股票期權”與個(gè)人所得稅初探

當前，以股票期權的激勵方式吸引優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才的做法被國內“三資”作為新的經(jīng)營(yíng)管理模式而被逐漸引用。股票期權這一新生事物，對企業(yè)管理、制度、稅收以及相關(guān)的提出了一系列新課題。為此，我們試圖以“三資”企業(yè)實(shí)施股票期權計劃，稅務(wù)機關(guān)稽查被授予人獲得收益繳納個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題為藍本，對股票期權概念、股票期權在中國現狀、股票期權與個(gè)人所得稅政策，以及有關(guān)因股票期權計劃所得征收個(gè)人所得稅的現狀及產(chǎn)生漏征的原因等有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、“股票期權”在中國發(fā)展現狀
“股票期權”出現的時(shí)間不算太長(cháng)，以美國為例，1981年美國引入了激勵性股票期權。隨著(zhù)“三資”企業(yè)在中國的發(fā)展，90年代后期，“股票期權”引入中國，但在中國上市公司至今尚沒(méi)有完整的。得到官方認可的股票期權計劃�！肮善逼跈唷痹谥袊�尚處于探索和階段，“股票期權”的施行主要在“三資”企業(yè)。
（－）國內上市公司試行的“股票期權”
據了解，在上海和武漢，個(gè)別上市公司進(jìn)行了“股票期權”試點(diǎn)工作。以武漢的試點(diǎn)為例，如果被考核人員凈資產(chǎn)收益率、每股收益達到公司目標值后，國資局就將一定的股票獎勵給被考核人員。這實(shí)質(zhì)上不是人們所說(shuō)的“股票期權”，而是“期股”，是公司與特定人員商定在未來(lái)一段時(shí)間內該人員達到公司目標的，公司獎勵其一定股票�！捌诠伞迸c“股票期權”雖然都是特定人員在未來(lái)一段時(shí)間內，才能實(shí)現其收益，但兩者有一定的區別，第一，“期股”主要是對特定人員過(guò)去工作的認可，主要體現的是獎勵，而“股票期權”主要是對特定人員未來(lái)工作的肯定，主要體現的是激勵，前者的激勵機制比后者要��；第二，“股票期權”是上市公司給予被授予人的是一種買(mǎi)入權，而“期股”則不需購買(mǎi)而獲得。
（二）“三資”企業(yè)實(shí)行的“股票現權”
在中國境內的“三資”企業(yè)大部分是國外總公司的于公司，實(shí)施“股票期權”計劃，一般都是由總公司制定。據調查，各個(gè)公司對“股票期權”計劃雖然形式、條件有所不同，但基本差別不大。一是由總公司制定“股票期權”計劃，授予有資格參與“股票期權”計劃的人員一定的認購股數，有的是一年一授予，有的是在一段時(shí)間內同時(shí)授予，但都確定了每年的授予計劃，并由公司有關(guān)機構負責組織實(shí)施；二是規定行權日，即特定人員可以購買(mǎi)“股票期權”計劃規定的股數；三是規定持有人在一定的時(shí)間內不得買(mǎi)賣(mài)因“股票期權”計劃而獲得的股票。
在稽查實(shí)踐中，我們發(fā)現“三資”企業(yè)實(shí)施“股票期權”計劃，有的還因中國人和外籍人的不同，而實(shí)施不同的“股票期權”計劃。這里，我們暫且稱(chēng)為完全“股票期權”計劃和不完全“股票期權’外劃。國外總公司向其世界各地的子公司的外籍雇員實(shí)行完全“股票期權”計劃，公司給予被授予人在未來(lái)的一定時(shí)間內，以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格購買(mǎi)本公司一定股數的權利。即：外籍雇員可以技公司“股票期權”計劃規定的價(jià)格購買(mǎi)本公司股票。對中國雇員則采取不完全“股票期權”計劃，公司給予被授予人在未來(lái)一定時(shí)間內，以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格的本公司的股票股數收益權，股票歸公司所有。即：在允許兌現期內，當本公司股票市場(chǎng)價(jià)格高于授予價(jià)格時(shí)，被授予人按公司規定的程序兌現持有的“股票期權”，實(shí)現期超出其授予價(jià)格的收益。
