簡(jiǎn)論戰略管理會(huì )計方法體系研究論文
摘要：雖然從戰略管理會(huì )計誕生至今已近30年，但是對戰略管理會(huì )計方法的研究仍局限在對各方法的介紹和描述，未能形成體系。本文以EBSCO數據庫和中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò )出版總庫中有關(guān)戰略管理會(huì )計的文獻為樣本，運用統計分析選取了較受關(guān)注的十種戰略管理會(huì )計方法，并從戰略流程角度考察所選方法的內在聯(lián)系，試圖構建適于企業(yè)戰略管理需要的戰略管理會(huì )計方法體系。
關(guān)鍵詞：戰略管理會(huì )計;戰略管理循環(huán);價(jià)值鏈分析
一、文獻綜述
隨著(zhù)現代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，全球性競爭日益激烈，現代企業(yè)不僅需要科學(xué)精細的日常管理，更需要有高瞻遠矚的戰略眼光和戰略思想。為適應管理理念從“職能管理”向“戰略管理”的轉變，國內外許多管理會(huì )計學(xué)者提出了戰略管理會(huì )計這一新的研究領(lǐng)域，試圖從管理會(huì )計視角，為企業(yè)戰略管理提供有效的信息支持。
戰略管理會(huì )計誕生于20世紀80年代，在其后的十幾年中，許多學(xué)者對戰略管理會(huì )計進(jìn)行了定義及描述。直到2000年，Guildingk“等人首次對戰略管理會(huì )計方法進(jìn)行了研究，并將產(chǎn)品屬性成本計算等12種方法作為戰略管理會(huì )計的方法。2002年，Guilding和McManustz又對戰略管理會(huì )計方法進(jìn)行了補充，將客戶(hù)盈利分析、顧客細分盈利能力分析、客戶(hù)生命周期盈利能力分析以及客戶(hù)價(jià)值評估添加到戰略管理會(huì )計方法中。在此基礎上，Cinquini和7enucci通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現，在上述提到的戰略管理會(huì )計方法中，只有7種是較為常見(jiàn)的，它們分別為：產(chǎn)品屬性成本計算、客戶(hù)會(huì )計、戰略定價(jià)、競爭地位監督、基于公開(kāi)財務(wù)報表的競爭對手評價(jià)、戰略成本和質(zhì)量成本。
從1996年開(kāi)始，戰略管理會(huì )計在我國受到越來(lái)越多的關(guān)注，我國學(xué)者也對戰略管理會(huì )計進(jìn)行了大量的研究，并提出了自己的觀(guān)點(diǎn)。我國早期對戰略管理會(huì )計的研究主要集中于對戰略管理會(huì )計的內涵、目標、地位、特征等進(jìn)行介紹性研究。最近幾年，一些學(xué)者進(jìn)行了有關(guān)戰略管理會(huì )計方法的研究，其中，比較具有代表性的研究有：余海宗將預警分析、目標成本管理法、作業(yè)成本法以及產(chǎn)品生命周期成本法作為戰略管理會(huì )計的方法;謝琨和劉思峰將價(jià)值鏈分析、競爭對手分析以及質(zhì)量成本分析列入戰略管理會(huì )計的方法中，并加以論述。
國內外學(xué)者在對戰略管理會(huì )計方法的研究中，偏重于對各方法的介紹分析，至今仍未形成嚴密的方法體系。針對這一現象，筆者試圖通過(guò)樣本統計，選取近年來(lái)頗受關(guān)注的幾種戰略管理會(huì )計方法加以分析，從戰略管理會(huì )計的定義出發(fā)，構建出適應企業(yè)戰略管理需要的戰略管理會(huì )計方法體系。
二、統計分析
(一)樣本選取
本文分別選取EBSCO數據庫1981-2009年和中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò )出版總庫1997-2009年間發(fā)表的與戰略管理會(huì )計相關(guān)的文獻作為樣本。之所以要針對不同的數據庫選擇不同的區間，其主要原因有以下兩點(diǎn)：
