內控審計報告

　　在當下社會(huì )，報告與我們的生活緊密相連，我們在寫(xiě)報告的時(shí)候要注意邏輯的合理性。一聽(tīng)到寫(xiě)報告就拖延癥懶癌齊復發(fā)？下面是小編收集整理的內控審計報告，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

內控審計報告1

　　一、中國內部控制審計的現狀及存在的問(wèn)題

　　中國由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟時(shí)間不長(cháng)，企業(yè)剛剛認識到內部控制審計的重要性，對內部控制審計的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內控審計思想散見(jiàn)于各部門(mén)、各組織的相關(guān)文件中，呈現出比較混亂的局面。

　　(一)企業(yè)內部控制審計機構建立模式不合理

　　20世紀90年代之后，企業(yè)為了加強自身管理的需要，其內部控制審計機構在隸屬領(lǐng)導層次上有兩種模式：一種模式是受董事會(huì )或監事會(huì )領(lǐng)導：另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導。這兩種模式在一定程度上增強了內部控制審計機構的獨立性和權威性。前者使內部控制審計以相對獨立的身份受董事會(huì )或監事會(huì )之托對經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)進(jìn)行監督，但會(huì )造成經(jīng)營(yíng)者對內部控制審計的誤解，從而不同程度引發(fā)審計風(fēng)險；后者作為總經(jīng)理參謀和助手，為單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)。但是在審計過(guò)程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險。特別是當面對領(lǐng)導參與或法人違紀時(shí)，內部控制審計往往無(wú)能為力，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

　　(二)內部控制審計法規體系及管理制度不健全

　　內部控制審計法律法規體系不健全，依法治審不力。國家審計和社會(huì )審計分別有《審計法》和《注冊會(huì )計師法》作為法律依據。而目前內部控制審計只有審計署的《審計署關(guān)于內部控制審計工作的規定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足。使得內審人員在進(jìn)行審計時(shí)，只有依據經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和正確性�！豆�司法》和《證券法》沒(méi)有明確要求公司建立有效的內部控制及其鑒證制度。目前，證監會(huì )主要通過(guò)規范性文件的形式要求進(jìn)行內都控制評價(jià)，如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》。此外，2006年，上海和深圳證券交易所分別《上市公司內部控制指引》，要求從年度報告起披露管理層關(guān)于內部控制的自我評價(jià)報告，并由會(huì )計師事務(wù)所發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)。

　　(三)缺乏統一的內部控制鑒證標準和規范

　　與美國內部控制審計相比，中國現階段尚不存在權威且公認的內部控制理論框架，這導致內部控制評價(jià)缺乏科學(xué)、統一的標準。與美國PCAOB制定的第2號準則《與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告內部控制審計》(簡(jiǎn)稱(chēng)ASN02)相比，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的《內部控制審核指導意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》)存在幾個(gè)缺陷：

　　1、范圍較小�！兑庖�(jiàn)》將范圍確定為于會(huì )計報表有關(guān)的內部控制，而ASN02強調財務(wù)報告內部控制。

　　2、保證程度較低�！兑庖�(jiàn)》將注冊會(huì )計師提供的內部控制鑒證界定為審核。從性質(zhì)上看，類(lèi)似于A(yíng)ICPA在SSAE(美國審計鑒證準則)中提出的檢查。ASN02將內部控制鑒證界定為一項與財務(wù)報表審計協(xié)同進(jìn)行的審計活動(dòng)。是一種整體性審計。

　　3、缺乏明確的評價(jià)標準�！兑庖�(jiàn)》沒(méi)有提及實(shí)施內部控制審計所依據的具體標準，導致難以判斷內部控制是否有效。ASN02規定，COSO報告為管理層評價(jià)財務(wù)報告內部控制有效性提供了適當和可用的標準。

　　4、缺乏切實(shí)可行的評價(jià)程序�！兑庖�(jiàn)》要求注冊會(huì )計師遵循3個(gè)程序，對注冊會(huì )計師如何開(kāi)展財務(wù)報告內部控制審計做出詳細的規定。

