安全會(huì )計信息披露發(fā)展特點(diǎn)論文
摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，企業(yè)和個(gè)人對生命安全和財產(chǎn)安全有了更高的要求。安全事故的頻發(fā)使得這些受到了嚴重威脅，這就體現了安全會(huì )計的重要性，安全會(huì )計信息的披露作為理論體系的一部分也在人們的研究中日漸凸顯其獨特的作用。通過(guò)研究以往文獻，總結安全會(huì )計理論體系的建立和安全會(huì )計信息披露的發(fā)展變化，分析我國安全會(huì )計信息披露研究的成果和不足，并提出展望。
關(guān)鍵詞：安全會(huì )計理論；信息披露
安全會(huì )計作為社會(huì )責任會(huì )計下的一個(gè)重要細分領(lǐng)域，國內學(xué)者對其研究在近十年才起步，整個(gè)理論體系還屬于尚待完善的階段，但經(jīng)過(guò)學(xué)者們的不懈努力，理論體系已日漸豐滿(mǎn)并相繼應用在其他領(lǐng)域的研究中。
一、理論研究意義
(一)對會(huì )計理論的補充
任何一個(gè)新興的理論體系都不是憑空產(chǎn)生的，都是在原有較為完善的理論體系中建立起來(lái)，我國21世紀初新產(chǎn)生的安全會(huì )計理論體系也不例外。會(huì )計學(xué)科的理論基礎，對其理論結構起到了支撐作用或指導作用。同時(shí)安全會(huì )計又結合自身對安全成本、收入、效益的確認、計量、報告的特點(diǎn)，將安全會(huì )計理論體系真正建立起來(lái)，這無(wú)疑是對原有體系的繁盛有重大貢獻，填補了我國安全會(huì )計方面的空白。
(二)對財務(wù)管理理論的印證
利益相關(guān)者理論指出企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展必須關(guān)注利益相關(guān)者，并滿(mǎn)足他們的需求。而利益相關(guān)者有對自身生命財產(chǎn)安全的要求，有對企業(yè)信息知情的要求。契約理論指出為了減少兩權分離帶來(lái)的道德風(fēng)險和逆向選擇，需要訂立契約以對彼此約束。由此需要建立信息披露機制，搭建溝通的橋梁。信號理論指出信息不對稱(chēng)造成的成本增加和信號傳遞帶來(lái)的效益，促使建立信息溝通。企業(yè)社會(huì )責任理論指出企業(yè)不能純以利潤作為終極目標，還應履行自己的社會(huì )責任，比如生產(chǎn)安全、保護環(huán)境等。安全會(huì )計理論體系的產(chǎn)生和安全會(huì )計信息披露制度的確立正是對這些要求的具體體現，是對原有理論的有力佐證。
(三)對會(huì )計、審計實(shí)務(wù)的指導
安全會(huì )計源于實(shí)務(wù)又高于實(shí)務(wù)，安全會(huì )計理論體系所闡述的都在實(shí)務(wù)中有所體現，并經(jīng)學(xué)者一步步總結至完整的體系，從而使安全會(huì )計實(shí)務(wù)的處理有跡可循、有“法”可依。審計發(fā)展至今，從賬項基礎審計到制度基礎審計再到現在的風(fēng)險導向審計，審計的側重點(diǎn)從會(huì )計賬簿的記錄到企業(yè)內控最終落在企業(yè)風(fēng)險上。安全會(huì )計理論體系的建立，尤其對于高危行業(yè)審計指明了方向。安全政策的遵守、安全生產(chǎn)費用的計提和使用、安全信息的披露等涉及企業(yè)安全的重要方面，需要審計予以重點(diǎn)關(guān)注。
(四)促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì )責任
安全會(huì )計理論體系的建立以及對安全信息披露的要求，使原來(lái)模糊的安全信息變得具體。對什么該提、如何提取、提取多少；披露什么、怎么披露有了更準確的要求。使得企業(yè)不得不為了維護自身形象、維持自身利益，向社會(huì )公眾公布其安全生產(chǎn)狀況和安全生產(chǎn)投入等信息，注重自身社會(huì )責任履行。
(五)利于社會(huì )穩定發(fā)展