一是在查閱國外文獻過(guò)程中，筆者發(fā)現第一篇有關(guān)戰略管理會(huì )計的論文發(fā)表于1981年。自戰略管理會(huì )計誕生以來(lái)，不僅沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究戰略管理會(huì )計方法的文獻，而且關(guān)于戰略管理會(huì )計的文獻也極少。例如，在JOSTR數據庫中輸入“strategic management accounting”竟然沒(méi)有檢索到有關(guān)戰略管理會(huì )計的文獻，在EBSCO數據庫中，檢索到1981-2009年發(fā)表有關(guān)戰略管理會(huì )計的文獻與專(zhuān)著(zhù)共計63篇，但是，在這些文獻中對戰略管理會(huì )計的概念、特點(diǎn)和方法的研究是同時(shí)進(jìn)行的，很難將戰略管理會(huì )計與戰略管理會(huì )計方法的研究區分開(kāi)來(lái)，因此，筆者按著(zhù)相關(guān)性標準對文獻進(jìn)行整理后，從而確定其中26篇以戰略管理會(huì )計為題的文獻作為本文的研究樣本。
二是我國雖然在20世紀80年代引入了戰略管理會(huì )計這一概念，但只有2篇涉及戰略管理會(huì )計含義及研究的必要性，對戰略管理會(huì )計內容和方法的研究主要始于1997年，經(jīng)過(guò)文獻檢索，筆者在中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò )出版總庫中檢索到1997-2009年間發(fā)表的關(guān)于戰略管理會(huì )計的文獻與專(zhuān)著(zhù)共計471篇，按其被引用次數作為排序，剔除引用頻次為零且相關(guān)性不大的文獻，確定其中250篇以戰略管理會(huì )計為題的文獻作為本文的研究樣本。
(二)樣本統計與分析
通過(guò)對EBSCO數據庫中26篇文獻的研究發(fā)現，1995年可以作為國外戰略管理會(huì )計研究重點(diǎn)的分水嶺，即從1981-1994年，國外的文獻以定義戰略管理會(huì )計、研究其特點(diǎn)及重要性為重點(diǎn)。從1995年開(kāi)始，國外文獻中開(kāi)始出現“目標成本”、“杠桿管理”等戰略管理會(huì )計方法的術(shù)語(yǔ)。直到2000年，GuildingL“等人首次對戰略管理會(huì )計方法進(jìn)行了系統的研究，并列舉了12種戰略管理會(huì )計方法。隨后，有學(xué)者在此基礎上，通過(guò)補充和刪減，分別提出了自己的戰略管理會(huì )計方法，例如Cinquini和Tenucci通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現在上述12中方法中，只有7種是較為常見(jiàn)的。并且筆者發(fā)現，這些文獻主要是對戰略管理會(huì )計方法的列舉與分析，并沒(méi)有涉及戰略管理會(huì )計方法體系問(wèn)題。雖然國外學(xué)者對于戰略管理會(huì )計方法的研究存在爭議，但是出于樣本數量以及我國企業(yè)特點(diǎn)的考慮，筆者將本文的分析重點(diǎn)放在國內文獻上。
通過(guò)對中國知網(wǎng)選取的250篇文獻的研究發(fā)現，共有53篇文章涉及了戰略管理會(huì )計方法的內容。
1、價(jià)值鏈分析
