國際貿易單證審計監督論文

　　一、加強外貿單證內控管理意義和作用

　　目前，我國機電產(chǎn)品不斷出口在國際市場(chǎng)，成為物美價(jià)廉的商品，引起國內企業(yè)紛紛進(jìn)軍國際市場(chǎng)等多種利益的驅使。一些外貿企業(yè)為了業(yè)務(wù)擴大而提速、減化程序，放松了風(fēng)險防范意識，忽視了對外貿單證業(yè)務(wù)的監督控制程序，難免忽視防范風(fēng)險措施。要求企業(yè)應該在創(chuàng )造寬松交易環(huán)境的同時(shí)，積極發(fā)揮內審職能，開(kāi)展內控對外貿單證經(jīng)�；�的監督。目前國際貿易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業(yè)初次訂立合同時(shí)，使用跟單信用證的支付方式較為常見(jiàn)。因為這一方式對單據的填制及交單的時(shí)間等都有嚴格的標準和要求。因此信用證是一種對初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應買(mǎi)方的要求和指示向賣(mài)方開(kāi)立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發(fā)運貨物的信用問(wèn)題。同時(shí)，銀行高度的信用安全保障相應的要求提交高質(zhì)量的單據作為依托。在信用證項下所隨附的單據從繕制到審核都必須非常嚴格，并要遵守國際統一標準規范。但是，無(wú)論哪一種商務(wù)單證都會(huì )有發(fā)生失誤與弊端的風(fēng)險概率。因此，加強內控管理，開(kāi)展對外貿單證的審計監督是外貿企業(yè)的一項重要任務(wù)。開(kāi)展好外貿單證的內審監督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因為外貿單證是外貿交易的重要一環(huán)，在交易中發(fā)揮著(zhù)重要的作用�？刂坪脝巫C工作質(zhì)量和風(fēng)險就是掌握了外貿業(yè)務(wù)的成敗與盈虧。從本質(zhì)上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計監督工作的關(guān)鍵點(diǎn)。簡(jiǎn)單講單證有以下屬性：

　�。ㄒ唬┥虅�(wù)單證是國際貿易合同履行的基礎

　　國際貿易合同是依靠商務(wù)單證來(lái)完成的。實(shí)際上各種商務(wù)單證的制作及流轉過(guò)程，就是一個(gè)合同履行的過(guò)程。商務(wù)單證工作是外貿企業(yè)工作的一個(gè)重要部分，它也是國際貿易買(mǎi)賣(mài)的一項基礎性工作，它直接影響和決定著(zhù)合同的執行結果。

　�。ǘ�）外貿單證是國際結算的基本工具

　　在象征性交貨的貿易術(shù)語(yǔ)下，賣(mài)方憑單交貨，買(mǎi)方憑單付款。尤其是在信用證結算方式下，各貿易關(guān)系主體處理的是單據，而不是有關(guān)的貨物；銀行審核單據表面的真實(shí)性，以決定其付款責任。因此，外貿單證是國際貿易貨款結算的基礎和依據。

　�。ㄈ�）外貿單證是重要的涉外法律文件

　　外貿單證體現貨物交接過(guò)程中所涉及和證明了有關(guān)當事人之間的權責利益關(guān)系。當發(fā)生爭議時(shí)，外貿單證就是處理國際貿易索賠和理賠的法律依據，它具有最高法律效力的證據。

　�。ㄋ模┩赓Q單證是實(shí)現企業(yè)利益的重要保障

　　外貿企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)是依靠外貿單證來(lái)完成貨物交割和貨款結算的。在單證繕制工作中如出現問(wèn)題，而監督又不到位，使帶病單證進(jìn)入結算程序，必定會(huì )造成諸如不能及時(shí)發(fā)貨交單，客戶(hù)延付拒付貨款，影響收匯等等棘手問(wèn)題。因此，要通過(guò)加強審計監督，提高工作質(zhì)量防止隱患，這是保障企業(yè)實(shí)現經(jīng)濟利益的有效方法。

　　綜上所述，由于貿易單證在國際貿易中所具有的特殊性質(zhì)和重要作用，這決定了它被內控監督系統高度關(guān)注的地位。在實(shí)際工作中，企業(yè)要以此為重點(diǎn)圍繞外貿單證，完善相關(guān)制度并建立審計監控體系。通過(guò)企業(yè)內審機制對整套管理體系實(shí)施經(jīng)常性監督，為外貿業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行保駕護航。