根據委托代理理論以及實(shí)際企業(yè)運行中發(fā)現，安全會(huì )計理論體系建立以及信息披露的增多，的確減少了代理成本，這一點(diǎn)對高危行業(yè)突出明顯。股東通過(guò)管理層編制的包含安全信息的財務(wù)報告，了解企業(yè)對于安全風(fēng)險的把控，對安全資產(chǎn)的應用，以及安全投入的效益。豐富了信息傳導的途徑，降低了代理成本。同時(shí)根據信號傳遞理論，外部信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的安全信息，看到一個(gè)企業(yè)對于社會(huì )責任的承擔、生產(chǎn)安全的重視，不僅僅提高了企業(yè)形象，更是提高了投資者的信心，給企業(yè)長(cháng)期發(fā)展奠定基礎。企業(yè)作為組成社會(huì )的重要細胞，它的平穩安全的發(fā)展維系著(zhù)大多數人的生活常態(tài)，每次這種常態(tài)的打破都讓很多人很多家庭蒙上陰影，造成動(dòng)蕩甚至信任危機。因此，社會(huì )的平穩發(fā)展離不開(kāi)人心的安穩向上，離不開(kāi)企業(yè)的安全發(fā)展，也離不開(kāi)安全會(huì )計所做的貢獻。
二、安全會(huì )計信息披露研究
(一)基礎理論研究階段
安全會(huì )計的初始研究階段，普遍集中在理論體系框架的建立上，學(xué)者在原有會(huì )計基礎上結合自身對安全會(huì )計的理解，將安全會(huì )計理論真正獨立成系。楊永豐(2006)指出安全會(huì )計應以提高安全效益、提供安全信息為目標，在整個(gè)安全會(huì )計體系中居于領(lǐng)導地位，理論體系中的安全會(huì )計假設、對象、原則以及要素的計量與報告都應為完成目標而服務(wù)。同時(shí)，也指出了體系中個(gè)要素與傳統會(huì )計的差別，比如：安全會(huì )計的核算和計量不能僅以貨幣作為主要手段，還應包括諸如勞動(dòng)量、實(shí)物量等方式。李恩柱、朱學(xué)義、王一舒(2008)從社會(huì )發(fā)展、安全事故屢見(jiàn)不鮮等方面闡明了安全會(huì )計體系構建的必然性，并得到了安全會(huì )計的定義和理論內容。定義為“安全會(huì )計是運用以貨幣為主的多種計量單位，對所有可能發(fā)生生產(chǎn)事故的單位中的安全預防投人資源，事故損失估算及補償的過(guò)程和結果進(jìn)行反映和控制的一項管理活動(dòng)。其目的是向安全會(huì )計信息的使用者提供準確、及時(shí)、有效的有關(guān)安全資源投入、利用和生產(chǎn)事故的發(fā)生、損失及補償情況的信息，以便其做出相應的決策，從而有利于整個(gè)社會(huì )生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的全面提高�！彼麄冎赋鰬撜J識到安全會(huì )計的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，它的職能是反映、控制與安全生產(chǎn)相關(guān)的各個(gè)階段經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程和結果；參與決策時(shí)注重社會(huì )效益。董桂伶(2008)從安全成本與收入的確認、計量、記錄和報告角度進(jìn)一步填補了安全會(huì )計理論框架。她將安全成本分為保證性、損失性安全成本兩大類(lèi)，安全工程、預防費用和企業(yè)內、外部損失四個(gè)組成部分；同時(shí)她將安全收入大體分為企業(yè)安全收入和社會(huì )安全收入，并進(jìn)一步對會(huì )計分錄的設置提出了建議。在最終的報告階段，應該將安全經(jīng)費間的比例關(guān)系、安全費用的具體使用情況等予以披露。劉林濤(2008)將安全成本進(jìn)一步細化分為安全措施費、安全教育與培訓費、安全獎勵費、安全管理費、安全維持費、安全科技研發(fā)引進(jìn)費、安全保險費、事故處理費等八個(gè)方面。使成本計量變得更加可靠和準確。沈劍(2008)將以前的研究進(jìn)行總結，將傳統會(huì )計理論和安全投資理論相結合，闡述了安全會(huì )計理論體系在基本理論、要素確認與計量、賬戶(hù)體系設置、信息披露等方面遵循傳統會(huì )計的基礎上，所具有的特點(diǎn)。劉瓊潔、劉朝霞(2010)將安全會(huì )計定義為“以貨幣為主要計量單位的多重計量方式，連續、系統、準確地反映和監督企、事業(yè)單位在生產(chǎn)過(guò)程中所有與安全相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一項經(jīng)濟管理活動(dòng)�！痹谠邪踩珪�(huì )計定義基礎上將產(chǎn)品質(zhì)量對消費者的影響和自然災害等不可抗力的影響也納入其中。
(二)重點(diǎn)研究階段