在將價(jià)值鏈分析作為戰略管理會(huì )計方法的36篇文獻中，基本上所有研究者都認識到價(jià)值鏈在戰略管理中的重要作用，即企業(yè)可以通過(guò)分析從原材料供應商至最終產(chǎn)品消費者的一系列相關(guān)活動(dòng)，建立科學(xué)的作業(yè)流程，從而提高戰略選擇的科學(xué)性和實(shí)施的有效性。雖然人們對價(jià)值鏈分析的作用達成了共識，但是對于價(jià)值鏈分析的范圍問(wèn)題仍存在分歧：一部分人認為進(jìn)行戰略管理會(huì )計決策不僅應進(jìn)行行業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析，還應進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析;另一部分人認為，由于管理會(huì )計是企業(yè)內部會(huì )計，只應將企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析作為戰略管理會(huì )計方法。筆者認為，二者均是戰略管理會(huì )計中的重要方法，前者側重于戰略定位和決策;后者側重于企業(yè)內部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。
2、競爭對手分析
在涉及競爭對手分析的34篇文獻中，多數人都提到企業(yè)可以通過(guò)分析競爭對手來(lái)選擇競爭戰略。例如，謝琨和劉思峰“認為，”競爭戰略是建立在競爭對手對比分析的基礎上，不能準確地判斷競爭對手就無(wú)法制定可行的競爭戰略�！肮P者同意上述觀(guān)點(diǎn)，即將競爭對手分析納入戰略管理會(huì )計的方法體系中，并用于選擇戰略。此外，由于企業(yè)基本競爭戰略可以歸結為低成本戰略、差別化戰略和聚焦戰略，因此，筆者認為，競爭對手分析的應用范圍不僅僅局限于競爭 對手②的戰略目標、經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)狀況、技術(shù)經(jīng)濟實(shí)力以及領(lǐng)導者和管理者的背景，還應包含競爭對手的價(jià)值鏈分析，從而為戰略選擇提供更全面的信息。
3、作業(yè)成本管理
大多數學(xué)者在研究這種方法時(shí)，側重于討論這種方法的含義、特點(diǎn)及其地位等問(wèn)題，忽視了其在戰略管理會(huì )計中的應用問(wèn)題。例如，李連燕等學(xué)者指出“作業(yè)成本管理是企業(yè)內部管理的一種方法”，而對于其與戰略管理是否有關(guān)以及存在何種關(guān)系的問(wèn)題并未加以闡述。筆者認為，作業(yè)成本是企業(yè)在作業(yè)流程(作業(yè)鏈)中所發(fā)生的成本，都要消耗資源。因此，企業(yè)需要借助作業(yè)成本管理方法，區分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，通過(guò)改善作業(yè)流程，努力降低或消除非增值作業(yè)，持續改進(jìn)增值作業(yè)，對戰略實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效的控制，從而充分利用企業(yè)的有限資源，保證企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
4、預警分析
在篩選出的文獻中，共有20篇文獻將預警分析作為戰略管理會(huì )計方法，在這些文獻中，多數學(xué)者都認為：預警分析是一種有助于企業(yè)預測內外部環(huán)境變化，是戰略管理會(huì )計用于分析與預測的重要方法。這是因為從戰略的角度看，能否準確地預測企業(yè)內外部環(huán)境的變化決定了企業(yè)能否在不斷變化的競爭環(huán)境中控制風(fēng)險。但是，針對預警分析使用階段的論述卻寥寥無(wú)幾，筆者認為，預警分析系統不僅可以進(jìn)行風(fēng)險預警，還可以有效地預測企業(yè)競爭地位的變化，因此，在戰略選擇階段運用預警分析系統有助于經(jīng)營(yíng)者在戰略選擇中進(jìn)行風(fēng)險和收益的權衡，降低戰略選擇階段的風(fēng)險。
5、全面質(zhì)量管理
