醫院會(huì )計內部制約及對策
會(huì )計內部控制是醫院管理體系的重要組成部分,如何進(jìn)行醫院會(huì )計內部控制是當前醫院會(huì )計內部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,研究醫院會(huì )計內部控制存在的問(wèn)題及其對策具有十分重要的現實(shí)意義。而本論文就是通過(guò)規范分析法，立足我國醫院實(shí)際提出應策略略以供參考。
摘要：在我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制完善的過(guò)程中，醫療機構作為社會(huì )服務(wù)單位必定要回歸市場(chǎng)管理的模式當中，而近年來(lái)我國政府對醫療衛生體制的改革推進(jìn)也說(shuō)明了這點(diǎn)。但是公立醫院從政府撥款逐漸走向市場(chǎng)模式的路徑當中，民營(yíng)和外資醫院的市場(chǎng)進(jìn)入和相互競爭，使得公立醫院必須加強管理。而會(huì )計內部制約作為管理的重點(diǎn)歷來(lái)受到重視。
關(guān)鍵詞：醫院 會(huì )計內部制約 策略
自從我國加入WTO以來(lái)，我國社會(huì )經(jīng)濟取得了長(cháng)足的發(fā)展，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟得到不斷完善。其中，與人們生活息息相關(guān)的醫療服務(wù)業(yè)在政府改革和社會(huì )推動(dòng)的條件下，公立醫療機構逐漸步入市場(chǎng)經(jīng)濟的激烈競爭當中，醫院費用逐漸由國家財政支付為主的模式過(guò)渡到自營(yíng)收入為主的模式，民間資本和外資的介入一方面加劇了競爭程度，另一方面也促使醫院提高了服務(wù)意識和加強了醫院管理，從一定程度上緩和了緊張的醫患關(guān)系，部分解決了百姓看病難的理由。但是不容否認，畢竟我國公立醫院處于改革階段，各項規章制度缺失和不完善在所難免，因此，從這一視角考慮探討醫院會(huì )計內部制約對目前我國的醫院品牌建設和管理很有必要。
一、內部會(huì )計制約相關(guān)理論概述
(一)內部會(huì )計制約概念和基本原則
2006年，衛生部為了加強醫療機構財務(wù)管理而印發(fā)了《醫療機構財務(wù)會(huì )計內部制約規定(試行)》，是我國首次對醫療機構的內部制約作出規范性指導，并從預算制約、收入制約、支出制約等十大方面對財務(wù)會(huì )計內部制約進(jìn)行了規定，但是略帶遺憾的是對內部會(huì )計制約概念沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。而于2008年財政部等五部委頒布的《企業(yè)內部制約基本規范》第三條則對內部制約作出了明確界定，而對內部會(huì )計制約界定要追溯于2001年財政部頒布的《內部會(huì )計制約規范一基本規范(試行)》。
內部會(huì )計制約的基本原則為：一要嚴格遵循法律規范。法律是社會(huì )行為規則的表述，是國家通過(guò)立法機構制定的。因此，內部會(huì )計制約相關(guān)制度的確立要符合法律規范。二是具有普遍約束性，不搞特殊化。只有真正作用上建立常態(tài)化的內部制約機制，做到每位人員既是監督者又是被監督者的雙重角色，實(shí)現管理的相互制約機制，才能使單位實(shí)現良性管理。三是對于涉及資金流動(dòng)的行為和崗位要實(shí)現全過(guò)程化跟蹤管理。會(huì )計工作本質(zhì)上就是對資金的流動(dòng)進(jìn)行管控，使得資金正常流動(dòng)而不致流向個(gè)體腰包之中。四是追求效益最大化。私有單位設立的目標就是獲取最高的盈利，做好保值增值工作，一切管理制度的構建都是圍繞更好地獲取利潤而得以持久運作下去，否則就是淪為曇花一現的結局。五是具有相對的靈活變動(dòng)性。一定的制度往往是針對某一時(shí)期或某一階段適應，而在內部要求和外部環(huán)境的作用下，再好的制度也要作相應的調整和完善，一成不變的制度注定是要被社會(huì )拋棄的。因此，內部會(huì )計制約制度的建立和完善必定呈現運動(dòng)的軌跡，也必須遵循以上原則進(jìn)行。