二、“股票期權”與個(gè)人所得稅的相關(guān)問(wèn)題
除、法規規定外，根據稅法規定：“單位應屬支付給個(gè)人的所得（含用于擴大再生產(chǎn)的部分）不論采取何種方式提取、支付、轉戶(hù)或在賬上不支取的，均應按規定征收個(gè)人所得稅�！薄肮善逼跈唷北皇谟鑲�(gè)人獲得收益，應當繳納個(gè)人所得稅。要討論“股票期權”與個(gè)人所得稅政策問(wèn)題，就應當首先正確、理解“股票期權”的概念、屬性及實(shí)施形式。
（－）股票期權的基本概念
據界比較公認的概念，“股票期權”是指上市公司給予被授予人（具體資格條件由公司董事會(huì )確定）在未來(lái)某一特定時(shí)期內以合同規定的價(jià)格（或條件）購買(mǎi)～定數量本公司股票的一種權利。
（二）“股票期權”的屬性
“股票期權”計劃被授予的個(gè)人應在哪些環(huán)節繳納個(gè)人所得稅？對這個(gè)問(wèn)題，有很多認識上的誤區，有的認為“股票期權”只是上市公司發(fā)放獎勵的一種形式，應當從授予之日起被授予人就負有納稅義務(wù)；有的認為在被授予人持有期間，應當負有納稅義務(wù)，因為持有期被授予人對股票具有除處置權之外的所有權；有的認為行權之日負有納稅義務(wù)，因為被授予人獲得了收益等等。產(chǎn)生這些看法的原因，主要是對“股票期權”的概念及屬性理解上差異所致。
要確定“股票期權”計劃被授予的個(gè)人應在哪些環(huán)節繳納個(gè)人所得稅，就必須首先了解“股票期權”具有哪些基本屬性。從“股票期權”基本概念來(lái)分析，一是“股票期權”僅僅是上市公司授予本公司特定人員在某一特定的時(shí)期內以規定的價(jià)格認購本公司股票的一種特權，這種特權是權利而不是義務(wù)，公司無(wú)權要求特定人員必須承擔購買(mǎi)本公司“股票期權”的義務(wù)；二是“股票期權”是一種選擇權，持有人可以依照公司事先確定的價(jià)格或條件，有償而無(wú)障礙地獲得公司發(fā)行的股票。持有人可以放棄在未來(lái)獲得股票的權利行權，也可以實(shí)施此項權利；三是股票期權為被授予人所私有，不得轉讓?zhuān)�不得以任何形式出售、交換、記賬、抵押、償還債務(wù)或以利息支付給與期權有關(guān)或無(wú)關(guān)的第三方；四是股票期權具有獎勵與激勵雙重屬性，以低于市場(chǎng)價(jià)授予，具有對過(guò)去工作業(yè)績(jì)獎勵的屬性，但更多的是對未來(lái)貢獻的激勵，因為期權的獲益取決于個(gè)人的貢獻和公司價(jià)值增長(cháng)，沒(méi)有積極貢獻，以實(shí)現委托人的預期愿望，就無(wú)法獲得期權，沒(méi)有公司的價(jià)值增長(cháng)，以創(chuàng )造有利的行權條件，期權就無(wú)法過(guò)渡到股份，持權人的利益就無(wú)法實(shí)現。
（三）“股票期權”計劃被授予的個(gè)人應在哪些環(huán)節繳納個(gè)人所得稅
通過(guò)上述“股票期權”概念、屬性的討論，我們可以清楚地看出，上市公司授予特定人員以規定的價(jià)格或條件在未來(lái)的一段時(shí)間內一定的股數，是公司單方面的行為，是公司為了鼓勵特定人員努力工作，以實(shí)現公司目標為前提條件的，從“股票期權”理論及我國現有的稅法規定來(lái)分析，“股票期權”計劃被授予的個(gè)人應在以下環(huán)節繳納個(gè)人所得稅。