　　(四)審計方法落后且經(jīng)營(yíng)管理者對審計認識不足

　　目前的內部審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因為它過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著(zhù)巨大的風(fēng)險。又由于受長(cháng)期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導人片面地認為內部控制審計就是檢查內部經(jīng)濟問(wèn)題，會(huì )影響到企業(yè)職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經(jīng)營(yíng)自，削弱了自己的權威，有的將內部審計機構形同虛設。使內審人員無(wú)職無(wú)權。審計部門(mén)與其他部門(mén)平行的地位，致使許多內審流于形式。缺乏自身應有的地位和威信，根本無(wú)法保證內部控制審計的獨立性和權威性。

　　總體上說(shuō)，中國企業(yè)的內部控制較為落后，與西方發(fā)達國家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內部人控制”比較嚴重，更甚的還在內部控制基本觀(guān)念上，認為內部控制只是一大堆制度，沒(méi)有將內部控制當作企業(yè)運作必要的、相互間緊密聯(lián)系的系統，沒(méi)有將企業(yè)運營(yíng)融入這個(gè)系統中。

　　二、對中國開(kāi)展內部控制審計的建議

　　(一)建立適合中國國情的規范的.內部控制概念框架

　　從20世紀90年代末，中國開(kāi)始推行企業(yè)內部控制制度。內部控制的定義和內容幾經(jīng)演變，但至今尚未提出類(lèi)似COSO報告那樣受到廣泛認可的內部控制標準體系。中國內部控制立法在不斷吸收美國成果和適應中國企業(yè)現實(shí)發(fā)展階段之間摸索前進(jìn)，雖已制定了以上幾部法律與規范，但從完整性來(lái)看。還遠未達到中國對內部控制規范體系完整性的要求。目前。許多規則的內容基本上是原則性的，在現實(shí)中的可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會(huì )影響規范的有效性�；�于此，建議有關(guān)部門(mén)盡快出臺一套完整的、符合實(shí)際的，具有可操作性?xún)炔靠刂瓶蚣�，并以此為標準，選擇一些行業(yè)試行按內部控制框架出具的內部控制報告，以此推動(dòng)中國企業(yè)內部控制建設。

　　(二)通過(guò)法律法規的形式確立內部控制鑒證制度

　　針對相關(guān)內部控制鑒證制度法律級次較低的現狀，應當在借鑒國外立法和實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上盡快制定強制實(shí)行內部控制鑒證的法律法規，或者在相關(guān)法律法規如《公司法》和《證券法》等中對管理層報告財務(wù)報告內部控制，以及會(huì )計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內部控制有效性評價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

　　(三)建立財務(wù)報告內部控制鑒證業(yè)務(wù)的執業(yè)規范

　　通過(guò)《意見(jiàn)》與ASN02的比較，可以發(fā)現前者在效力和內容等方面存在缺陷。需要進(jìn)一步修訂。具體來(lái)說(shuō)，應當考慮3方面的主要問(wèn)題：《意見(jiàn)》在中國注冊會(huì )計師審計準則框架中的地位問(wèn)題，建議直接作為受《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)》制約的一項其他鑒證業(yè)務(wù)準則：在內容上參照ASN02進(jìn)一步補充和完善，可以考慮按招股現代分線(xiàn)導向審計的思路來(lái)完善所需實(shí)施的審計程序，包括從總體層次和具體認定層次來(lái)分別采取不同的應對措施：內部控制是一個(gè)十分廣泛的命題，建議在修訂時(shí)將鑒證對象確定為與財務(wù)報表審計協(xié)同進(jìn)行的財務(wù)報考內部控制審計。通過(guò)制訂內部控制審計相關(guān)審計準則�？梢钥朔�中國審計實(shí)務(wù)界忽略對企業(yè)內部控制的了解及評價(jià)、只重視實(shí)質(zhì)性測試的弊端。以制度形式強制披露經(jīng)審計的IC-FR，信息，有利于增加財務(wù)報告的透明度及可靠性，完善公司治理，加快企業(yè)現代化進(jìn)程。