(二)內部會(huì )計制約與內部制約的關(guān)系
內部會(huì )計制約是內部制約的重要組成部分，存在包含與被包含的邏輯關(guān)系。而內部會(huì )計制約作為一項管理制度而言，是首先出現會(huì )計領(lǐng)域范圍之內即審計工作之內，并隨著(zhù)內部會(huì )計制約制度的逐漸完善而向非會(huì )計領(lǐng)域拓展，最終在社會(huì )單位或企業(yè)都開(kāi)始注重和構建內部會(huì )計制約制度，這表明內部會(huì )計制約制度是有著(zhù)強大生命力的。但這并不代表內部制約的其它制度至此消亡或者淪為無(wú)足輕重的地位，而是恰恰相反，內部會(huì )計制約與其它內部制約制度一起構成單位或企業(yè)的不可或缺的管理制度。
(三)醫院內部會(huì )計制約與醫院內部會(huì )計制約的聯(lián)系
醫院系統不僅擔負救死扶傷的人道主義使命，而且同時(shí)作為社會(huì )服務(wù)的角色扮演，對待患者一視同仁和全力以赴地傾盡所能挽救每位危重病人，但也不容否認的事實(shí)是現實(shí)救治過(guò)程中，部分醫生喪失職業(yè)道德而私下收取紅包，乃至出現嚴重失職導致重大的醫患糾紛，這就需要對醫生進(jìn)行內部制約，杜絕此類(lèi)事故的再次發(fā)生。因此，醫院內部制約主要針對醫療事故的避開(kāi)或減少，提高醫務(wù)工作者的工作效率，而醫院內部會(huì )計制約主要針對醫務(wù)工作者的職業(yè)道德的提升，杜絕出現醫院紅包現象的發(fā)生，當然包括制約醫療設備和藥品及其它設備采購的經(jīng)費開(kāi)支。
二、我國醫院會(huì )計內部制約的目前狀況及理由
(一)醫院會(huì )計內部制約存在的缺陷
1、醫院會(huì )計內部制約環(huán)境薄弱
客觀(guān)環(huán)境往往對事物的發(fā)展起到推動(dòng)和阻礙作用，就醫院會(huì )計內部制約環(huán)境而言也是如此。究其內容主要包括內部組織建設、醫務(wù)工作者的職業(yè)道德建設、醫院領(lǐng)導層的管理理念等。醫院的薄弱表征為：一是醫院組織注重方便管理，忽視機構設置的合理性，因此崗位之間不僅缺少監督和制約，而且信息交流和溝通機制沒(méi)有建立，只有濃重的上下級間的服從關(guān)系，內部會(huì )計制約成效可想而知。譬如醫院中不乏出現這樣的情況：擔負匯總的收費員只管負責收受現金而不對統計員的數據進(jìn)行核對，以致造成統計員權限過(guò)大，可以任由統計而無(wú)人對之進(jìn)行約束和監督，明顯出現會(huì )計制約漏洞。二是醫院領(lǐng)導層一般來(lái)自醫療領(lǐng)域，無(wú)疑會(huì )重視醫療水平的提升，對其它方面特別是財務(wù)就會(huì )潛意識地被忽視。即使國家部門(mén)2006年制定醫院財務(wù)會(huì )計內部制約制度，也是簡(jiǎn)單地應對了之，而沒(méi)有進(jìn)行認真有效地執行，這樣難免不會(huì )發(fā)生監守自盜的案例。
2、醫院會(huì )計內部制約體系不完善