1．被授予的個(gè)人以低于市場(chǎng)價(jià)格購買(mǎi)授予公司的股票，應以購買(mǎi)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之差，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應為購買(mǎi)股票之日。因為“股票期權”具有對過(guò)去獎勵的屬性。雇員購買(mǎi)股票的差價(jià)收入，應屬于公司對雇員的獎勵�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)（1998）9號明確規定“雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認購價(jià)格低于當期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數額，屬于個(gè)人因受雇取得的工資、薪金所得，應在雇員實(shí)際認購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細則和其他有關(guān)規定繳納個(gè)人所得稅”。
2．被授予人因行權而獲得公司股票，在公司規定的持有期后，被授予人出售自己手中的股票而收益，應當按照轉讓“有價(jià)證券”的規定繳納個(gè)人所得稅。中國的證券市場(chǎng)尚不完善，對股票買(mǎi)賣(mài)所得，稅法規定對此暫不征稅。對在國際市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票所得，在稅法尚沒(méi)有規定的條件下，應參照國際慣例征收個(gè)人所得稅。
3．被授予個(gè)人以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格的本公司的股票股數收益權的，應以行權時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格與授予價(jià)格之差的數額，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應為行權并獲得收益之日。對于因“股票期權”計劃而產(chǎn)生的“差價(jià)收入”，應屬公司對被授予人在行權之前工作業(yè)績(jì)的一種獎勵，稅法對此還沒(méi)有明確規定，稅收政策對此“差價(jià)收入”應作出規定。
（四）獲得“期股”的個(gè)人，應當在獲得股票之日，以市場(chǎng)價(jià)格計算其所得額，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對此，稅法也沒(méi)有明確規定。
三、因“股票期權”計劃所得征收個(gè)人所得稅的現狀及產(chǎn)生漏征的原因
（－）因“股票期權”計劃所得征收個(gè)人所得稅的現狀
“股票期權”在是一個(gè)新生事物，有諸多學(xué)者都在“股票期權”，也有不少關(guān)于“股票期權”這方面的論述，有的城市甚至在國內上市公司進(jìn)行了試點(diǎn)，中國人世后，“股票期權”在中國一定會(huì )更加成熟。研究歸研究，但畢竟在中國已經(jīng)興起，被授予“股票期權”計劃的個(gè)人已經(jīng)獲得收益，作為財政、稅收的主要來(lái)源，就不能只停留在研究階段，就現狀，因“股票期權”所得而自行申報或主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅的尚無(wú)一例。據某稅務(wù)機關(guān)對某跨國公司實(shí)施稅務(wù)檢查發(fā)現，該公司中國雇員及外藉雇員從1998年至2000年，因“股票期權”計劃獲得收益，經(jīng)與艱難的談判，并依據有關(guān)稅收政策，共查補個(gè)人所得稅款6000余萬(wàn)元。其他一些大要案正在檢查中。
（二）產(chǎn)生漏征的原因
因“股票期權’計劃而發(fā)生的被授予人個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，在稅收征管中漏洞很大，導致國家稅款大量流失。據調查，其主要原因是：
1．稅收政策不明確。
因公司實(shí)施“股票期權”計劃，被授予人獲得收益，如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，稅法尚無(wú)明確的規定，納稅人不知如何申報，稅務(wù)機關(guān)也不知如何進(jìn)行征管。