　　(四)建立具有可操作性的內部控制評價(jià)指南，為管理層評價(jià)財務(wù)報告內部控制的有效性提供指引

　　從美國的實(shí)踐來(lái)看，注冊會(huì )計師開(kāi)展財務(wù)報告內部控制鑒證業(yè)務(wù)，是以管理層關(guān)于財務(wù)報告內部有效性的評價(jià)報告為前提條件和對象的。美國在2006年對ASN02的修訂稿中省略了那些關(guān)于財務(wù)呈報內部控制審計相關(guān)的概念介紹，其框架實(shí)際上就是審計目標和審計步驟。這份征求意見(jiàn)稿一個(gè)突出的特點(diǎn)就是易讀易用，告訴審計人員應該怎樣進(jìn)行審計，其他的內容則作為附錄。主要包括：相關(guān)概念的介紹；專(zhuān)題(如聯(lián)合審計、服務(wù)機構的聘用、自動(dòng)控制的基準等)；特殊的報告情形(如報告的修改、加速歸檔等)。而目前，中國證監會(huì )在信息披露規范中并沒(méi)有明確要求上市公司管理層提供關(guān)于內部控制有效性的報告。這在一定程度上導致上市公司之間管理層做出的內部控制評價(jià)報告缺乏可比性。不利于投資者作出科學(xué)、合理的投資決策。因此，監管機構應當盡快制定財務(wù)報告內部控制有效性評價(jià)的指南或指引，提高上市公司管理層組織實(shí)施財務(wù)報告內部控制有效性評價(jià)的可操作性。

內控審計報告2

　　縱觀(guān)國外內部控制審計的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì )大幅度增加企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現內部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進(jìn)一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實(shí)施的關(guān)鍵。

　　一、整合內部控制審計與財務(wù)報表審計的現實(shí)性意義

　�。ㄒ唬┯欣�于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

　　內部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務(wù)報表審計是由注冊會(huì )計師參照相關(guān)審計準則的規定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進(jìn)一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會(huì )計處理及賬戶(hù)余額等事項，主要是注冊會(huì )計師對管理層的認定和聲明進(jìn)行審計的過(guò)程，雖然高于管理層認定但卻無(wú)法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業(yè)委托注冊會(huì )計師對企業(yè)內部控制設計的合理性及運行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計意見(jiàn)的`一種審計活動(dòng)，內控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內容，能夠將企業(yè)內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學(xué)認定內部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會(huì )計師針對相關(guān)的內控認定和說(shuō)明部分的內容進(jìn)行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

　�。ǘ�）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險

　　內部控制審計和財務(wù)報表審計在內容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會(huì )存在的一些漏洞環(huán)節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進(jìn)行有機整合，一方面可以大幅度降低會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過(guò)程中所收集的證據和進(jìn)行的測試對兩種審計活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

　�。ㄈ�）節約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

　　在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師通過(guò)對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應的風(fēng)險評估，確定進(jìn)一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實(shí)施控制測試 [h: 0px" />

　　內部控制審計中根據財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據及通過(guò)重大程序發(fā)現的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實(shí)施控制測試，這樣可以通過(guò)財務(wù)報表審計中發(fā)現的重大錯報，明確財務(wù)報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線(xiàn)索。

　　二、內部控制審計與財務(wù)報表審計實(shí)現整合的有效途徑分析

　�。ㄒ唬┒嗤緩降某浞至私獗粚徲嬈髽I(yè)及企業(yè)內部的環(huán)境

　　要想有機整合財務(wù)報表審計和內部控制審計，就必須按照風(fēng)險導向審計方法的原則，通過(guò)多種途徑對被審計企業(yè)及其內外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內部控制審計進(jìn)行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業(yè)的內部環(huán)境時(shí)比財務(wù)報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內部控制應用指引》從內部環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)及控制手段類(lèi)將指引分為三大類(lèi)，為注冊會(huì )計師進(jìn)行審計提供了可靠的參照標準，注冊會(huì )計師可以通過(guò)這種指引分類(lèi)詳細地了解企業(yè)的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內部控制情況。在實(shí)施審計整合時(shí)，如果是由統一業(yè)務(wù)組來(lái)執行，在審計過(guò)程中只需要執行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強溝通的方式來(lái)了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎。

　�。ǘ�）對內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行測試

　　內部控制審計的核心程序是控制測試�，F代風(fēng)險導向審計明確提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進(jìn)行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認定時(shí)，或是當單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當的審計證據時(shí)。對企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內的運行有效性進(jìn)行測試控制，實(shí)質(zhì)上是對財務(wù)報告內部控制實(shí)施審計。因此，內部控制測試環(huán)節是實(shí)施內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節。在整合審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師對內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行測試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當的審計證據，對控制風(fēng)險的評估結果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時(shí)，注冊會(huì )計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、認真觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務(wù)報告內部控制有效性發(fā)表審計意見(jiàn)。

