企業(yè)團體在編制合并報表中需做的基礎工作

合并報表是以母公司和子公司組成的團體為一會(huì )計主體，以母公司和子公司單獨編制的個(gè)別會(huì )計報表為基礎，抵銷(xiāo)企業(yè)團體內部會(huì )計事項對個(gè)別會(huì )計報表的，合并會(huì )計報表各項目的數額而編制的會(huì )計報表。企業(yè)團體在編制合并會(huì )計報表時(shí)需要做大量的基礎工作。本文擬就天津汽車(chē)（團體）有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天津汽車(chē)公司）的實(shí)踐談些看法。　　一、要確定合并報表的編制范圍　　編制合并報表，一個(gè)重要就是確定合并會(huì )計報表應合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應當包括在合并范圍之內，哪些子公司應當排除在合并范圍之外�！　⌒碌摹镀髽I(yè)會(huì )計制度》第一百六十一條規定；企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖占該單位注冊資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表�！　≡趯�(shí)際操縱中，對于超過(guò)50％的企業(yè)比較好把握，而對于低于50％的企業(yè)，就應當根據協(xié)議、章程的規定，將持有半數以上表決權、半數以上投票權，有權任免董事會(huì )等權利機構的多數成員、有權控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)團體應根據裝團規模等一些實(shí)際情況來(lái)確定合并范圍，而確定這個(gè)范圍的目的，是能反映企業(yè)團體的真實(shí)信息�！　�二、要同一企業(yè)團體內部會(huì )計報表決算日、會(huì )計期間和記帳本位幣。　　三、要同一企業(yè)團體內部所采用的會(huì )計政策　　當團體內部各個(gè)子公司所采用的會(huì )對政策不一致時(shí)，母公司就要規定同一的會(huì )計政策，但當子公司的會(huì )計政策對整個(gè)團體影響不大時(shí)，也可直接利用子公司的會(huì )計報表編制合并會(huì )計報表�！�　四、要采用權益法核算　　權益法核算是合并會(huì )計報表具有真實(shí)性的最重要的基礎。企業(yè)團體無(wú)論規模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權益法核算，能夠把各級干公司的真實(shí)情況比較全面地反映出來(lái)，從而為合并會(huì )計報表提供基礎�！　�五、確定合并抵銷(xiāo)　　確定合并抵銷(xiāo)內容是一項具體操縱。的合并會(huì )計報表以合并資產(chǎn)負債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷(xiāo)項目包括以下七項：（1）權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目；（2）內部債權債務(wù)項目；（3）內部存貨項目；（4）固定資產(chǎn)項目；（5）盈余公積項目；（6）財務(wù)用度項目；（7）內部投資收益項目。這些項目在加總的過(guò)程中會(huì )產(chǎn)生重復因素，必須通過(guò)抵銷(xiāo)處理使合并會(huì )計報表反映企業(yè)團體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果�！　≡谶@些抵銷(xiāo)項目中，第（1）、（2）、（3）、（5）項目比較普遍，且（2）、（3）項目需要在平時(shí)做大量的基礎工作。為此，筆者就第（2）項內部債權債務(wù)項目及第（3）項內部存貨項目加以說(shuō)明�！　�1、內部債權債務(wù)的抵銷(xiāo)　　內部債權債務(wù)的抵銷(xiāo)從會(huì )計處理上是相對簡(jiǎn)單的，但在實(shí)際操縱中卻比較復雜，由于在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)團體內部***公司之間、各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁，有時(shí)業(yè)務(wù)量很大，往來(lái)科目隨時(shí)變動(dòng)，雙方還會(huì )發(fā)生時(shí)間性差異。為此，在實(shí)際工作中可以采取內部報表的形式。把發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的子公司設計在一張報表上，按月上報，通過(guò)機匯總，及時(shí)把握動(dòng)態(tài)，同時(shí)母公司對子公司的基礎工作進(jìn)行監視。假如月末雙方上報的數據差異很大，母公司應立即督促雙方單位對帳，查找原因�！　∧腹�司期末根據匯總數做抵銷(xiāo)分錄　　借：應付帳款　　　　貸：應收帳款　　2、內部存貨項目的抵銷(xiāo)　　內部存貨項目的抵銷(xiāo)最為復雜，要分部進(jìn)行，隨每一個(gè)步驟做好基礎工作�！　。�1）確定期末存貨結存率　　期末存貨結算率=期末存貨合計／本期購貨合計　　這里，本期購貨合計需要逐月統計，可以要求子公司按月上報，或設計一個(gè)內部報表�！　。�2）內部存貨結存金額　　從某一銷(xiāo)貨方取得的內部存貨結存金額=期末存貨結存率×從該銷(xiāo)貨方本期購進(jìn)金額　�。�3）計算存貨中的內部銷(xiāo)售利潤額　　存貨中的內部銷(xiāo)售利潤額=從某一銷(xiāo)貨方取得的內部存貨結存金額×該銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)售毛利率　�。�4）匯總確定存貨內部抵銷(xiāo)數　　即將團體內部發(fā)生的各品種存貨所含的內部銷(xiāo)售利潤額加以匯總，得出存貨內部抵銷(xiāo)數�！　。�5）計算確定內部銷(xiāo)售收進(jìn)抵銷(xiāo)數　　這個(gè)數據無(wú)法在期末一次計算得出，需要在平時(shí)做一些基礎工作，仍然可以通過(guò)內部報表的形式逐月匯總�！　。�6）計算確定銷(xiāo)售本錢(qián)　　前面，我們已經(jīng)計算得出存貨抵銷(xiāo)數，銷(xiāo)售收進(jìn)抵銷(xiāo)數，就可以根據借貸平衡關(guān)系得出銷(xiāo)售本錢(qián)的抵銷(xiāo)數，據以作出分錄，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，貸：存貨�！　∵@里，還有一個(gè)需要留意的地方，假如是逐年合并，就要考慮期初數，用期末減往期初確定本期抵銷(xiāo)數�！　〕�此之外，還有盈余公積、投資收益等的抵銷(xiāo)，基本可以在編制合并報表時(shí)一次性計算得出抵銷(xiāo)數，但在平時(shí)需要隨時(shí)監控各個(gè)子公司的變化情況�！　】傊�，合并報表一定要本著(zhù)真實(shí)可靠、全面完整的原則，才能為母公司股東和債權人及時(shí)提供信息，同時(shí)維護母公司利益。

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