（l）稅法沒(méi)有明確規定“股票期權”受益者在何環(huán)節負有納稅義務(wù)�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題的通知》的規定（國稅發(fā)［1998］9號），只是對個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題作了規定，但“股票期權”又不同于“認購股票或有價(jià)證券”，它有其特殊的內涵（前面已有較為詳細的闡述），“股票期權”是特指上市公司給予被授予人在未來(lái)一段時(shí)間內以公司規定的價(jià)格購買(mǎi)本公司股票的一種權利，它是一個(gè)過(guò)程，而“認購股票”只是一種行為，表現在“股票期權”的實(shí)施過(guò)程中被授予人行權的一種特定的行為。被授予人獲得“股票期權”收益，既要受到公司“股票期權”計劃規定的限制，也會(huì )受到個(gè)人能力、財力以及主觀(guān)意愿等多方面的限制，具有不確定性。被授予個(gè)人在行權認購股票時(shí)、出售股票時(shí)都受益；在“股票期權”實(shí)施過(guò)程中，因上市公司不同，“股票期權”計劃的規定條件也不同；在哪個(gè)環(huán)節被授予人負有納稅義務(wù)；按什么繳納個(gè)人所得稅等，稅法沒(méi)有明確的規定。
（2）“股票期權”計劃實(shí)施過(guò)程中的特例沒(méi)有規定。在中國的“三資”企業(yè)，實(shí)施“股票期權”計劃的往往中國人與外籍人有所不同（前面已有說(shuō)明），對實(shí)施完全“股票期權”計劃的，況且有國稅發(fā)［1998］9號文件參照執行，但對中國雇員則沒(méi)有這方面的規定，中國雇員只在“股票期權”計劃中獲得在未來(lái)一段時(shí)間內的股票收益權，即在未來(lái)一段內，因公司股票價(jià)格上漲獲得收益，但不擁有股票權利，對中國雇員獲得“差價(jià)收人”如何納稅，稅收政策也沒(méi)有明確規定。
（3）對個(gè)人因工作業(yè)績(jì)而獲得“期票”，上市公司對本公司工作人員，特別高級管理人員在未來(lái)的一段時(shí)間內，因工作業(yè)績(jì)突出而直接授予本公司股票，以什么價(jià)格個(gè)人所得，在什么時(shí)間負有納稅義務(wù)，如何納稅等，稅收政策同樣沒(méi)有明確規定。
（4）關(guān)于個(gè)人所得來(lái)源地等問(wèn)題，國稅函［2000］90號文件雖然對國稅發(fā)［1998］9號進(jìn)行了補充規定，但在征管中難度相當大�！叭�資”企業(yè)外籍個(gè)人流動(dòng)性大，一般在中國工作l－4年左右�！肮善逼跈唷庇媱澮话闶窃谝欢ǖ臅r(shí)間內實(shí)施的，大體上有這樣探討
幾種情況，一是外籍個(gè)人在來(lái)中國工作之前被授予“股票期權”計劃，到中國工作后開(kāi)始行權或部分已經(jīng)行權；二是外籍個(gè)人在來(lái)中國工作之后被授予“股票期權”計劃，并在中國行權或部分行權；三是在中國工作期間被授予“股票期權”計劃，但在離開(kāi)中國后行權。國稅函［2000］90號文件雖然對所得來(lái)源地及納稅義務(wù)的判定進(jìn)行了規定，但對“個(gè)人停止在華履約或執行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來(lái)源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得本在中國境內的企業(yè)或機構、場(chǎng)所負擔的，可免予扣繳個(gè)人所得稅”。外籍人員在華履約或執行職務(wù)，據調查，上市公司，特別是跨國大公司，一般都能獲得本公司“股票期權”，這些人員在華時(shí)間又比較短，按照稅法判定，一般又都屬于“無(wú)住所個(gè)人”，對此予以免稅，稅收流失很大，與國際慣例不相吻合�！肮善逼跈唷庇媱澅皇谟枞�，如何確定個(gè)人所得？如何確定所得來(lái)源地？如何確定什么時(shí)間負有納稅義務(wù)？對無(wú)住所的外籍個(gè)人又如何征稅？是值得探索的課題。
2．稅收征管難度大。
