金融衍生工具下財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新探討論文

　　摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步，金融衍生工具的運用范圍越來(lái)越大。金融衍生工具的產(chǎn)生主要是以傳統的金融工具為基礎，在傳統的金融工具上增加相應的科學(xué)技術(shù)，例如，電子技術(shù)、通訊技術(shù)。對于企業(yè)而言，充分運用金融衍生工具可以進(jìn)一步提高其金融投資的實(shí)際收益，還可以進(jìn)一步滿(mǎn)足金融發(fā)展的需要。因此，金融衍生工具是具體內涵以及金融衍生工具的確認標準、金融衍生工具的計量進(jìn)行分析，并提出金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計發(fā)展的措施以及金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新。

　　關(guān)鍵詞：金融衍生工具；財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新；收益

　　對于金融衍生工具而言，財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新是其主要表現之一。企業(yè)的發(fā)展需要在財務(wù)管理方面進(jìn)行有效的管理，而金融衍生工具對財務(wù)管理的影響較大，因此，提高企業(yè)的財務(wù)管理能力便要正確使用金融衍生工具。

　　1金融衍生工具的具體內涵

　　金融衍生工具是在傳統的金融工具的基礎上發(fā)展而來(lái)的[1]。以傳統的金融工具為主要買(mǎi)賣(mài)對象，其價(jià)格是由金融工具進(jìn)行具體的定價(jià)。對于我國金融市場(chǎng)的發(fā)展現狀來(lái)看，傳統的金融工具包括外匯的匯率、利率、股票的指數以及債券等。金融衍生工具便是在這些傳統的金融工具的基礎上加入科學(xué)技術(shù)，從而設計出豐富多樣的金融工具。在國際的金融市場(chǎng)上，使用范圍較廣的金融衍生工具分別為期貨、遠期、期權以及互換。對于金融工具的具體內涵而言，國際會(huì )計準則委員會(huì )對其含義進(jìn)行具體的確認。任何形式的企業(yè)其金融方面的資產(chǎn)對其他企業(yè)造成一定的金融負債的合約。

　　2金融衍生工具的確認問(wèn)題

　　金融衍生工具中交易以及合約的跨期進(jìn)行的[2]。具體是在合約簽署之后，在未來(lái)的期間內才可以發(fā)生交易的關(guān)系。在傳統的會(huì )計原則中，合約與交易是同期進(jìn)行的，從而使合約的權利以及分配的義務(wù)對傳統的企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)負債不能得到充分的反映。金融衍生工具的確認指標是：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險均轉移給企業(yè)本身。對于企業(yè)本身的負債以及資產(chǎn)情況能夠進(jìn)行準確的計算，根據國際會(huì )計委員會(huì )制定的要求指出，企業(yè)間簽署的合約只能在合約期限內進(jìn)行交易，對于企業(yè)而言，若其權利與義務(wù)均得到確認，在合約簽署的時(shí)刻，其金融資產(chǎn)以及金融負載仍然存在。對金融衍生工具的終止的確認標準為：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險均轉移給除企業(yè)本身之外的企業(yè)。合約所規定的權利以及義務(wù)均得到有效的完成。

　　3金融衍生工具的計量

　　傳統的財務(wù)會(huì )計的計量方式主要是以歷史成本為主要的計量方式[3]。隨著(zhù)金融市場(chǎng)的變化，金融衍生工具的出現，歷史成本計量已不再適用現今企業(yè)的財務(wù)會(huì )計計量，公允價(jià)值更適用于金融衍生工具的特點(diǎn)。企業(yè)的財務(wù)會(huì )計在運用公允加之進(jìn)行金融衍生工具的計量時(shí)，分為合約形成前以及合約形成后。在合約形成前，以之前形成的公允價(jià)值進(jìn)行金融衍生工具的計量，在合約形成后，要考慮企業(yè)管理的目的以及企業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)行公允價(jià)值的確定。首先，若企業(yè)意圖長(cháng)期使用金融工具直到合約到期，則企業(yè)無(wú)需支付應市場(chǎng)的變化導致的公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的損益。其次，企業(yè)為了實(shí)現保值對金融工具進(jìn)行長(cháng)期的持有，其計量方式是根據報表形成之日的公允價(jià)值或是市場(chǎng)現行的價(jià)格進(jìn)行實(shí)際的計量，其中因公允價(jià)值的變動(dòng)以及市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的損益，其損益要經(jīng)過(guò)核算、確認后才能計入損益表中。最后，若企業(yè)沒(méi)有意圖長(cháng)期使用金融工具或是其使用目的并非是保值，則依照其報表的具體日期的公允價(jià)值以及市場(chǎng)現行的價(jià)格進(jìn)行實(shí)際的計量。其損益要經(jīng)過(guò)核算、確認后才能計入損益表中。

