審計報告實(shí)用[15篇]
在經(jīng)濟發(fā)展迅速的今天，越來(lái)越多人會(huì )去使用報告，報告根據用途的不同也有著(zhù)不同的類(lèi)型。那么一般報告是怎么寫(xiě)的呢？下面是小編精心整理的審計報告，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
![審計報告實(shí)用[15篇]](/pic/00/l/b1a8b8e63_2.jpg)
審計報告1
多數時(shí)候，公司在經(jīng)營(yíng)不下去，也就是資不抵債的時(shí)候，往往會(huì )選擇破產(chǎn)清算。此時(shí)就會(huì )對公司的債權債務(wù)等問(wèn)題作出一個(gè)清理，那么公司法當中規定的破產(chǎn)清算是怎么進(jìn)行的呢？詳細內容，還請各位從下文中進(jìn)行具體了解。
破產(chǎn)清算是指宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行清算、評估和處理、分配。公司破產(chǎn)清算順序如下：
1、進(jìn)入破產(chǎn)清算程序
破產(chǎn)清算程序的進(jìn)入取決于破產(chǎn)程序的開(kāi)始，公司進(jìn)入破產(chǎn)程序按以下步驟進(jìn)行：首先，嚴重虧損，無(wú)力清償到期債務(wù)的公司，由其債權人或債務(wù)人向公司所在地法院提交破產(chǎn)申請;其次，人民法院依法裁定并宣告企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)由此正式進(jìn)入破產(chǎn)程序。
2、成立清算組
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，由人民法院自宣告之日起15日內成立清算組，清算組由人民法院與同級人民政府協(xié)商指定，由相關(guān)人員包括律師、會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員組成。
3、破產(chǎn)企業(yè)的全面接管
清算組正式成立，并進(jìn)駐破產(chǎn)企業(yè)后，清算組便正式替代破產(chǎn)企業(yè)以其自身名義進(jìn)行運作，對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管，包括破產(chǎn)企業(yè)印章的接收;破產(chǎn)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照的接收;破產(chǎn)企業(yè)重要文件、合同的接收;破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的接收;破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的接收。清算組作為替代破產(chǎn)企業(yè)運作的實(shí)體，還須對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要的管理，包括：對破產(chǎn)企業(yè)的人事管理，如留守人員的確定，員工的安置及人事檔案的管理;對破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理;對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理，如固定資產(chǎn)的管理，流動(dòng)資產(chǎn)的'管理，無(wú)形資產(chǎn)的管理，投資資產(chǎn)的管理，在建工程的管理;對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，如財務(wù)帳冊、財務(wù)憑證的管理，銀行帳號的管理，日常開(kāi)銷(xiāo)的管理和控制。
4、破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)審計
對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行審計，：破產(chǎn)企業(yè)公司的基本情況，如公司注冊登記情況、股東情況及股權比例情況，破產(chǎn)企業(yè)注冊資本情況及到位情況;破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理情況：破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員情況和變動(dòng)情況，財務(wù)憑證及帳冊保存情況，帳目記錄情況，財務(wù)審批情況，如負責人、支出程序等，財務(wù)帳冊及原始憑證的真實(shí)和完整情況;破產(chǎn)企業(yè)負債情況;破產(chǎn)企業(yè)涉訴案件情況，包括破產(chǎn)企業(yè)作為原、被告正于訴訟中的情況，敗訴案件的執行情況及破產(chǎn)企業(yè)不作為原、被告，但為其他公司提供財產(chǎn)抵押或經(jīng)營(yíng)擔保而涉訴的案件。
5、破產(chǎn)財產(chǎn)的清理清算
破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清理，這主要是指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行權屬界定、范圍界定、分類(lèi)界定和登記造冊的活動(dòng)。
破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)權歸屬的確定。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)范圍的確認。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)自然狀況的核實(shí);破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的評估。為破產(chǎn)財產(chǎn)的處理作準備，提供參考價(jià)格和底價(jià)。由專(zhuān)業(yè)的評估師進(jìn)行。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處理。一般指清算組對破產(chǎn)財產(chǎn)中非貨幣財產(chǎn)變現為貨幣財產(chǎn)的過(guò)程，一般由清算組按照公開(kāi)、公平、公正的原則，遵循先估價(jià)再公開(kāi)最后經(jīng)債權人會(huì )議討論通過(guò)的程序，在債權調查完結后，以不公開(kāi)變賣(mài)或公開(kāi)拍賣(mài)的方式進(jìn)行。