自此對于安全會(huì )計的研究越發(fā)傾向于安全會(huì )計信息如何披露并計量質(zhì)量的優(yōu)劣，以及對所得結論的應用。李恩柱(2010)將目光指向高危行業(yè)，通過(guò)對2007年滬深兩市高危行業(yè)上市公司披露的安全會(huì )計信息的深入研究，就總體情況、樣本比重、披露方式、披露內容和計量形式進(jìn)行對比分析，發(fā)現我國安全信息披露存在的諸多不足。其中最為突出的是對具體行業(yè)和具體披露要求沒(méi)有法律法規要求，從而導致信息披露的不完全、不準確。鄭玲、楊淑蘭、錢(qián)子龍(2011)以衡量公司治理、財務(wù)狀況的指標作為自變量，以是否單獨披露“專(zhuān)項儲備”為因變量，進(jìn)行實(shí)證研究得出如下結論：資產(chǎn)規模較大、凈資產(chǎn)收益率較高、獨立董事比例較高的公司更傾向于以“專(zhuān)項儲備”披露企業(yè)的安全會(huì )計信息。張麗(2011)通過(guò)對財務(wù)報表內容的分析將信息披露的質(zhì)量從五個(gè)方面(是否披露安全政策、安全費用提取標準、安全費用提取總金額、安全生產(chǎn)費用使用方向、企業(yè)安全生產(chǎn)責任)予以量化，并作為因變量研究與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)指標的關(guān)系，得出綜合經(jīng)營(yíng)績(jì)效好的企業(yè)更傾向于披露其安全信息狀況，其安全信息披露程度較高的結論。楊立永(2015)對安全信息披露質(zhì)量的量化從5個(gè)方面細分到17個(gè)方面使安全會(huì )計信息披露質(zhì)量更為全面準確。劉桐(2016)趙婷(2016)又根據自己理解對量化系統進(jìn)行設計。
三、安全信息披露發(fā)展的特點(diǎn)
通過(guò)對以前文獻的研究我們可以發(fā)現我國安全會(huì )計信息披露的發(fā)展有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
(一)從傳統到特殊
首先，安全會(huì )計的產(chǎn)生是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展和會(huì )計理論體系不斷細分后的結果。安全會(huì )計理論體系在傳統會(huì )計的基礎上建立起來(lái)，與傳統會(huì )計在整體框架上具有相似性，又在會(huì )計目標、對象、要素計量、職能、信息披露各個(gè)方面有其獨特性，以滿(mǎn)足提高安全效益、提供安全會(huì )計信息的要求。其次，安全會(huì )計理論和方法的發(fā)展和演變與傳統會(huì )計的發(fā)展形勢趨同，都與一定時(shí)期社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展水平密切相關(guān)。隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)力水平的不斷提高，安全會(huì )計理論和會(huì )計技術(shù)也會(huì )隨之日趨成熟，安全會(huì )計對社會(huì )穩定發(fā)展的促進(jìn)作用得到了社會(huì )的廣泛認可。而安全會(huì )計因其關(guān)注領(lǐng)域的特殊性，就要求在信息披露時(shí)，將影響企業(yè)、人員生命財產(chǎn)安全的所有相關(guān)信息，以財務(wù)報表為載體向利益相關(guān)者披露。
(二)從狹窄到寬泛
理論上，企業(yè)的任何資源都可以貨幣化的形式表現出來(lái)，從投入的角度來(lái)看安全經(jīng)濟活動(dòng)�！鞍踩度胧峭度氚踩a(chǎn)領(lǐng)域的所有人、財、物資源的總和，即為保護職工在生產(chǎn)過(guò)程中的安全和健康所支出的全部費用”。從會(huì )計的角度看安全成本是為保證安全生產(chǎn)而消耗的人、財、物資源的總和，是為實(shí)現生產(chǎn)安全而付出的直接和間接的安全防護費用的總稱(chēng)�！鞍踩杀疽部梢酝ㄟ^(guò)貨幣化，使之以資金的形式表達�！彼栽诎踩珪�(huì )計信息披露的開(kāi)始多數是將資金數額予以披露，包括按國家規定《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》(2012年廢止)提取的安全生產(chǎn)費用、工程項目中安全設備的預算金額等。隨著(zhù)對安全信息披露要求的提高，企業(yè)開(kāi)始采用貨幣與非貨幣相結合的方式披露。其中企業(yè)所獲得的國家安全認證、安全生產(chǎn)政策的執行等情況主要是采用非貨幣的形式加以說(shuō)明，多在企業(yè)發(fā)布的董事會(huì )報告中加以披露。從披露形式上看，以前企業(yè)大都將安全信息作為財務(wù)報告的補充進(jìn)行披露，常見(jiàn)的方法就是增加財務(wù)報表項目和會(huì )計報告內容。而少數企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始采用獨立報告的方式披露安全信息，大大增加了信息披露的質(zhì)量。
