早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。在即將上報的個(gè)稅改革方案中，首先要解決的問(wèn)題就是哪些個(gè)人收入繼續分類(lèi)征收個(gè)稅，哪些收入納入綜合征收范圍。
我國目前實(shí)行的是分類(lèi)稅制，把個(gè)人的各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。我國稅法規定的應稅所得包括工資、薪金所得;個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報酬所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉讓所得等共計十一類(lèi)。
對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文進(jìn)行了相關(guān)分析與解讀。
經(jīng)濟之聲：早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制，至今已經(jīng)過(guò)去了20個(gè)春秋，我國仍然實(shí)行的是分類(lèi)征收個(gè)人所得稅。為什么過(guò)去這么長(cháng)時(shí)間里，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制并沒(méi)有啟用?
施正文：有兩個(gè)原因。第一，綜合所得稅施行以后，個(gè)人所得稅將會(huì )加大對高收入人群的調節力度，也就是說(shuō)稅收負擔會(huì )在全體公民間進(jìn)行重新的分配，所以現有的稅收負擔的分配格局就會(huì )遭受一些阻力。另外，這種調節在促進(jìn)公平的同時(shí)，它對效率也會(huì )造成一定的負面影響。同時(shí)，它還會(huì )影響到中國稅制在國際中的競爭力。第二，中國需要很強的對收入財產(chǎn)涉稅信息的征管能力，這就需要全社會(huì )的財產(chǎn)收入信息都匯集到一起，但是目前我們還不完全具備這個(gè)條件。
經(jīng)濟之聲：也就是說(shuō)，到目前為止，我們還不具備實(shí)行的條件，能這么理解嗎?
施正文：經(jīng)過(guò)了這么多年的發(fā)展，特別是現代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，政府共享信息平臺的建設已經(jīng)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，現在無(wú)論是不動(dòng)產(chǎn)的統一登記，還是其他財產(chǎn)的統一申報以及部門(mén)信息碎片化的管理應該都已經(jīng)逐步具備了條件。另外，法律的競爭還存在問(wèn)題，法律建設也比較滯后。我們的稅收征管法現在并沒(méi)有要求第三方把信息歸結給稅務(wù)機關(guān)，更沒(méi)有一個(gè)相應的保障機制。
經(jīng)濟之聲：從媒體報道來(lái)看，不少專(zhuān)家、學(xué)者呼吁盡快建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制有什么好處?
施正文：最大的好處就是它比較公平，它可以發(fā)揮對收入分配的調節功能，有助于實(shí)行公平的分配。另外，它可以防止逃避稅的行為發(fā)生。因為實(shí)行分類(lèi)所得稅制之后，不同類(lèi)型所得的稅率和計稅方法都不同。
經(jīng)濟之聲：現行的個(gè)人所得稅起征門(mén)檻是2011年修訂的，起征點(diǎn)是3500元。4年過(guò)去了，物價(jià)水平、工薪標準、人口政策等，都發(fā)生了變化，這成為很多人認為應該提高個(gè)稅起征點(diǎn)的依據。但是也有不少專(zhuān)家提出，提高起征點(diǎn)不是未來(lái)改革的方向。您認為，個(gè)人所得稅征收改革方案中，應不應該包括提高個(gè)稅起征點(diǎn)的相關(guān)內容?
施正文：這個(gè)起征點(diǎn)僅僅是對工資薪金所得這一類(lèi)型費用的扣除，但是它并不適用于所有類(lèi)型的所得，它更沒(méi)有考慮到納稅人家庭的其他情況。所以如果單獨提高工資薪金的費用扣除，其他類(lèi)型的所得不進(jìn)行調整，實(shí)際上就沒(méi)有可比性。另外，如果我們要調整所謂的起征點(diǎn)，工資薪金更高的人享受稅收減免的可能性就更大。因為高收入人群的稅率高，提高起征點(diǎn)以后，其稅款的下降幅度就大大高于中低收入的人群，所以根本的問(wèn)題不是起征點(diǎn)的調節，而是稅制模式的轉型。
經(jīng)濟之聲：是不是要家庭整體來(lái)核算收入?
