×20%
=273000(元)
⑩抵銷(xiāo)S公司的利潤分配
借:盈余公積 510000
貸:提取法定盈余公積 255000
提取任意盈余公積 255000

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