在所選文獻中，將全面質(zhì)量管理作為戰略管理會(huì )計方法的文獻共計16篇，在這些文獻中，人們對在戰略管理會(huì )計的戰略實(shí)施階段進(jìn)行全面質(zhì)量管理達成了共識。筆者同樣贊成這種觀(guān)點(diǎn)，這是因為，世界經(jīng)濟正經(jīng)歷著(zhù)由“數量型經(jīng)濟”向“質(zhì)量型經(jīng)濟”轉變的過(guò)程，經(jīng)濟全球化、信息網(wǎng)絡(luò )化的發(fā)展使企業(yè)面臨的競爭更為激烈，為開(kāi)拓并占領(lǐng)市場(chǎng)，企業(yè)應努力滿(mǎn)足消費者對質(zhì)量的追求，而質(zhì)量和質(zhì)量成本有著(zhù)內在的必然聯(lián)系，也就是說(shuō)，必要的預防成本、鑒定成本的支出，可以減少質(zhì)量損失成本，維護企業(yè)及其品牌的聲譽(yù)。因此，在戰略已經(jīng)選定的情況下，實(shí)施全面質(zhì)量管理可以使企業(yè)實(shí)現縮小質(zhì)量損失成本的支出，力求以盡可能低的質(zhì)量成本，確保企業(yè)戰略目標的執行和實(shí)現。
6、產(chǎn)品生命周期法
在將產(chǎn)品生命周期法作為戰略管理會(huì )計方法的14篇文獻中，學(xué)者們都認同產(chǎn)品生命周期法的戰略意義，但是對于其應用的范疇問(wèn)題，卻產(chǎn)生了兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認為：“在產(chǎn)品的不同階段，企業(yè)面臨的機會(huì )和挑戰不同，因而需采取相應的戰略以抓住機遇，迎接挑戰�！绷硪环N觀(guān)點(diǎn)認為：“產(chǎn)品周期可以很好地指導企業(yè)的戰略成本管理�！贬槍@兩種觀(guān)點(diǎn)，筆者認為，產(chǎn)品生命周期法主要在于通過(guò)判斷產(chǎn)品與企業(yè)所處的不同階段，制定相應的戰略，而產(chǎn)品生命周期的戰略成本管理是通過(guò)價(jià)值鏈和作業(yè)管理完成的。
7、成本動(dòng)因分析
在篩選出的文獻中，有13篇文獻將戰略成本動(dòng)因分析作為戰略管理會(huì )計的一種方法，并將戰略成本動(dòng)因分為結構性成本動(dòng)因和執行性成本動(dòng)因。筆者贊同這種觀(guān)點(diǎn)，與作業(yè)性成本動(dòng)因(材料、人工等)相比，規模經(jīng)濟、學(xué)習與溢出、整合程度、時(shí)機選擇、企業(yè)政策等結構性成本動(dòng)因，對企業(yè)的影響更大、更持久;同時(shí)，執行性成本動(dòng)因有助于企業(yè)戰略執行和控制，降低作業(yè)成本，提高效率。因此，戰略成本動(dòng)因分析在戰略選擇實(shí)施階段發(fā)揮著(zhù)重要的作用。
8、綜合業(yè)績(jì)評價(jià)
在篩選出的文獻中，共有11篇文獻將平衡計分卡作為戰略管理會(huì )計的方法，雖然有10篇文獻將綜合業(yè)績(jì)評價(jià)作為戰略管理會(huì )計方法，但大多數文章都是基于平衡計分卡原理提出的綜合業(yè)績(jì)評價(jià)思想。平衡計分卡為管理者提供了全面的框架，它以企業(yè)的戰略為中心，并從財務(wù)、顧客、內部流程以及學(xué)習和成長(cháng)四個(gè)維度評價(jià)企業(yè)的戰略業(yè)績(jì)，也就是說(shuō)要獲得組織最終目標——財務(wù)上的成功，必須使顧客滿(mǎn)意，使顧客滿(mǎn)意只能優(yōu)化內部?jì)r(jià)值創(chuàng )造過(guò)程，優(yōu)化內部過(guò)程，只能通過(guò)學(xué)習和提高員工個(gè)人能力。而由于企業(yè)的戰略目標仍然是價(jià)值最大化，這就要求我們在評價(jià)企業(yè)價(jià)值時(shí)充分考慮企業(yè)的權益資本成本，而經(jīng)濟附加值則滿(mǎn)足這一要求。因此，我們可以將經(jīng)濟附加值作為平衡計分卡財務(wù)層面的主要評價(jià)指標，以此建立一個(gè)基于EVA的平衡計分卡體系。