施正文：在申報的時(shí)候，可以以個(gè)人名義申報，也可以以家庭的名義申報，這是有選擇性的。很多國家都是采取這樣一種方式，它的稅負應該不會(huì )有太大的差別。無(wú)論是哪種形式，關(guān)鍵都要考慮到家庭因素，例如你有無(wú)配偶或小孩、是否需要贍養老人、孩子的教育情況以及醫療和住房情況等，這些都屬于基本的生存權，都應該在稅費里面扣除。我們現在采取一刀切的方式，并沒(méi)有統籌考慮這些因素，所以它會(huì )導致很?chē)乐氐牟还健?/p>
經(jīng)濟之聲：從改革的趨勢來(lái)看，未來(lái)，工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都有可能納入綜合征收范圍。除此之外，個(gè)稅征收的改革方案還應該顧及哪些內容?
施正文：首先，要很好的考量哪些所得應被放到綜合征收范圍，但是現在的一個(gè)基本原則就是勞動(dòng)所得，像工資薪金勞務(wù)報酬，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得都可以放到里面，然后實(shí)行綜合稅率、累進(jìn)稅率。另外一個(gè)就是資本所得，實(shí)際上股息率就是紅利所得、財產(chǎn)轉讓所得和退休金使用費所得，這些都是資本所得。資本所得將來(lái)可能會(huì )屬于分類(lèi)征收，實(shí)行比較比例稅率。當然我們也認為資本所得不一定使用比例稅率，例如對短期的投機性的資本所得可以使用較高的稅率，甚至是累進(jìn)的稅率，而對長(cháng)期的投資，而不是投機采用較低的比例水平。因為資本所得使用比例稅率，主要是考慮到資本的流動(dòng)性。因為經(jīng)濟全球化以后，如果稅率過(guò)高，中國的資本技術(shù)人才可能會(huì )大量外流。此外，為了擴大投資，促進(jìn)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展和效率的提升，我們也需要資本所得發(fā)揮更大的作用，所以在這種情況下，我們要對資本所得做出這樣的一個(gè)安排。
個(gè)稅改革方案最快年底上報 不單純提高起征點(diǎn)
方案中，首先要解決的問(wèn)題就是哪些個(gè)人收入繼續分類(lèi)征收個(gè)稅，哪些收入納入綜合征收范圍。
中國社科院財經(jīng)戰略研究院研究員張斌接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示：“把勞務(wù)報酬所得納入綜合征收范圍，可以對納稅人的勞動(dòng)所得有一個(gè)更好的調節作用，比原來(lái)的稅制好很多。”此外，他還建議把股息紅利納入綜合所得以及包括房租在內的經(jīng)常性所得納入綜合征收范圍。“納入綜合的種類(lèi)越多，調節收入分配就越有力度，但同時(shí)征管運行成本也會(huì )越高。比如房租所得在分類(lèi)征收的情況下都很難征收上來(lái)，更別說(shuō)綜合了。”
劉劍文則認為，“工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都有可能納入綜合征收范圍。”
確定了綜合征收范圍后，還需要確定綜合計征的稅率�，F在工資、薪金所得稅率范圍是3%至45%，共計七檔稅率，綜合所得的稅率是和薪資所得稅率一樣，還是有所調整，尚需進(jìn)一步明確。張斌表示，工資薪金所得稅是每個(gè)月由單位代扣代繳，相當于預繳;綜合計征后，綜合稅率的高低涉及個(gè)人是需要補稅還是退稅。
除此之外，個(gè)稅改革中爭議較大的問(wèn)題是要不要以家庭為單位征收，要不要引入差別扣除。在現行稅制下，納稅人的家庭負擔因素沒(méi)有被考慮進(jìn)去。財政部部長(cháng)樓繼偉曾多次提出，個(gè)稅改革“在對部分所得項目實(shí)行綜合計稅的同時(shí)，會(huì )將納稅人家庭負擔，如贍養人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素。”