6、制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案
并進(jìn)行破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案包括的內容：破產(chǎn)財產(chǎn)總額及構成;應優(yōu)先撥付的破產(chǎn)費用總額及構成;破產(chǎn)企業(yè)所欠員工工資和社會(huì )保險費用總額及構成;破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款總額及構成;提留款(暫不分配的款項)總額及構成;用于破產(chǎn)債權分配的財產(chǎn)總額及構成;
破產(chǎn)財產(chǎn)分配的步驟：由清算組提出破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案;破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)債權人會(huì )議討論通過(guò)后，報請法院裁定后執行;清算組在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案經(jīng)法院確認后三日內制作分配表;清算組執行分配方案，并通知債權人限期領(lǐng)取財產(chǎn)，逾期未領(lǐng)取，可以提存。追加分配。
7、制定破產(chǎn)清算報告
制作一份破產(chǎn)清算報告，提交債權人會(huì )議和法院。破產(chǎn)清算報告的內容包括：破產(chǎn)清算組的成立情況;清算組完成的主要清算工作;破產(chǎn)企業(yè)大宗資金的走向及回收情況;破產(chǎn)企業(yè)法定代表人及經(jīng)營(yíng)管理人員的離職在職審計情況;企業(yè)破產(chǎn)原因分析;破產(chǎn)清算案待研究和待完善、待解決的問(wèn)題。
注銷(xiāo)原破產(chǎn)企業(yè)登記，提請法院終結破產(chǎn)程序，清算組正式撤消。破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)清算程序正式終止。
審計報告2
xxx審字[xxx]第xxxx號
�。ㄆ髽I(yè)名稱(chēng)）：
我們接受委托，審計了貴公司xxxx年xx月至xxxx年xx月“科技型中小企業(yè)××基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)××基金）”的收支使用情況以及“科技型中小企業(yè)技術(shù)××基金無(wú)償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）中“經(jīng)濟指標”的執行情況。貴公司的責任是提供真實(shí)、合法、完整的審計資料，我們的責任是對××基金的收支使用情況及合同經(jīng)濟指標的執行情況發(fā)表審計意見(jiàn)。我們的審計是依據《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》與《科技型中小企業(yè)技術(shù)××基金無(wú)償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同》進(jìn)行的。在審計過(guò)程中，我們結合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì )計記錄等我們認為必要的審計程序，現將審計情況報告如下：
一、企業(yè)及項目基本情況
xxxxxxxx公司系xxxx年xx月xx日注冊成立的有限責任公司（或有限公司），由xxxx工商行政管理局頒發(fā)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照，注冊號xxxxxxxxxxxxx，注冊資本：人民幣xxxxxxx萬(wàn)元;法定代表人：xxx;公司住所：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx。公司經(jīng)營(yíng)范圍：xxxxxxx
項目基本情況：（簡(jiǎn)述項目基本情況）
二、基金合同有關(guān)規定
�。ㄒ唬┵F公司于xxxx年xx月xx日申報“xxxxxxxxxxxxx”
項目，并與科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)××基金管理中心于xxxxx年xx月xx日簽訂了《科技型中小企業(yè)技術(shù)××基金無(wú)償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同》，立項代碼：xxxxxxxxxxxxx，取得××基金總額為xx萬(wàn)元人民幣的無(wú)償資助（或貸款貼息、資本金注入），用于“xxxxxxxxxxxxxx”項目的投入。
�。ǘ╉椖客顿Y總額為xxx萬(wàn)元，在××基金合同簽訂時(shí)，已完成投資額xxx萬(wàn)元，計劃新增投資xxx萬(wàn)元，其中××基金資助xx萬(wàn)元（先行撥付xx萬(wàn)元，剩余的xx萬(wàn)元將視項目進(jìn)展及驗收情況再予撥付）。
�。ㄈ痢粱鹩猛疽幎ǎ骸痢粱鸨仨氂糜谫徶蒙a(chǎn)用配套儀器設備、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及研制等。
�。ㄋ模╉椖繄绦须A段的經(jīng)濟指標：合同規定，xxxx年應實(shí)現年銷(xiāo)售收入xxxx萬(wàn)元年交稅總額xxxx萬(wàn)元，年利潤總額xxxx萬(wàn)元
三、基金合同中各項經(jīng)濟指標的執行情況
經(jīng)審計，合同執行情況如下：
�。ㄒ唬╉椖客顿Y到位情況：
我們根據銀行存款賬、進(jìn)帳單及銀行對帳單，確定項目
投資到位情況如下：
