稅收籌劃到稅務(wù)管理的轉型
稅收籌劃到稅務(wù)管理的轉型【1】
摘要：稅務(wù)管理是稅收籌劃和風(fēng)險控制的有機結合，是對稅收籌劃過(guò)程中有關(guān)風(fēng)險的有效控制。
相比較傳統稅收籌劃，稅務(wù)管理更加注重對納稅乃至經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險控制，更加強調事前管理。
通過(guò)事前管理，為企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃提供了更大的實(shí)施空間和主動(dòng)性。
企業(yè)如何實(shí)現稅務(wù)管理與財務(wù)管理、內部控制、業(yè)績(jì)評價(jià)的對接，從而更好地發(fā)揮稅務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng )造優(yōu)勢，并且有效規避和控制風(fēng)險，成為當前企業(yè)面臨的重大問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅務(wù)管理;轉型
一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以稅收政策為導向，以節稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)及交易等事項的過(guò)程，是在對稅收法規學(xué)習、研究的基礎上，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說(shuō)，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動(dòng)，并賦予了財務(wù)管理新的內容。
如何在控制風(fēng)險的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化和可持續發(fā)展，成為企業(yè)戰略管理中需要重點(diǎn)考量的問(wèn)題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。
企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過(guò)程管理，或者講是一個(gè)系統的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內，根據自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標，在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下為實(shí)現企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監控、預測、實(shí)施等全過(guò)程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。
從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。
稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
兩者相互制約、辯證統一，共同服務(wù)于企業(yè)戰略目標的實(shí)現。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，要嚴格地遵守相關(guān)法律法規，通過(guò)合法的手段為企業(yè)節約納稅成本。
否則，所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會(huì )遭受?chē)绤柕姆芍撇�，企業(yè)財產(chǎn)、聲譽(yù)等都會(huì )受到嚴重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴格遵循誠實(shí)守信的原則。
企業(yè)的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，其誠信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時(shí)也更容易獲得政府部門(mén)、社會(huì )公眾的支持和認可，提升企業(yè)社會(huì )形象，改善企業(yè)社會(huì )關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展奠定基礎。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應放在納稅行為之前。
相比被動(dòng)的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會(huì )，提前預計可能出現的稅務(wù)風(fēng)險，從而設計最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。
在此基礎上，企業(yè)應該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和管理環(huán)節，通過(guò)建章立制，將風(fēng)險防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內部控制和業(yè)績(jì)評價(jià)等有機結合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個(gè)管理過(guò)程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟效益原則
成本效益原則包含兩方面的內容：一方面，企業(yè)要通過(guò)尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本;另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節稅收益的同時(shí)，本身也會(huì )產(chǎn)生相應的管理成本。
要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過(guò)企業(yè)最終獲得的節稅收益。
可以說(shuō)，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著(zhù)某一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì )為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會(huì )收益;一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡(jiǎn)單認為稅負最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負擔的降低往往會(huì )導致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統構建
作為一個(gè)系統工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰略目標。
1、管理前置：與財務(wù)管理的結合
從根本上說(shuō)，稅務(wù)管理應該歸結為企業(yè)財務(wù)管理的范疇。
基于戰略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過(guò)某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應當從資金運動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險控制。
(1)籌資過(guò)程的稅務(wù)管理。
主要是分析在稅收因素的影響下，資本結構與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，涉及的問(wèn)題包括：資本結構的變化如何影響企業(yè)的稅負及業(yè)績(jì)，企業(yè)如何在籌集過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現企業(yè)資本結構的優(yōu)化，等等。
(2)投資過(guò)程的稅收籌劃。
經(jīng)濟學(xué)理論認為，稅收通過(guò)影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過(guò)影響邊際報酬率而影響企業(yè)的投資決策。
因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過(guò)程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
(3)股利分配過(guò)程的稅務(wù)管理。
股利分配是股東投資過(guò)程中的收益環(huán)節，通常包括股息所得和資本收益所得。
通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過(guò)程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。
企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過(guò)程中，在遵循稅收制度的規定的前提下，可以通過(guò)選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理的目標。
2、管理嵌入：與內部控制的結合
內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。
稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要防范和控制各種風(fēng)險之一種，理所應當被納入企業(yè)內部控制要素之內。
只有對納稅環(huán)節的各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行合理預期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來(lái)的節稅收益，實(shí)現價(jià)值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設立到生產(chǎn)、銷(xiāo)售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著(zhù)需要規避的稅務(wù)風(fēng)險。
加強內部控制，對納稅風(fēng)險進(jìn)行有針對性的風(fēng)險分析和風(fēng)險應對，建立相應的管理體系和運行機制，把納稅風(fēng)險降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風(fēng)險預防機制，可以從如下幾個(gè)方面著(zhù)手：首先，企業(yè)管理樹(shù)立正確的納稅意識和風(fēng)險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀(guān)念;其次，應加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來(lái)風(fēng)險;再次，企業(yè)應保持謹慎態(tài)度對待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑;最后，企業(yè)應定期收集相關(guān)信息，對企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評估，以便及時(shí)調整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進(jìn)：與業(yè)績(jì)評價(jià)的結合