但是平衡計分卡僅僅是構建了用于戰略業(yè)績(jì)評價(jià)的指標體系，對于評價(jià)標準的確定，平衡計分卡并未涉及，針對這種情況，筆者建議引入標桿法。標桿法初始于美國施樂(lè )公司，是從企業(yè)外部尋找績(jì)優(yōu)企業(yè)作為標準，評價(jià)本企業(yè)的戰略選擇和實(shí)施效果，這一方法的使用可以動(dòng)態(tài)確定戰略業(yè)績(jì)的評價(jià)標準。因此，本文將標桿法和平衡計分卡共同作為戰略業(yè)績(jì)的評價(jià)方法。
9、目標成本管理
目標成本管理是指基于競爭市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格，在保證目標利潤的基礎上確定的目標成本值，并通過(guò)各種途徑達到目標成本的過(guò)程，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來(lái)利潤進(jìn)行戰略性管理的技術(shù)。有接近1/5的`學(xué)者認同這一戰略管理會(huì )計方法，并將它運用到戰略管理會(huì )計的實(shí)施階段。
10、市場(chǎng)定位分析
在篩選的文獻中，有7篇文獻認為企業(yè)環(huán)境分析是戰略管理會(huì )計的一種方法，有5篇文獻認為市場(chǎng)定位分析是戰略管理會(huì )計的一種方法。筆者認為，市場(chǎng)定位分析包含了企業(yè)環(huán)境分析，企業(yè)環(huán)境分析與市場(chǎng)定位分析共同構成了企業(yè)戰略定位的分析方法。因為企業(yè)可以通過(guò)外部環(huán)境分析，判斷企業(yè)所處的宏觀(guān)環(huán)境、競爭對手狀況以及顧客的偏好等，識別企業(yè)的機遇和挑戰，從而有針對性地選擇戰略，利用機會(huì )消除危險;通過(guò)內部環(huán)境分析，判斷企業(yè)自身資源的占有和控制等情況，以此考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢和劣勢。因此，戰略定位分析能夠幫助企業(yè)審視其內外部環(huán)境，并選擇相應的戰略，利用優(yōu)勢，化解劣勢，從而保證戰略目標的實(shí)現。
三、戰略管理會(huì )計方法體系的構建
戰略管理會(huì )計方法體系是指由戰略管理會(huì )計各種方法組成的有機整體，該體系中的各種方法相互影響、相互作用，可以使戰略管理會(huì )計提供的信息更加完善、高效。因此，建立科學(xué)的戰略管理會(huì )計方法體系是戰略管理會(huì )計的重要內容。
(一)構建戰略管理會(huì )計方法體系
筆者在對EBSCO數據庫中有關(guān)戰略管理會(huì )計文獻的研究中發(fā)現，國外學(xué)者在戰略管理會(huì )計方法的研究中主要是對戰略管理會(huì )計方法的列舉，并沒(méi)有涉及戰略管理會(huì )計方法體系問(wèn)題;而在我國當前的相關(guān)文獻中，對于如何構建戰略管理會(huì )計方法體系這一問(wèn)題，比較具有代表性的是張士強等人的觀(guān)點(diǎn)。張士強等學(xué)者在Gullding等學(xué)者提出的戰略管理會(huì )計的12種基本方法的基礎上，將這12種方法分為戰略性成本計算與定價(jià)分析方法、品牌會(huì )計信息分析方法和競爭對手信息分析方法三類(lèi)，如圖1所示。這種體系在 一定程度上彌補了當前對戰略管理會(huì )計方法研究不足的現狀，但是，這種方法體系的局限性在于，它只是簡(jiǎn)單地對各種方法加以歸類(lèi)，并沒(méi)有形成各類(lèi)方法之間的內在聯(lián)系，因此，還不能稱(chēng)其為方法“體系”。
筆者認為，應在對戰略管理會(huì )計研究現狀進(jìn)行梳理的基礎上，構建滿(mǎn)足企業(yè)戰略管理需要的戰略管理會(huì )計方法體系。
(二)基于企業(yè)戰略流程的戰略管理