從實(shí)施“股票期權”計劃的目的來(lái)看，既包含上市公司對本公司員工，特別本公司高級管理人員以往成就的認可和表彰，但更主要的是未來(lái)貢獻的激勵，是公司實(shí)施“以人為本”內部管理方式，把公司業(yè)績(jì)與員工積極有效的工作捆綁在一起的激勵形式，是公司的內部管理行為，一般不對外公開(kāi)，具有一定的隱藏性，除此之外，還有以下幾個(gè)方面對稅收征管工作同樣帶來(lái)較大的難度。主要是：
（l）境外實(shí)現收入�！肮善逼跈唷庇媱澮话愣际怯煽偣�司制定并組織實(shí)施的，在中國的“三資”企業(yè)一般都是總公司的子公司，有的是獨立核算，有的是在境外核算，再用賬簿的形式寄到中國子公司，但不管核算形式如何，“股票期權’針劃在于公司的賬目上都無(wú)記載。據調查，其基本程序是：當雇員獲得本公司授予的“股票期權”，按照公司規定的條件或價(jià)格，并在規定的時(shí)間內行權，只填寫(xiě)規定的一份表格，并注明行權的股數，通過(guò)電子郵件等形式，寄往公司股票組，通過(guò)股票經(jīng)紀人根據雇員的指令購買(mǎi)或在市場(chǎng)上出售，雇員所得，有的是直接江人雇員指定賬戶(hù)，有的是由股票經(jīng)紀人簽發(fā)支票直接寄給雇員。中國雇員獲得的是出售股票時(shí)的“差價(jià)收入”，股票授權價(jià)由股票經(jīng)紀人直接匯入總部資本賬戶(hù)。整個(gè)操作過(guò)程是由公司總部股票組及經(jīng)紀人與本公司雇員之間直接進(jìn)行的，股票買(mǎi)賣(mài)基本上都在國外進(jìn)行交易，且交易的原始單據基本上都在股票組或股票經(jīng)紀人手中，收益成本由總公司負擔，因此，大部分中國子公司并不掌握每個(gè)雇員行權及取得收入的情況。
（2）收入保密的限制。有的“三資”企業(yè)對本公司員工的收入采取保密措施；有的對外籍員工的工資，特別是獎金收入采取保密，甚至就連中國的經(jīng)理都無(wú)權知道，是通過(guò)總公司或一些中介機構實(shí)施的。
（3）“股票期權”計劃被授予個(gè)人行權時(shí)，當時(shí)市場(chǎng)價(jià)格難以認定，因為被授予個(gè)人是以低價(jià)購買(mǎi)股票，理論上可以按當日市場(chǎng)價(jià)，可是以哪個(gè)機構出據的憑證為準呢？這對稅收征管機關(guān)及實(shí)施稅務(wù)檢查的機關(guān)，取證難度相當大。
（4）以低價(jià)購買(mǎi)本公司股票，是一種隱性收入，因為相對于本公司股票的市場(chǎng)價(jià)格，被授予個(gè)人雖然沒(méi)有得到貨幣收入，但卻存在著(zhù)市場(chǎng)價(jià)格與購買(mǎi)價(jià)格之間的差價(jià)，確實(shí)又有了收入，同時(shí)，不可否認也存在一定的風(fēng)險，有可能本公司股票價(jià)格在當前現有價(jià)格基礎上出現下跌，也有可能在現有價(jià)格基礎上繼續上漲，只有在本公司股票上漲或與現有價(jià)格持平的情況下，出售手中的股票，個(gè)人才能取得實(shí)質(zhì)性的收入。按認股票而從雇主取得折扣或補貼收入繳納個(gè)人所得稅，“股票期權”被授予個(gè)人總以“未取得收入”為由，一般不會(huì )主動(dòng)繳納。
（5）“股票期權”計劃一般都是授予對本公司有突出貢獻的員工，為了保護本公司人才，有的企業(yè)對因“股票期權”獲得收益的個(gè)人未繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題，即使有代扣代繳的義務(wù)，有時(shí)也聽(tīng)之任之，在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，有的還不予合作。
（6）“股票期權”獲益大，同樣，稅收流失也大。據有關(guān)資料顯示，“從某種程度上說(shuō)，長(cháng)期以來(lái)，這些公司出售的股票期權，并沒(méi)有被該公司以計算薪水或是收入增長(cháng)的相同方式進(jìn)行計算�！绷�?yè)�某研究報告稱(chēng)，互聯(lián)網(wǎng)媒體某大公司在其繁榮時(shí)期望，已經(jīng)通過(guò)股票期權，使該公司許多內部員工成了百萬(wàn)富翁。在稽查實(shí)踐中，對某“三資”企業(yè)個(gè)人因此收入，而查補稅款300余萬(wàn)元。