　　二、單證實(shí)務(wù)存在風(fēng)險，必須加強內審監督，促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。

　　在現代國際貿易中，有相當大比重的商品是以FOB、CFR、CIF這三種象征性交貨的貿易術(shù)語(yǔ)方式成交的，在象征性交貨的情況下，（尤其是在跟單信用證方式下）銀行處理的是單據而不是單據所表示的貨物，賣(mài)方所提交的單證在單據上做到單單一致、單證相符就完成了交貨義務(wù)，買(mǎi)方也是以“憑單付款”為原則進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的，只要發(fā)現單據有誤，就可以拒絕付款。因此，外貿單證是買(mǎi)方提貨和付款的重要依據，任何單據的瑕疵或不符點(diǎn)都可能成為買(mǎi)方拒付的理由和爭議的焦點(diǎn)，影響買(mǎi)賣(mài)雙方交易的順利進(jìn)行。甚至阻礙正常交易，影響我們的企業(yè)及時(shí)收貨收匯。為避免風(fēng)險，一方面要加強單證的繕制和審核工作，更重要的是要通過(guò)企業(yè)內審機制，進(jìn)行不間斷的監控，從而提升單證工作質(zhì)量，減少實(shí)務(wù)工作風(fēng)險。正是由于單證自身的特點(diǎn)，使得單證成為交易雙方謹慎關(guān)注的焦點(diǎn)。在外貿操作中由于審單不嚴、內控監督不到位而發(fā)生失誤，導致?lián)p失的案例很多，如下例所述：我國某出口公司A與非洲某國家中間商成交貨物一批，貿易條件為CFR5%，貨值為1000000元人民幣。國外開(kāi)來(lái)信用證總金額為950000元，并注明：“議付時(shí)扣5%傭金給某商號”，原文為“Whennegotiatingdocuments5%commissiontobedeductedfromamountnegotiatedandreturnedto**”。但A公司在制單中忽略核對信用證金額，在繕打發(fā)票和匯票時(shí)均按照合同金額1000000美元，議付時(shí)銀行扣除5%，按950000美元元借記開(kāi)證行北京賬戶(hù)。開(kāi)證行接單后拒付，是發(fā)票金額超過(guò)來(lái)證金額。經(jīng)多次與開(kāi)證行及中間商交涉均無(wú)效，只好在信用證有效期內另趕制新發(fā)票和匯票，即金額改為950000美元，再扣去5%傭金，白白損失了47500美元。以致中了國外商人設下的圈套，造成了損失。在案例中，由于A(yíng)公司業(yè)務(wù)員缺乏經(jīng)驗，并且繕制單據審核把關(guān)不到位，更為主要的是該企業(yè)內部審核、內控監督程序不嚴格，使風(fēng)險沒(méi)有得到控制所致。內部審計部門(mén)要定期對控制系統進(jìn)行有效性測試和測評，使監督和控制體系得以正常運轉，并發(fā)揮作用。審證是一項既細致又專(zhuān)業(yè)性強的工作，工作人員稍有疏忽就會(huì )帶來(lái)不可彌補的損失。作為外貿單證工作人員，不僅要具備良好的專(zhuān)業(yè)知識，熟悉合同的條款及操作方法，而且要有風(fēng)險防范意識和豐富的經(jīng)驗。否則就會(huì )把機會(huì )交給對方，將損失留給了自己。出現這些問(wèn)題的原因是多方面的，一是由于目前交易量的激增，貿易單證的往來(lái)頻繁，使單據的編制、復核和審查工作繁復，增加了主觀(guān)舞弊與客觀(guān)失誤的概率。二是由于外貿業(yè)務(wù)電子信息化操作手段不斷更新，老的業(yè)務(wù)人員知識結構滯后，年輕的業(yè)務(wù)員工作經(jīng)驗不足，這種人力資源交替，使單證工作增加了失誤和漏洞的機率。三是我們必須承認國際貿易中必然存在著(zhù)商業(yè)欺詐和信用缺失的個(gè)別現象。有些外商利用商業(yè)單證的某些技術(shù)手段進(jìn)行商業(yè)利益的較量也會(huì )時(shí)有發(fā)生。凡此種種，都提醒我們在國際貿易單證環(huán)節中要嚴密設防，堵住來(lái)自各方的陷阱和漏洞。另外，由于國際貿易系統風(fēng)險概率和單證結算風(fēng)險概率的疊加，更加大了外貿業(yè)務(wù)風(fēng)險度。這些復雜因素給企業(yè)內控管理、內部審計提出了更高的標準和要求。使企業(yè)內部審計在外貿單證環(huán)節顯得更為重要。