會(huì )計方法體系的設計戰略管理會(huì )計方法與戰略管理的關(guān)系是什么?各方法之間存在何種聯(lián)系?這些問(wèn)題不僅是進(jìn)行戰略管理會(huì )計方法研究的出發(fā)點(diǎn)，更重要的是，通過(guò)對這些問(wèn)題的透視，既可以找出貫穿于戰略管理會(huì )計方法的主線(xiàn)，也為構建戰略管理的會(huì )計方法體系提供了導航作用。因此，筆者試圖從戰略管理會(huì )計定義出發(fā)，通過(guò)梳理有關(guān)戰略管理會(huì )計定義的經(jīng)典解釋?zhuān)瑯嫿ǔ鲞m于企業(yè)戰略流程的戰略管理會(huì )計方法體系。
Simmonds將戰略管理會(huì )計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會(huì )計數據的準備和分析，用來(lái)建立和控制企業(yè)戰略”。Bromwich將戰略管理會(huì )計定義為“收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時(shí)期內監察企業(yè)和競爭對手的戰略”。C0vindajan和Shank認為戰略管理會(huì )計是成本信息在戰略管理的戰略表述、戰略傳達、戰略實(shí)施和戰略控制等四個(gè)階段中所起的作用。管理會(huì )計師特許委員會(huì )(CIMA)認為戰略管理會(huì )計應內外兼顧，其給出的定義是：“在戰略管理會(huì )計理念下，企業(yè)在重視非財務(wù)信息和內部提供的信息的同時(shí)，設計企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視”。余緒纓教授認為：“戰略管理會(huì )計可從戰略的高度，提供顧客和競爭對手具有戰略相關(guān)性的外向型信息，并對本企業(yè)的內部信息進(jìn)行戰略審視，幫助企業(yè)決策層知己知彼地進(jìn)行戰略的制定和實(shí)施，保持并不斷創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長(cháng)足、健康發(fā)展”。王化成和楊景巖將戰略管理會(huì )計定義為“戰略管理會(huì )計是以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰略管理相關(guān)的各種信息，并據此來(lái)協(xié)助管理當局確立戰略目標、進(jìn)行戰略規劃、評價(jià)戰略管理業(yè)績(jì)的一個(gè)管理會(huì )計分支”。夏寬云認為：“戰略管理會(huì )計就是一種明確強調戰略問(wèn)題的管理會(huì )計方法，它把管理會(huì )計建立在一個(gè)更廣泛的背景上，是財務(wù)信息被用于戰略以取得持續的競爭優(yōu)勢”。其主要職能在于：“一方面為企業(yè)的戰略管理決策提供有用的信息，即為確定企業(yè)的戰略目標、擬定實(shí)施戰略的備選方案、選擇適合企業(yè)的戰略方案、制定實(shí)施戰略的措施、監督與考核戰略的執行情況等一系列戰略管理活動(dòng)提供決策依據;另一方面以戰略眼光來(lái)評價(jià)企業(yè)的內部信息”。
戰略管理是企業(yè)為求得長(cháng)遠發(fā)展和核心競爭力，根據外部環(huán)境的變化和內部的資源條件采用一定的方法和技術(shù)，對企業(yè)各層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的全局性謀劃過(guò)程。根據這一定義，戰略管理一般可以分為三個(gè)階段：戰略的分析與選擇、戰略實(shí)施與控制、戰略業(yè)績(jì)的計量與評價(jià)。這三個(gè)階段構成了一個(gè)循環(huán)發(fā)展、螺旋上升的循環(huán)體系，也就是戰略流程。