　�。ㄈ�）有針對性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細節測試

　　實(shí)質(zhì)性分析程序和細節測試是財務(wù)報表審計中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對數據間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對認定的準確性進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內存在可預期關(guān)系的大量交易。細節測試各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數據，而這些數據的真實(shí)可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關(guān)系到財務(wù)報表的內部控制是否存在缺陷時(shí)，財務(wù)報表審計就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務(wù)報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細節測試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現財務(wù)報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現二者的有效整合。

　　三、結論

　　綜上所述，可以看出財務(wù)報告內部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實(shí)性基礎和依據。兩項工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監督審計工作的過(guò)程，一個(gè)是對審計結果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機整合，真正實(shí)現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會(huì )計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應加強會(huì )計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關(guān)審計專(zhuān)業(yè)人才的培養，從而真正發(fā)揮出內部審計在企業(yè)發(fā)展戰略中的重要作用。

內控審計報告3

　　摘 要：該文從《會(huì )計法》對會(huì )計信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內控制度對保證會(huì )計資料真實(shí)完整的重要性。指出小規模企業(yè)內控制度建立和執行中存在的問(wèn)題，結合注冊會(huì )計師審計實(shí)務(wù)中對內控制度審計的實(shí)際情況，對照財政部關(guān)于企業(yè)內部會(huì )計控制的建立、測試、評價(jià)的有關(guān)規定，提出小規模企業(yè)內控制度評價(jià)結果對審計報告意見(jiàn)類(lèi)型具有決定性影響的觀(guān)點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：小規模企業(yè)；內控制度；審計；影響

　　我國《獨立審計具體準則第七號———審計報告》規定了四種審計意見(jiàn)類(lèi)型。注冊會(huì )計師出具審計報告必須實(shí)施必要的審計程序，在充分的審計證據支持下發(fā)表審計意見(jiàn)，審計意見(jiàn)的對象是被審計單位的會(huì )計報表。而根據《中華人民共和國會(huì )計法》的要求，企業(yè)提供的會(huì )計資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì )計報表反映的經(jīng)濟內容真實(shí)，會(huì )計處理符合企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)的會(huì )計制度規定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須納入會(huì )計報表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內部控制制度并得到良好執行。由此可見(jiàn)，企業(yè)內控制度建立及執行情況對注冊會(huì )計師正確發(fā)表審計意見(jiàn)具有舉足輕重的作用。尤其在小規模企業(yè)普遍存在內控制度不健全，有的根本沒(méi)有內控制度的情況下，更要重視內控制度對審計意見(jiàn)的影響，以規避審計風(fēng)險。不少注冊會(huì )計師在審計實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對內控制度作深入地研究與評價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應付復核和檢查，在對企業(yè)內控制度根本沒(méi)有實(shí)質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計意見(jiàn)，意見(jiàn)類(lèi)型主要是無(wú)保留意見(jiàn)及保留意見(jiàn)，很少有否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。本文就此提出一些看法。

　　一、建立健全內控制度并得到良好執行是提供真實(shí)完整的會(huì )計報表的前提條件

　　一般認為構成財務(wù)報告公允、準確呈報的三道重要防線(xiàn)分別為：公司內部控制制度、公司治理結構和獨立審計師的審計。其中內部控制是一組程序，受到公司董事會(huì )、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規性目標的實(shí)現。有效的內控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內控制度是企業(yè)董事會(huì )和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會(huì )計信息質(zhì)量、實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內控制度是企業(yè)內部管理的事，因此，法律往往不作具體的規定，而只是原則性的規定企業(yè)必須建立健全內部控制制度，建立內部控制制度并保障其順利運行是管理當局的責任，對于具體的控制方式和程序只制定相應的規范。內控制度的目標是實(shí)現企業(yè)的目標，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員的業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預定目標的實(shí)現。

　　有效的內控制度可以規范會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤和舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

　　雖然《中華人民共和國會(huì )計法》有明確要求：各單位應建立內部會(huì )計監督制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內控制度必然是企業(yè)的內在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或實(shí)現方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當局對企業(yè)價(jià)值實(shí)現方式的理解不局限于經(jīng)濟效益的增長(cháng)，較多地考慮國家法律、法規及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，所以，對企業(yè)內控制度的建立健全相對重視。而小規模企業(yè)的管理當局對企業(yè)價(jià)值的實(shí)現方式的理解更多地局限于經(jīng)濟效益的增長(cháng)，甚至個(gè)人財富的擴大，偏重于納稅影響，有的甚至認為會(huì )計報表的編制僅為納稅而異，從而對內控制度的建立缺少內在動(dòng)力，有的甚至沒(méi)有基本的內控制度，把一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不納入會(huì )計報表體系。因此，在沒(méi)有內控制度這個(gè)前提條件下提供的會(huì )計報表完整性是得不到保證的。