醫院會(huì )計內部制約體系建設并不是一朝一夕就可以迅速完成，而是需要一段時(shí)間過(guò)渡，這樣就會(huì )在現有的醫療環(huán)境下出現一些理由。一是針對醫院流程的信息系統建設不到位。由于我國信息技術(shù)起步較遲，而精通醫療流程和計算機專(zhuān)業(yè)技術(shù)的綜合型人才屈指可數，加之領(lǐng)導層的漠視，使得醫療信息系統建設停滯在簡(jiǎn)單的記賬和算賬階段，即使在一些初步具備信息技術(shù)的醫院，也僅僅是按照系統提供的財務(wù)報表模式編制報表，而不能主動(dòng)地根據所在醫院的情況進(jìn)行編制。二是風(fēng)險管理機制建設的缺失。醫院治療關(guān)系著(zhù)廣大患者的身體健康，而對身體部位的診斷和救治往往持續時(shí)間較短甚至是一瞬間的感覺(jué)，因此，醫院對醫務(wù)工作者的疏忽失誤、醫療設備故障或疾病自身的不確定性所帶來(lái)的風(fēng)險必須進(jìn)行制約。相對國家而言應該建立風(fēng)險基金，相對醫院而言就需要建立常態(tài)化的風(fēng)險反應機制。譬如血庫管理不善而導致輸血治療的病人感染艾滋病。3、醫院內部審計監督缺位或監督力度不足
醫院內部審計是其對自身進(jìn)行獨立評價(jià)的一種活動(dòng)，也是對醫院會(huì )計活動(dòng)的有效監督，以便確保醫院會(huì )計信息的真實(shí)性。但是我國醫院往往是財務(wù)部門(mén)之下設置審計部門(mén)，導致審計力度大打折扣;并且我國醫院往往實(shí)行事后審計，事前和事中審計幾乎未曾涉及;更有甚者，有些醫院就直接放棄審計部門(mén)的設置，即使設置也是擺設，財務(wù)會(huì )計活動(dòng)監督自不必說(shuō)，任其自我操作。
(二)醫院會(huì )計內部制約缺陷的理由
1、醫院忽視內部會(huì )計制約建設
由于我國長(cháng)期以來(lái)實(shí)行國家財政分配醫院的經(jīng)費，不用擔心醫院的經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣，因而使得醫院對于財務(wù)會(huì )計管理一直處于漠視狀態(tài)，雖經(jīng)醫院體制及財務(wù)改革的推進(jìn)和深入，在醫院實(shí)行內部會(huì )計制約制度，但是由于長(cháng)期的舊有會(huì )計制度影響，新的內部會(huì )計制約制度建設不能一步到位，需要領(lǐng)導層和會(huì )計部門(mén)進(jìn)行時(shí)間的過(guò)渡。同時(shí)，也需要對領(lǐng)導層和會(huì )計人員進(jìn)行有關(guān)內部會(huì )計制約制度的培訓，使其從內心樹(shù)立內部會(huì )計制約制度建設的重要性，從而扭轉醫院內部會(huì )計制約建設的落后局面。
2、對醫院的監督制約機制沒(méi)有建立或沒(méi)有設立常態(tài)化監督機制
由于我國醫療衛生系統長(cháng)期處于國家壟斷的地位，民間資本和外來(lái)資本不能進(jìn)入醫療行業(yè)，導致競爭意識不強，管理經(jīng)營(yíng)力度未曾改觀(guān)，只是一味追求醫療水平的提高，對于其它管理制度往往重視不夠，醫院監督制約機制就沒(méi)有存在的必要了。雖經(jīng)我國進(jìn)行醫院改革，但是大部分醫院還是沒(méi)有設立常態(tài)化監督機制，這就使得我國內部會(huì )計制約制度的有效實(shí)行存在一定困難。
三、醫院會(huì )計內部制約的策略
單一建立內部會(huì )計制約制度，沒(méi)有相應的配套機制建立，恐怕也難有效實(shí)行醫院的內部會(huì )計制約制度，因此，醫院必須注重制衡機制的建設;合理使用激勵機制，激發(fā)醫務(wù)工作者的積極性;培育良好的醫院文化建設。同時(shí)著(zhù)眼醫院內部會(huì )計制約是一個(gè)系統化過(guò)程，必須對醫院的內部制約環(huán)境進(jìn)行評估，了解醫院的工作流程，尋找醫院的風(fēng)險制約點(diǎn)，制定內部會(huì )計制約制度的文件資料。特別是對醫院的以下活動(dòng)進(jìn)行嚴格制約，才能做好會(huì )計內部制約工作。