而在提取的關(guān)鍵詞中，“確立戰略”、“實(shí)施戰略”和“評價(jià)戰略”構成了戰略流程;而“信息”則存在于戰略流程的各個(gè)階段，即戰略流程的每個(gè)階段，都需要對“信息”進(jìn)行收集、分析、加工和處理，從而幫助企業(yè)的領(lǐng)導者知己知彼，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)的改進(jìn)和完善，保持并不斷創(chuàng )新其競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長(cháng)期、健康地向前發(fā)展。在對信息進(jìn)行收集加工時(shí)，需要使用一定的方法，而戰略管理會(huì )計方法則顯示出一定的優(yōu)越性。因此，筆者認為，戰略管理會(huì )計方法是聯(lián)系戰略流程與信息的橋梁，應該在戰略流程的基礎上構建戰略管理會(huì )計方法體系，其框架結構如圖2所示。
在戰略分析與選擇階段，企業(yè)可以通過(guò)競爭對手分析、價(jià)值鏈分析判斷競爭對手的成本、效益及其競爭力;通過(guò)產(chǎn)品生命周期分析來(lái)確定企業(yè)是否處于成長(cháng)期或衰退期;通過(guò)結構性成本動(dòng)因分析判斷企業(yè)的政策、經(jīng)營(yíng)規模等因素是否合理;通過(guò)預警分析來(lái)發(fā)現企業(yè)潛在的危機;通過(guò)市場(chǎng)定位分析判斷企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及自身的競爭力，借以選擇適合本企業(yè)的戰略決策。
在戰略實(shí)施階段，企業(yè)可以通過(guò)對內部?jì)r(jià)值鏈分析，作業(yè)成本管理判斷企業(yè)的增值與非增值作業(yè)，并消除非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率;通過(guò)目標成本管理幫助企業(yè)盡可能實(shí)現目標利潤;通過(guò)執行性戰略成本動(dòng)因分析調整企業(yè)關(guān)鍵價(jià)值鏈上的資源配置。提高企業(yè)價(jià)值;通過(guò)全面質(zhì)量管理，縮小企業(yè)的故障成本支出，維護企業(yè)及其品牌的聲譽(yù)。通過(guò)上述控制措施，實(shí)現企業(yè)戰略實(shí)施中的控制。
在戰略業(yè)績(jì)評價(jià)階段，企業(yè)可以通過(guò)平衡計分卡快速而全面地評價(jià)企業(yè)韻戰略業(yè)績(jì);通過(guò)標桿法，發(fā)現本企業(yè)與績(jì)優(yōu)企業(yè)在業(yè)績(jì)上的差距，以便加以分析和改進(jìn)。
如果說(shuō)，戰略管理會(huì )計方法是保證企業(yè)戰略實(shí)現的前提和基礎，那么，戰略流程則是貫穿戰略管理會(huì )計的主線(xiàn)，在戰略選擇階段，戰略管理會(huì )計方法可以幫助企業(yè)制定并選擇相應的戰略;在戰略實(shí)施階段，戰略管理會(huì )計方法是保證企業(yè)戰略的執行和監督;在戰略業(yè)績(jì)評價(jià)階段，戰略管理會(huì )計方法可以幫助企業(yè)及時(shí)調整戰略。
四、結 語(yǔ)
雖然在本文研究中的樣本選擇和研究方法存在一定的局限性。但是，并不影響本文對已有觀(guān)點(diǎn)的認識和理解，筆者認為，在對戰略管理會(huì )計方法研究現狀梳理的基礎上，按照戰略流程構建戰略管理會(huì )計方法體系是適應當前企業(yè)戰略管理發(fā)展漸流和趨勢的。在戰略管理會(huì )計中，企業(yè)是主體，“信息”是客體，戰略管理會(huì )計方法是手段，而戰略流程則是貫穿戰略管理會(huì )計的主線(xiàn)，也是構建戰略管理會(huì )計方法體系的基礎。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化趨勢的加快以及國內外競爭的加劇，戰略管理會(huì )計方祛體系將以其特有的系統性，實(shí)用性和操作性為企業(yè)戰略管理服務(wù)。
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