業(yè)績(jì)評價(jià)是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標的實(shí)現程度，以及企業(yè)內部各部門(mén)、個(gè)人對目標實(shí)現的貢獻程度的一個(gè)評判過(guò)程。
具體地說(shuō)，業(yè)績(jì)評價(jià)是指評價(jià)主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價(jià)標準，按照一定的程序，通過(guò)定性定量對比分析，對評價(jià)客體在一定期間的業(yè)績(jì)作出客觀(guān)、公正和準確的綜合評判。
稅務(wù)管理最終目標也是協(xié)助企業(yè)財務(wù)管理目標乃至戰略目標的實(shí)現。
從根本上講，一套合理有效的評價(jià)機制理所應當要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門(mén)的考核評價(jià)指標當中去。
這樣可以及時(shí)總結經(jīng)驗和教訓，對問(wèn)題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價(jià)體系大體可以分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的指標評價(jià)標準，可以根據財務(wù)數據進(jìn)行分析和評價(jià);二是不可量化的非財務(wù)指標評價(jià)標準，需要按照一定的步判斷標準和環(huán)境因素來(lái)進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀(guān)因素的影響。
參考文獻
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企業(yè)稅務(wù)管理與稅收籌劃【2】
摘要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，我國稅收政策的復雜性，企業(yè)稅務(wù)管理越來(lái)越受到高度重視。
本文從企業(yè)稅務(wù)管理的現狀分析入手，分析了加強稅務(wù)管理的必要性及重要意義，以及如何加強稅務(wù)管理，實(shí)施有效的稅收籌劃，通過(guò)合法有效的稅務(wù)管理行為，達到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高財務(wù)管理水平，最終實(shí)現企業(yè)稅后利潤最大化。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理;稅收籌劃
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險越來(lái)越大。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節。
企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目標。
稅負成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過(guò)這種管理，使企業(yè)稅負成本最低，以實(shí)現企業(yè)利潤最大化。
因此，通過(guò)加強企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
企業(yè)應及時(shí)轉變觀(guān)念，積極面對當前稅收環(huán)境，加強企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險并通過(guò)一定的稅收籌劃，實(shí)現企業(yè)稅負成本最低。
一、企業(yè)稅務(wù)管理現狀分析
1.稅務(wù)管理意識淡薄。
現在部份企業(yè)還沒(méi)有稅務(wù)管理的理念，認為繳稅是會(huì )計的事，會(huì )計按會(huì )計形成的會(huì )計資料計算繳稅，稅務(wù)管理的意識不足。
2.滯后性。
投資決策時(shí)期或項目開(kāi)展前期，對相應經(jīng)營(yíng)行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。
3.沒(méi)有專(zhuān)職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員對稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險出現的幾率加大。
企業(yè)規模的擴大，經(jīng)營(yíng)方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類(lèi)及涉稅環(huán)節增多，企業(yè)的納稅問(wèn)題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險上升。
為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。
二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義
1.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。
企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。
因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程，就是不斷加強稅法的學(xué)習和運用的過(guò)程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會(huì )計法》、會(huì )計準則，對稅務(wù)管理人員的稅法知識要求高，同時(shí)增強了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法納稅的意識。
從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。
3.企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風(fēng)險防范能力。
企業(yè)的納稅風(fēng)險主要來(lái)源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規，從而失去運用該稅收法規的最佳時(shí)機，造成經(jīng)濟損失;二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運用稅收法規，受到稅務(wù)機關(guān)處罰，造成經(jīng)濟和名譽(yù)損失;三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟損失。
加強企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運用稅收政策的能力不斷提升，無(wú)形中增強了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風(fēng)險的防范能力。
4.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。
稅收作為國家引導資源合理配置的經(jīng)濟手段，企業(yè)通過(guò)加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。
企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現稅務(wù)管理目標，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現企業(yè)稅負最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總目標服務(wù)。
三、加強稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進(jìn)行的安排。
稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專(zhuān)業(yè)生特征。
1.稅收籌劃的合法性。
稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項計劃及其實(shí)施過(guò)程，不能超越法律的規范。
若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。
稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多方面的，稅收規定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負決策的機會(huì )。
如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已發(fā)生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。
目的性表示企業(yè)要取得“節稅”的稅收利益。
這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過(guò)稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。
由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機會(huì )，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。
由于稅收政策隨著(zhù)政治、經(jīng)濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性。
稅收籌劃是一項專(zhuān)業(yè)性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會(huì )計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會(huì )人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
企業(yè)加強稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，有利于實(shí)現企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)風(fēng)險。
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