　　二、注冊會(huì )計師在小規模企業(yè)審計中遇到的企業(yè)內控制度的主要問(wèn)題

　　1.內部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊會(huì )計師對被審計單位內控制度的信任度大打折扣

　　目前我國很大一部分小規模企業(yè)不重視內控制度的建立，習慣于行政指揮、家長(cháng)制管理的現象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒(méi)有成文的內控制度，即使有制度也是為了應付有關(guān)部門(mén)的檢查，具體的內部控制更無(wú)從談起。相關(guān)的內控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應的書(shū)面手續，注冊會(huì )計師收集內部控制的證據猶如大海撈針、費時(shí)費力，難以保證審計效率和執業(yè)質(zhì)量基本目標的實(shí)現，還有很多小規模企業(yè)內控制度尚未建立，更談不上內控制度的履行。具體表現形式如：一是貨幣資金收付沒(méi)有履行相關(guān)手續，無(wú)專(zhuān)職出納管理現金，以致出現賬面現金結存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長(cháng)期不符；二是材料收發(fā)沒(méi)有相關(guān)手續，帶來(lái)成本核算不實(shí)；三是銷(xiāo)售結算環(huán)節失控，形成賬外收入等等。

　　2.會(huì )計系統設計未考慮內控制度，會(huì )計憑證依賴(lài)的原始憑證履行形式上的手續，使注冊會(huì )計師難以把握內部控制的實(shí)質(zhì)

　　近年來(lái)，財政部對會(huì )計要素的確認和計量，對財務(wù)會(huì )計報告的`信息提供和披露都制定出具體的準則和制度，對內控制度的建立已出臺相應的規范，但對不建立內控制度的企業(yè)缺少相應的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會(huì )計系統設計形成了五花八門(mén)的局面，使注冊會(huì )計師對內控制度的評價(jià)難以形成一般性認識。

　　由于會(huì )計系統的設計承襲了計劃經(jīng)濟時(shí)代的陋習，會(huì )計憑證依賴(lài)的原始憑證過(guò)于簡(jiǎn)化，因此注冊會(huì )計師從會(huì )計資料中往往找不出內控制度運行的有效證據，在財務(wù)會(huì )計報表中，只重視會(huì )計報表的提供，忽視財務(wù)情況分析和會(huì )計報表附注編制，只研究如何滿(mǎn)足有關(guān)行政管理部門(mén)的需要，少研究利用財務(wù)會(huì )計信息加強內部管理。

　　3.小規模企業(yè)普遍缺乏成文的內控制度，對同一被審計單位，不同注冊會(huì )計師所作的評價(jià)有時(shí)大相徑庭

　　不同的經(jīng)濟單位應具有不同的內部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細致，內部控制程序也嚴密，而小規模企業(yè)為了有效利用人力資源，內控制度顯得粗略一些�！丢毩�審計準則第九號———內部控制和審計風(fēng)險》要求注冊會(huì )計師應當審查企業(yè)的內部控制情況，注冊會(huì )計師對不同的經(jīng)濟單位，如果企業(yè)沒(méi)有建成內控制度，就缺乏評價(jià)的具體標準和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專(zhuān)業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導致審計報告失真。

　　三、相關(guān)法律、法規對企業(yè)內控制度的建立及審計的要求

　　首先，《會(huì )計法》第27條規定：“各單位應當建立、健全單位內部會(huì )計監督制度”，《會(huì )計基礎工作規范》明確要求各單位應當建立內部牽制制度，這是對單位建立內控制度提出的原則性要求。財政部于20xx年6月至今相繼出臺了內部會(huì )計控制基本規范和具體規范，這些規范的出臺，為企業(yè)提出了內部會(huì )計控制的一般標準，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內部會(huì )計控制制度的條件。