　　三、外貿企業(yè)要建立完整的內審監督程序，按照國際貿易交易單證的繕制、審核標準規范進(jìn)行實(shí)施監控。

　�。ㄒ唬�審計人員要熟練掌握和運用國際貿易單證的基本標準規范

　　企業(yè)內部審計人員在實(shí)施經(jīng)常性監督時(shí)，要嚴格地依據國際貿易單證的繕制標準，對單證進(jìn)行有的放矢的跟蹤審計。業(yè)務(wù)人員應該掌握的規范有1929年國際商會(huì )在阿姆斯特丹會(huì )議正式通過(guò)的《商業(yè)跟單信用證統一規則》，后經(jīng)數次修訂更名為《跟單信用證統一慣例》國際商會(huì )第600號出版物（UCP600）。審計人員應當熟悉、掌握外貿單證實(shí)務(wù)中的相關(guān)規定和國際慣例，以便在加強內審監督中有規可依，據實(shí)可查，增強審計力度。審計人員要按照掌握的規范標準，采用審計測評手段，考量和審查單證業(yè)務(wù)環(huán)節的失控點(diǎn)，并針對漏洞建立健全相應制度，加強內控管理，發(fā)揮好內審監督職能。在經(jīng)常性的審計監督中，要把握審查貿易單證的三個(gè)要點(diǎn)：一是正確性。這是繕制單證的前提要求。其含義主要包括兩方面：一方面要與國際貿易合同相符，另一方面要符合國際貿易法規或慣例的規定。單證不能有任何與協(xié)議合同、法規、慣例相悖之處。這一點(diǎn)對于所有結算方式的單據都是首要的。其正確性要求做到“三相符”，即單證相符、單單相符、單貨相符。尤其是在跟單信用證結匯方式下要求單據與信用證不能有一字之差。在實(shí)務(wù)中，審計人員要按照標準，采用審計測評手段，審查單證工作環(huán)節是否存在失控點(diǎn)，以便撲捉漏洞，建立完善相關(guān)制度和控制程序，規范管理提高工作質(zhì)量。二是完整性。這主要指做進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)向銀行和對方提交的交易單證一定要齊全、完整。單證的完整性是指包括單據的種類(lèi)、份數、內容項目等要素都要齊全完整。對于各種結算方式下單證的完整性都是同等重要的。尤其是在交易雙方有特殊約定時(shí)，結算單證的跟單附件一定要齊全，內容完備。外貿實(shí)務(wù)單據的種類(lèi)比較多，一般包括有商業(yè)發(fā)票、裝箱單、提單、保險單等主要單據，還有其他證明文件如：檢驗證書(shū)、重量單、產(chǎn)地證、船齡證明書(shū)、航程證明書(shū)、郵政收據等等。在信用證結算方式下對單證要求更為嚴格，進(jìn)口商要求附帶的單據，通常都在信用證上明確約定。這些關(guān)鍵點(diǎn)就是審計監督和審計測試的要點(diǎn)，所以應特別加以注意。三是及時(shí)性。這項主要指的是單證出單和交單兩個(gè)環(huán)節的及時(shí)性。首先是對出口方的單證時(shí)間性要求很強，而且每一種單據都有一個(gè)適當的出單時(shí)間范圍。按照國際慣例，單據出單有一定的順序關(guān)系。例如，裝箱單期限不能早于提單；保險單據不能在裝運日期后簽發(fā)等時(shí)間程序，要求每一個(gè)環(huán)節都要緊密相扣，把握好出單交單的時(shí)間要求，在UCP600對信用證的交單時(shí)間性問(wèn)題也做了相應的規定。因此我們要注重單證實(shí)務(wù)操作的及時(shí)性，及時(shí)繕制出單，盡早向銀行交單，達到早日收匯和順利完成整個(gè)交易的目的。在加強對基礎管理工作審計監督時(shí)，要熟練掌握上述環(huán)節和要求，采用審計跟蹤的方法，加強對外貿單證的監督控制，發(fā)揮內審職能，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益，防范風(fēng)險。