　　4金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計發(fā)展的措施

　　4.1金融衍生工具的確認初次確認以及終止確認

　　國際上金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，金融形式的創(chuàng )新，使衍生金融資產(chǎn)的負債控制以及怎樣擁有衍生金融資產(chǎn)的標準難以確定，進(jìn)而對衍生金融資產(chǎn)的轉移的確認性難度較大，因此，導致企業(yè)在進(jìn)行確認時(shí)增加了重復性。其具體表現為在企業(yè)進(jìn)行合約的簽署時(shí)，對金融衍生資產(chǎn)的整體情況進(jìn)行確定，對資產(chǎn)的負債情況進(jìn)行有效的計算，合約簽署之后，交易關(guān)系的形成，應對企業(yè)的資產(chǎn)負債所產(chǎn)生的各個(gè)方面的風(fēng)險以及實(shí)際收益進(jìn)行計算，這便是終止確認。

　　4.2改革計量原則

　　對于金融衍生工具而言，其主要標的物是債券以及股票等金融市場(chǎng)相對活躍的產(chǎn)品。其價(jià)格的變化導致合約的整體家裝發(fā)生改變[4]。金融衍生工具的價(jià)格波動(dòng)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的風(fēng)險，一旦價(jià)格波動(dòng)劇烈，便會(huì )導致企業(yè)出現大范圍的盈虧現象。因此，對企業(yè)的財務(wù)信息以財務(wù)報表的附注進(jìn)行信息的披露，便會(huì )導致金融市場(chǎng)的投機人員對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展狀況的了解不足，使其在決策上產(chǎn)生失誤。這對這一現象，要利用公允價(jià)值作為企業(yè)計量的基本計量方式，在市場(chǎng)中對投資人員進(jìn)行公允價(jià)值的實(shí)時(shí)變動(dòng)信息。

　　4.3對金融衍生工具進(jìn)行披露

　　隨著(zhù)金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，傳統的企業(yè)會(huì )計信息的披露制度已經(jīng)不再適用于現今的金融市場(chǎng)。因此，要對會(huì )計信息披露制度進(jìn)行有效的改革，使其逐步適應金融市場(chǎng)的發(fā)展。金融衍生產(chǎn)品多為表外業(yè)務(wù)，現有的財務(wù)信息的披露準則對這部分信息的披露缺少全面性，因此要對會(huì )計報表的整體結構以及運行體系進(jìn)行改革。對于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，要改變傳統的依照流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)的規則，改為根據其金融應、性以及非金融性進(jìn)行分類(lèi)。在進(jìn)行具體的資產(chǎn)負債表的制定時(shí)，企業(yè)可以在其制定的資產(chǎn)負債表中增加以金融性以及非金融性進(jìn)行分類(lèi)的資產(chǎn)負債表，從而充分反映出企業(yè)的類(lèi)別、企業(yè)的基本特征、企業(yè)的公允價(jià)值等。對于金融衍生工具中沒(méi)有確認的部分要充分說(shuō)明其沒(méi)能確認的原因。另一方面，要充分借鑒國際標準，在企業(yè)的損益表中增加金融衍生工具的損益表�，F今我國對于金融衍生工具的認識還處于初級階段，因此，對于金融衍生產(chǎn)品的信息的披露要穩步前進(jìn)，不可操之過(guò)急。

　　4.4進(jìn)行會(huì )計報表的改進(jìn)

　　進(jìn)行會(huì )計報表的改進(jìn)要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì )計報表的基本格式。對于金融衍生工具要根據其運用的風(fēng)險程度設立具體的明細表，表中要包含其具體的名稱(chēng)以及日期、運行的實(shí)際成本和當時(shí)市場(chǎng)的現行的公允價(jià)值。對能夠確認的金融衍生工具要進(jìn)行統一的報表制作，從而全面反映金融衍生工具。