　　另外，《內部控制和審計風(fēng)險準則》《審計重要性準則》《錯誤與舞弊準則》《管理建議書(shū)準則》《小規模企業(yè)審計特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對內部控制的測試、評價(jià)和報告做出了規定。在財政部發(fā)布《內部會(huì )計控制規范》不久，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )也發(fā)布了《內部控制審核指導意見(jiàn)》，對注冊會(huì )計師簽定內部控制審核業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定審核計劃、履行審核程序、出具審核報告等做出了詳細規定，為注冊會(huì )計師開(kāi)展內部控制評審提供了依據和準則。

　　因此，企業(yè)內控制度特別是內部會(huì )計控制的建立，測試評價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執行，并實(shí)現注冊會(huì )計師審計的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當局的自我意識以及相關(guān)行政部門(mén)的監管。同時(shí)，注冊會(huì )計師在審計實(shí)務(wù)中要嚴格執行內控制度的審計程序，切忌走形式，只有對企業(yè)內控制度的建立、健全情況有正確的評價(jià)，才能為發(fā)表正確審計意見(jiàn)打下基礎。

　　四、小規模企業(yè)內控制度評價(jià)結果對審計報告意見(jiàn)類(lèi)型具有決定性影響

　　小規模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，審計收費低，注冊會(huì )計師實(shí)施審計的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計的程序可適當簡(jiǎn)化，對賬面情況的審計難度不大。如果注冊會(huì )計師沒(méi)有把握對企業(yè)內控制度的正確評價(jià)，將導致審計意見(jiàn)錯誤，使審計報告失真，帶來(lái)致命的審計風(fēng)險。

　　《獨立審計準則第七號—審計報告》規定了四種審計意見(jiàn)類(lèi)型。注冊會(huì )計師必須對被審計單位的內控制度進(jìn)行測試和評價(jià)的基礎上，確認企業(yè)的內控制度有效性后，才具備會(huì )計報表反映的經(jīng)濟內容達到完整性這一些要求。會(huì )計資料具備了完整性，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容都納入了會(huì )計報表體系，注冊會(huì )計師才能按照《獨立審計準則》的要求，發(fā)表相應的審計意見(jiàn)。實(shí)務(wù)中，注冊會(huì )計師對小規模企業(yè)內控制度的評價(jià)多流于形式，在沒(méi)有作深入細致的測試的情況下，簡(jiǎn)單信賴(lài)，僅根據賬面審計的情況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)，很少出具否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

　　但小規模企業(yè)大多沒(méi)有建立內控制度，因此，注冊會(huì )計師往往通過(guò)實(shí)質(zhì)性測試來(lái)實(shí)現對其評價(jià)，所以帶有很多的主觀(guān)判斷。因此，注冊會(huì )計師必須從企業(yè)內控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)著(zhù)手，如貨幣資金的收付，存貨進(jìn)銷(xiāo)存流程的相關(guān)手續等，通過(guò)測試評價(jià)，一旦認為企業(yè)內部控制失控，企業(yè)往往會(huì )存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實(shí)不符等問(wèn)題，直接帶來(lái)對會(huì )計報表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊會(huì )計師很難通過(guò)追加審計程序來(lái)達到審計目的。由于企業(yè)內控制度失控，注冊會(huì )計師無(wú)從全面了解審計范圍，就無(wú)法確定審計范圍限制帶來(lái)的影響程度，故一般不應出具無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計報告，更多地應發(fā)表否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。如對企業(yè)存貨的核實(shí)，按照審計準則要求注冊會(huì )計師必須實(shí)施監盤(pán)程序。如存貨不能核實(shí)，應視其對會(huì )計報表的影響程度發(fā)表相應的審計意見(jiàn)。當企業(yè)賬面存貨金額很小，對會(huì )計報表的影響在重要性標準以下，一般可不予披露，但這是建立在對內控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內控制度失效，大量賬外存貨已轉移的情況下，注冊會(huì )計師在失控的內控制度前提下很難做出存貨對會(huì )計報表的影響，發(fā)表保留意見(jiàn)和無(wú)保留意見(jiàn)都會(huì )帶來(lái)很大的審計風(fēng)險。

　　因此，注冊會(huì )計師對小規模企業(yè)審計時(shí)應特別關(guān)注企業(yè)內控制度的建立、執行情況，核實(shí)會(huì )計資料真實(shí)的同時(shí)，更要重視完整性，只有具備了相應的內部控制制度并良好執行，才能在實(shí)施必要的審計程序并在充分的審計依據支持下發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　胡金祥

內控審計報告4

　　一、程序控制

　　控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序，是內部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