(一)預算制約
一是醫院設立專(zhuān)門(mén)的預算管理委員會(huì )來(lái)加強醫院的預算管理機制建設。具體而言，就是對醫院的開(kāi)支進(jìn)行預算目標確定和業(yè)績(jì)考核。二是明確預算管理流程。一般而言分為預算編制和預算執行，預算編制由醫院的預算管理委員會(huì )根據以往的開(kāi)支設計預算指標，經(jīng)過(guò)下屬部門(mén)的討論調整確定具體的預算指標并上報預算委員會(huì )匯總，最后將預算指標以文件形式發(fā)放部門(mén)執行。預算執行注重反饋報告和預算差異分析及預算調整。三是提高醫務(wù)者的預算制約意識。
(二)收入制約
醫院收入無(wú)非是門(mén)診收入和住院收入。為了更好地對醫院收入進(jìn)行內部會(huì )計制約，有必要建立嚴格的收入管理流程�？梢栽O計為：患者繳費于收費處(主要編制收入日報表和填制銀行繳單)，經(jīng)稽核員核查憑證以驗真實(shí)性，再由現金出納對收費匯總進(jìn)行逐一核對并及時(shí)登記現金，最后由會(huì )計人員制證登帳并經(jīng)主辦會(huì )計審核。這樣醫院收入通過(guò)層層把關(guān)使得提供服務(wù)與收取費用、收入票據保管與使用、退費辦理與審批等不相容職務(wù)相互分離。
(三)支出制約
醫院支出主要是采購醫療器械、藥品和必要的辦公工具。對于醫院的支出制約流程可以設計為：采購部門(mén)進(jìn)行付款申請，監督部門(mén)進(jìn)行審核原始憑證，會(huì )計部門(mén)所屬的出納人員確定支付方式并付款制證，會(huì )計人員編制記賬憑證并定期核對總賬和明細賬及原始憑證，主管會(huì )計人員編制匯總表并登記總賬�？偠灾�，就是對于醫院的單據做到賬證相符和賬賬相符。
(四)貨幣資金制約
首先，嚴格制約醫院貨幣資金的收入和支出，保證收錢(qián)和管賬由不同人員進(jìn)行處理，避開(kāi)一人壟斷辦理貨幣資金全過(guò)程，并實(shí)行定期的崗位輪換制度。其次，建立嚴格的醫院貨幣資金授權審批制度，禁止擅權和越權辦理。最后，加強對銀行賬戶(hù)與票據的管理與制約，做到定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)相符。
(五)藥品及庫存物資制約
加強驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、保管等環(huán)節制約，防止醫院財產(chǎn)的流失或毀損。對于醫院物資采購業(yè)務(wù)管理流程可以設計為：采購部門(mén)通過(guò)市場(chǎng)調查提出申請，審核部門(mén)進(jìn)行審核并簽章，采購部門(mén)憑采購單進(jìn)行詢(xún)價(jià)采購，倉庫部門(mén)等全程監督檢查驗收并定期盤(pán)點(diǎn)。
四、 結束語(yǔ)
醫院會(huì )計內部制約的實(shí)施，必須有相應的配套機制實(shí)施，通過(guò)構建良好的醫院會(huì )計內部制約環(huán)境，加強醫院會(huì )計內部制約體系建設(主要是建立和健全風(fēng)險評估制度和醫院信息系統及長(cháng)效的激勵機制)，強化醫院內外監督制約機制，特別是加強醫院內部審計制度。只要醫院能夠做到長(cháng)效的制度建設，逐步形成合理的工作流程規范，人員定崗定位，并且部門(mén)之間和崗位之間做到相互監督與制約，醫院領(lǐng)導層重視會(huì )計內部制約工作，醫務(wù)工作者的職業(yè)道德提升，那么醫院的會(huì )計內部制約就一定能夠做好。
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