四、征管措施及對策
中國已經(jīng)入世，“三資”企業(yè)在中國也漸趨規模，“股票期權”計劃在上市公司中實(shí)施將越來(lái)越多，同時(shí)，中國的上市公司也將會(huì )實(shí)施“股票期權”計劃，被授予人繳納個(gè)人所得稅將成為個(gè)人所得稅的又一個(gè)重要來(lái)源，因此，必須加強對“股票期權”的研究，并采取切實(shí)可行的措施，加強征管。
（－）明確政策規定
上面，我們在股票期權與個(gè)人所得稅政策問(wèn)題討論及目前有關(guān)因股票期權計劃所得征收個(gè)人所得稅的現狀及產(chǎn)生漏征的原因中，對有關(guān)政策問(wèn)題已經(jīng)進(jìn)行了初步討論，當然，在稅收征管中，不只是這些有關(guān)問(wèn)題，還有很多值得思考的問(wèn)題。對這些在稅務(wù)稽查實(shí)踐中難于確定的問(wèn)題，或者說(shuō)是不好界定的問(wèn)題，以及容易出差錯的地方，稅收政策都應當予以明確的規定，有利于征收和管理。如在收入來(lái)源地的認定上，仍應依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)，即：應以“股票期權”被授予個(gè)人在中國行權為來(lái)源地，拋開(kāi)“股票期權”的實(shí)施過(guò)程，這里所說(shuō)的行權包括兩個(gè)方面，一方面是在中國出售股票；另一方面是在中國以“股票期權”計劃規定的價(jià)格購買(mǎi)股票。
在中國出售股票不管在哪取得的，都應視為在中國所得，依照前面所說(shuō)的方式征收個(gè)人所得稅，但有稅收協(xié)定或者在他國已繳納個(gè)人所得稅的除外。在中國購買(mǎi)“股票期權”計劃的股票，并在中國期間出售，當然依照“差價(jià)收入”繳納個(gè)人所得稅，但在中國期間購買(mǎi)，被授予人離開(kāi)中國工作的，按照國際慣例，建議以市場(chǎng)價(jià)格計算，確定該雇員應納稅所得額，征收個(gè)人所得稅等。這樣，既有利于簡(jiǎn)化稅收方式，又節省稅收成本。
（二）加強稅收情報網(wǎng)建設
在“三資”企業(yè)中，實(shí)施“股票期權”計劃的，主要是由總公司制定的，有的還是得到官方認可的，因此，并不是完全封閉式的，只要我們認真的收集，總能找到有力的證據。一是加強國際問(wèn)的稅收情報交換工作，了解在我國子公司情況，特別是上市公司的情況，掌握一定的企業(yè)內部資料及“股票期權”計劃情況，有利于稅收征管。二是建立良好的國際間的稅收協(xié)作關(guān)系。對國內上市公司，應當建立信息共享機制。
（三）加強稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是國家稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)人員依照國家稅收、行政法規規定的權限及程序，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行法定義務(wù)，進(jìn)行審查的具體行為，通過(guò)日常檢查、專(zhuān)項檢查、專(zhuān)案檢查及案頭稽核等有效手段，加大稅務(wù)檢查力度，促進(jìn)征管工作的開(kāi)展，規范企業(yè)納稅行為。糾正一個(gè)帶動(dòng)一方，警示大多數。對“股票期權”被授予個(gè)人的檢查，取證難度雖大，但只要稽查人員工作認真負責，勇于鉆研，探索，就能發(fā)揮其應有的作用，震懾那些企圖鉆政策空子的個(gè)人及企業(yè)。
（四）加強稅法宣傳
加強對企業(yè)的宣傳和輔導，使企業(yè)辦稅人員掌握政策，理解政策，是防止稅款流失的又一有效措施，既有利于征管，又能從源頭上對稅款流失加以有效控制。

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