　　5金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新

　　5.1金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計要素的創(chuàng )新

　　金融衍生工具其本質(zhì)是金融合同，實(shí)現金融合同中交易有一定的時(shí)間性，發(fā)生在未來(lái)的某段時(shí)間，交易的形成有可能不會(huì )實(shí)現，若對合約內的權利以及義務(wù)進(jìn)行有效的實(shí)行，要充分考慮金融衍生工具的風(fēng)險特性，若對金融衍生工具的風(fēng)險采取忽視態(tài)度，便會(huì )導致企業(yè)內部的資源大規模流出，對企業(yè)未來(lái)時(shí)間內的經(jīng)濟效益的影響較大，并且在時(shí)間以及數量方面難以進(jìn)行確認。因此，金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新要進(jìn)行會(huì )計要素的創(chuàng )新。對于企業(yè)而言，企業(yè)的財務(wù)管理對會(huì )計要素的創(chuàng )新影響重大。具體表現為：在金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新對會(huì )計要素的確認標準上有較大改變，一方面改變了財務(wù)工作人員的核算方式，另一方面，對企業(yè)簽署的合約的執行能力也有較大影響。因此，金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新使企業(yè)內部的會(huì )計要素的創(chuàng )新的重視程度進(jìn)一步加深，對企業(yè)未來(lái)的發(fā)展影響深遠。

　　5.2金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計確認的創(chuàng )新

　　對于企業(yè)內部的財務(wù)會(huì )計制度而言，主要應用權責發(fā)生制度。其制度是將企業(yè)的交易以及發(fā)生的各種情況對企業(yè)產(chǎn)生一定的現金后果，對其產(chǎn)生的結果在一定期間內進(jìn)行有效的記錄，而不是企業(yè)收到或者已經(jīng)支付現金的期間后進(jìn)行記錄。在金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新導致企業(yè)的會(huì )計確認的各個(gè)環(huán)節發(fā)生較大變化，對會(huì )計確認的流程的改變尤為明顯，在企業(yè)中，會(huì )計確認流程的改變，使會(huì )計確認工作的有效性進(jìn)一步提高，使企業(yè)的會(huì )計管理工作得到進(jìn)一步的改善，對企業(yè)的財務(wù)會(huì )計管理工作以及滿(mǎn)足企業(yè)對財務(wù)會(huì )計管理的需要均具有顯著(zhù)的推動(dòng)作用。

　　5.3金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計計量的創(chuàng )新

　　企業(yè)在運用金融衍生工具時(shí)，雖然對企業(yè)的發(fā)展用一定的促進(jìn)作用，但在對金融工具進(jìn)行再確認的時(shí)候，其計量方面的困難程度較大，從而使企業(yè)在運用中出現多種不適應的狀況。對于金融衍生工具而言，其主要的合約標的物是在市場(chǎng)上價(jià)格比較活躍的金融產(chǎn)品，企業(yè)進(jìn)行金融衍生工具進(jìn)行計量時(shí)雖然不采取直接的計量方式，但金融產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)直接影響合約的整體價(jià)值，因此，金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計計量的創(chuàng )新。對于企業(yè)的實(shí)際財務(wù)管理工作而言，金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新可以為企業(yè)的會(huì )計計量提供有效的依據，進(jìn)一步改變企業(yè)的開(kāi)機計量的方式、方法，從而使企業(yè)的會(huì )計計量功能能夠充分滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展法需求，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的會(huì )計計量工作的準確性的提高，在金融衍生工具下財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計計量的創(chuàng )新對企業(yè)的發(fā)展意義重大。

　　5.4金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計報告創(chuàng )新

　　對于金融衍生工具信息的披露，有利于金融市場(chǎng)的投機者對企業(yè)的金融工具對其財務(wù)狀況以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)實(shí)際的現金流量的影響情況的進(jìn)一步了解，進(jìn)而使金融市場(chǎng)的投機者對企業(yè)的金融工具的實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險以及企業(yè)未來(lái)現金的整體流量進(jìn)行有效的把握。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行會(huì )計報告的形成中，要包含企業(yè)基本的財務(wù)信息、企業(yè)金融衍生工具產(chǎn)生的原因以及背景、企業(yè)金融衍生工具下財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新具體表現及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。由此可見(jiàn)，金融衍生工具下的財務(wù)會(huì )計創(chuàng )新的會(huì )計報告創(chuàng )新，有利于企業(yè)正確認識會(huì )計報表的意義以及作用，進(jìn)而充分掌握金融衍生工具的實(shí)質(zhì)與核心，為促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展提供相應的制度保障，使企業(yè)的財務(wù)會(huì )計的工作能力得到進(jìn)一步的提升。

　　6結語(yǔ)

　　綜上所述，金融衍生工具的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)會(huì )計的發(fā)展。企業(yè)應該分析金融衍生工具的基本特點(diǎn)，并對自身的財務(wù)會(huì )計工作進(jìn)行合理的調整與創(chuàng )新，使金融衍生工具對企業(yè)的發(fā)展的積極作用得以發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，確保企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計管理工作取得良好的實(shí)踐效果。

　　參考文獻：

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