(三)從定性到定量
安全會(huì )計信息披露作為安全會(huì )計理論體系的最后一環(huán)，為了滿(mǎn)足會(huì )計信息系統的職能的要求，逐步被研究者重視并深入研究。最初研究大都關(guān)注于披露現狀，通過(guò)研究總結分析對比披露的方式、內容、計量模式等進(jìn)行定性分析。最終得出我國在安全信息披露方面的不足與改進(jìn)意見(jiàn)。隨后社會(huì )責任會(huì )計信息披露在量化方面開(kāi)始出現不統一的計量方法，安全會(huì )計作為社會(huì )責任會(huì )計的分支充分考慮自身特點(diǎn)后，將安全會(huì )計信息披露質(zhì)量進(jìn)行量化，更直觀(guān)的評價(jià)一個(gè)企業(yè)安全信息的披露質(zhì)量。
四、安全信息披露的展望
安全會(huì )計信息對不同的企業(yè)有不同的含義，對普通企業(yè)與高危行業(yè)更是存在巨大差異，同時(shí)隨著(zhù)企業(yè)業(yè)務(wù)的復雜化、對于安全要求的提高，高危行業(yè)的界定可能會(huì )變得更寬泛�！镀髽I(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》在2012年頒布實(shí)施時(shí)就在原有基礎上將武器裝備研制、冶金、機械制造等企業(yè)列入高危行業(yè)，就反映了這種趨勢。這就很難以一個(gè)統一的標準界定所有安全會(huì )計信息，使得需要披露的信息內容增多、形式多樣、格式規范，迫切的需要一個(gè)更加完善的信息披露制度進(jìn)行約束。安全信息披露內容的增多隨之而來(lái)的是對信息披露質(zhì)量的要求，企業(yè)不能為披露而披露，更不能虛假披露。企業(yè)是否真正按披露內容付諸行動(dòng)，將安全費用落到實(shí)處，還需要有效的監督措施來(lái)保證。內部審計委員會(huì )，審計師事務(wù)所等內外部監督機構應將安全會(huì )計信息納入重點(diǎn)關(guān)注事項。
參考文獻：
[1]楊永豐.安全會(huì )計理論體系探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2006(11).
[2]李恩柱，朱學(xué)義，王一舒.安全會(huì )計基本理論構建探析[J].經(jīng)濟管理，2008(12)：49-53.
[3]董桂玲.安全會(huì )計探討[J].現代商貿工業(yè)，2008(1).
[4]劉林濤.安全會(huì )計的確認、計量、報告[J].財稅經(jīng)貿，2008(10).
[5]沈劍.企業(yè)安全會(huì )計體系構建研究[D].西安：西安科技大學(xué)，2008.
[6]李恩柱，朱瓊.高危行業(yè)上市公司安全會(huì )計信息披露現狀分析[J].會(huì )計之友，2010(02)：90-92.
[7]劉蹤潔，劉朝霞.安全會(huì )計應用與安全信息披露研究[J].商業(yè)會(huì )計，2010(8).
[8]劉朝霞.安全會(huì )計理論體系構建及在煤炭行業(yè)的應用[D].濟南：山東大學(xué)，2011.
[9]張麗.采掘業(yè)上市公司安全信息披露與經(jīng)營(yíng)績(jì)效的關(guān)系研究[D].濟南：山東財經(jīng)大學(xué)，2012.
[10]趙婷.高危行業(yè)審計委員會(huì )特征與安全會(huì )計信息披露關(guān)系研究[D].濟南：山東財經(jīng)大學(xué)，2016.
[11]財政部，國家安全生產(chǎn)監督管理總局.企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法[Z].北京：2012.
【安全會(huì )計信息披露發(fā)展特點(diǎn)論文】相關(guān)文章：
笛子的演奏特點(diǎn)分析的論文09-23
低碳經(jīng)濟的發(fā)展論文05-21
安全發(fā)展標語(yǔ)[薦]12-07
會(huì )計信息質(zhì)量論文（精選9篇）07-27
經(jīng)濟發(fā)展英文論文04-07