　�。ㄒ唬┚幥爸匾晫徲嫻ぷ鞯赘宓膶忛�，并評估審計發(fā)現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復核其是否足以支持內部審計人員所發(fā)表的審計意見(jiàn)。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現，但其中可能有些與審計目標無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見(jiàn)和建設沒(méi)有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會(huì )削弱內部審計報告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應該評估審計發(fā)現的重要性，這也是由內部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

　�。ǘ�）編制修改時(shí)要重視加強溝通。加強溝通，重點(diǎn)是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí)，為保證審計工作的客觀(guān)性和公正性，還應征求被審計單位的意見(jiàn)，并要求其在一定期限內提出修改意見(jiàn)，以使審計報告更符合客觀(guān)實(shí)際，能被其所接受。此外，還應就審計意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會(huì )議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

　�。ㄈ�）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長(cháng)的復核、審計組所在部門(mén)的復核以及主管領(lǐng)導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級復核，最后再簽發(fā)的內部審計報告制度。在實(shí)踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復雜性、審計過(guò)程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點(diǎn)要復核報告內容的真實(shí)合理性、措辭表達的恰當性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

　　二、內容控制

　　控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見(jiàn)或建議的客觀(guān)性、完整性和建設性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節。如果說(shuō)程序控制強調的是過(guò)程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著(zhù)保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個(gè)方面：

　�。ㄒ唬﹥热葸x擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀(guān)性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績(jì)或管理亮點(diǎn)，給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告，一般都會(huì )列出審計發(fā)現的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀(guān)的。對于被審計單位取得的成績(jì)或管理中的亮點(diǎn)還應予以合理的表述。這種認可，實(shí)際上也表明內部審計人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告�！懊宽棇徲嫽顒�(dòng)都需要非正式的報告作為正式報告體系的補充”。對于發(fā)現的問(wèn)題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀(guān)影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時(shí)即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領(lǐng)導更能了解其本身的職責，從而有利于問(wèn)題的解決。

　�。ǘ�）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫(xiě)作技巧上。明確是指寫(xiě)出的報告要讓大多數人能看懂，盡量不使用生僻的、專(zhuān)業(yè)性色彩太強的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計整改帶來(lái)的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡(jiǎn)練。內部審計報告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(cháng)，或空話(huà)連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀(guān)的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時(shí)引用恰當的法規或上級部門(mén)制定的.相關(guān)文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說(shuō)明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀(guān)的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

　　三、人員控制

　　鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內容，主要包括三個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┞殬I(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強對其進(jìn)行《內部審計人員職業(yè)道德規范》教育，使其在履行職責時(shí)，能做到獨立、客觀(guān)、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀(guān)公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵循保密性原則等事項。

　�。ǘ�）業(yè)務(wù)技能方面�！秶�際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專(zhuān)業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運用有關(guān)法規、準則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，同時(shí)對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制，并懂得管理。當然必要的時(shí)候，還要對其進(jìn)行培訓，以繼續提高其業(yè)務(wù)技能。

　�。ㄈ�）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見(jiàn)，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數字中發(fā)現問(wèn)題、總結問(wèn)題，再通過(guò)其表達力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

　　四、環(huán)境控制

　　開(kāi)展高質(zhì)量的審計工作，離不開(kāi)高效有序的審計環(huán)境。內部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實(shí)施活動(dòng)創(chuàng )造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

　�。ㄒ唬┻\行環(huán)境。實(shí)施內部審計運行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進(jìn)內部審計工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當局的支持至關(guān)重要。因此內部審計部門(mén)一方面要做出成績(jì)，讓領(lǐng)導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導請示匯報，爭取領(lǐng)導的重視和支持，從機構設置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構成等影響控制政策和程序等因素。

　�。ǘ�）培訓環(huán)境。培訓環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內部審計人員的綜合素質(zhì)，以達到主動(dòng)控制風(fēng)險的目的。內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監督，要求審計人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責任心，必須具有扎實(shí)的會(huì )計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟法規，等等。這就需要內部審計部門(mén)制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動(dòng)的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍。

【內控審計報告】相關(guān)文章：

內控評價(jià)報告01-29

內控自我評價(jià)報告_企業(yè)內控自我評價(jià)報告10-05

審計報告06-20

（精選）審計報告11-04

審計報告08-27

【經(jīng)典】審計報告12-11

內控工作匯報03-27

內控工作總結10-11

銀行內控報告10-07