　�。ǘ�）內部審計對單證進(jìn)行審計抽查、審計測評應注意的重點(diǎn)問(wèn)題

　　內部審計人員對此要根據內部制度和工作流程進(jìn)行定期的抽樣審查和審計測評，以便發(fā)現漏洞，及時(shí)彌補。審計監督工作主要包括以下幾點(diǎn)：一是對單證具體項目進(jìn)行綜合審查。在實(shí)施測試中，內審員應對一段時(shí)期內的單證進(jìn)行跟蹤，可按照比重抽樣，進(jìn)行綜合審查、分析，檢查單與證齊全的程度，包括所需單證的份數；檢查所提供的文件名稱(chēng)和類(lèi)型是否符合要求；有些單證是否按規定進(jìn)行了認證。單證之間的貨物描述,數量,金額,重量,體積,運輸標志等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合要求，這些都是需要內審人員重點(diǎn)核查的對象。對查出的問(wèn)題，做好記錄和評估，并評價(jià)出現問(wèn)題的性質(zhì)和比率，做出審計判斷。二是內部審計人員對企業(yè)相關(guān)人員執行單證制度（繕制和審核制度執行）情況進(jìn)行審查和評價(jià)。審查工作流程是否符合制度要求，各個(gè)環(huán)節、崗位的職能是否有效，是否盡職發(fā)揮作用。以便查出問(wèn)題的根源，提高制度的執行力度，防止出現崗位職能不到位，管理控制環(huán)節缺失的狀態(tài)。因此企業(yè)內審要定期進(jìn)行審查及審計測評，以便發(fā)現漏洞及時(shí)彌補。三是對企業(yè)制度、職能設置的有效性和完善程度要做出審計判斷和評價(jià)，并提出改進(jìn)建議。審查中要十分注意制度和職能的有效性，隨著(zhù)實(shí)際工作變化，制度和職能的有效性會(huì )滯后，新的業(yè)務(wù)需要建立新的制度和控制職能，原有的制度很可能不適應新的變化，也會(huì )帶來(lái)新的控制盲點(diǎn)。制度和職能建設決定著(zhù)企業(yè)內控管理的質(zhì)量和水平，所以，審計工作要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)外貿單證內控制度的有效性和完善程度。對于審計中發(fā)現的漏洞，一定要通過(guò)完善制度和職能建設，從根本上加強對外貿業(yè)務(wù)的監督。

　　綜上所述，在國際貿易業(yè)務(wù)中外貿單證發(fā)揮著(zhù)極為重要的作用，但是由于單證引發(fā)的外貿風(fēng)險和產(chǎn)生的損失也時(shí)刻存在。因此，外貿企業(yè)建立獨立內審制度，采取系統化、規范化的方法，經(jīng)常進(jìn)行審計監督、風(fēng)險管理，治理和幫助外貿企業(yè)實(shí)現經(jīng)濟目標。這正是當今有些外貿企業(yè)應當積極完善和加強的，只有發(fā)揮企業(yè)內審職能作用，才能建立長(cháng)效監督機制，提高外貿單據質(zhì)量。在經(jīng)濟體制改革不斷深化中，企業(yè)若要持續發(fā)展，就必須加強企業(yè)內部控制的建設，從基礎管理環(huán)節抓起，開(kāi)展內部審計，積極開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)監督、強化自我約束機制和完善內部審計職能，加強管理防范風(fēng)險，增強企業(yè)國際競爭力，實(shí)現順利收匯，提高外貿企業(yè)經(jīng)濟效益。

【國際貿易單證審計監督論文】相關(guān)文章：

審計論文06-10

審計論文[經(jīng)典]06-12

探析內部審計監督與服務(wù)的關(guān)系12-02

審計論文提綱06-29

審計論文（精華）06-11

審計論文[熱]06-13

(必備)審計論文06-13

內部審計論文05-27

審計論文[推薦]06-14

內部審計論文02-13