1、截止到xxxx年xx月xx日已到位的總投資為xxxxxx萬(wàn)元，其中立項時(shí)已完成投資xxx萬(wàn)元，新增投資xxxx萬(wàn)元，其中：××基金xxxxx萬(wàn)元，企業(yè)自籌資金xxxxx萬(wàn)元
�。ǘ╉椖抠Y金支出情況：
我們根據相關(guān)帳簿及憑證，確定項目資金支出情況如下：
1、截止xxxx年xx月xx日，本項目實(shí)際支出資金xxxx萬(wàn)元，（開(kāi)發(fā)費用中xx萬(wàn)元為合同簽訂時(shí)已投入的資金），其中：項目產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及試制xxx萬(wàn)元
其中：購置儀器、設備xxx萬(wàn)元購置生產(chǎn)設備xxx萬(wàn)元，流動(dòng)資金xxx萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用xxx萬(wàn)元，基建xxx萬(wàn)元，其他xxx萬(wàn)元，合計xxx萬(wàn)元
�。ㄈ┙�(jīng)濟指標完成情況：
截止xxx年xx月xx日，貴公司各項經(jīng)濟指標完成情況如下：
1、項目實(shí)現收入：
經(jīng)審計貴公司提供的××基金資助項目“xxxxxxxxxxxx”的收入明細清單等資料，項目實(shí)現收入為貴公司“xxxxxxxxxxx項目”的銷(xiāo)售收入，項目實(shí)現收入總額為xxxxxxxxx元，其中：項目收入xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，項目銷(xiāo)售收入，技術(shù)服務(wù)收入，合計
2、項目成本：
根據貴公司提供的'銷(xiāo)售成本總帳、明細帳及相關(guān)資料，確認項目成本總額為xxxxxxxxxxxxx元，其中：項目收入xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，項目銷(xiāo)售收入
3、項目稅金
根據項目應計繳的稅金-增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及附加、企業(yè)所得稅等，確認貴公司在項目執行期間共計繳稅金的總額為xxxxxx元，稅項及對應稅額明細如下：稅種xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，增值稅，營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費附加，企業(yè)所得稅，合計
4、項目應承擔的期間費用：
貴公司生產(chǎn)、銷(xiāo)售的產(chǎn)品（不）僅為基金資助項目包含的產(chǎn)品。根據貴公司提供的費用總帳、明細帳及憑證確認，項目執行期間其發(fā)生期間費用合計xxxxxxxxx元，其中（基金資助項目產(chǎn)品所產(chǎn)生的期間費用分攤為xxxxxxxx元）：項目xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月，累計，管理費用，銷(xiāo)售費用，財務(wù)費用，合計
5、項目實(shí)現利潤：
xx網(wǎng)通分公司
審計報告3
城關(guān)區衛生局：
為響應國家擴大內需項目政策，落實(shí)全區改善民生打硬仗工程，經(jīng)區衛生局批準，對政府主辦、城關(guān)區衛生局購置、城關(guān)區第三醫院承建使用的鹽場(chǎng)路草場(chǎng)街街道社區衛生服務(wù)中心工程進(jìn)行裝修。（此中心位于城關(guān)區鹽場(chǎng)路367號，房屋總面積㎡）？xx年初，根據甘肅省發(fā)改委（xx）714號文件、蘭州市發(fā)改委（xx）324號文件、城關(guān)區發(fā)改委（xx）251號文件精神，經(jīng)過(guò)城關(guān)區第74次常務(wù)會(huì )議通過(guò)，政府投資萬(wàn)元購買(mǎi)房屋，同時(shí)撥付裝修款150萬(wàn)元。xx年11至12月與甘肅天源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽署購房合同，委托甘肅金源隆裝飾工程有限公司設計工程圖紙。xx年7至9月，經(jīng)蘭州市招投標管理局審核，全權委托甘肅博昱工程建設咨詢(xún)有限公司代理中心裝修工程招標工作，與甘肅凱達工程監理有限公司簽署工程監理合同。xx年9月，甘肅金士頓建筑裝飾工程有限公司中標，工程合同價(jià)款萬(wàn)元，xx年10月4日工程開(kāi)工，xx年12月4日工程竣工，工期63天。工程變更增項。40元。xx年3月2日，由建設方城關(guān)區第三醫院、設計方、施工方、監理方邀請城關(guān)區監察局、城關(guān)區審計局、城關(guān)區發(fā)改局、城關(guān)區財政局、城關(guān)區項目辦、城關(guān)區衛生局召開(kāi)裝修工程竣工驗收會(huì )，驗收結果合格，施工單位自檢意見(jiàn)合格。
該裝修工程按照項目要求現已全部完成，為此，特申請工程審計。
妥否，請批復。
20xx年xx月xx日
審計報告4
根據審計部工作計劃，審計組于20xx年1月10日至31日對xx有限公司xx年度的財務(wù)收支及內控制度情況進(jìn)行了審計。
審計工作是依據國家有關(guān)法律、法規和集團公司的規章制度，對xx公司提供的會(huì )計報表、帳簿、憑證等實(shí)施了我們認為必要的審計程序。保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整是xx公司的責任，我們的責任是對審計結果發(fā)表意見(jiàn)。
審計報告分為三大部分，各部分主要內容：
第一部分、經(jīng)濟效益情況。報告經(jīng)濟指標完成情況;
第二部分、審計問(wèn)題及建議。報告審計中發(fā)現的問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及內部控制薄弱點(diǎn)并提出審計建議;
第三部分、會(huì )計報表附注。報告截至xx年xx月31日資產(chǎn)、負債及其權益的現狀。
現將審計情況報告如下。
第一部分 經(jīng)濟效益情況
一、經(jīng)濟指標完成情況
(一)銷(xiāo)售收入指標
截至xx年底，實(shí)現銷(xiāo)售收入億元，比上年增長(cháng)94%。
按照銷(xiāo)售結構分析，xxx
按照銷(xiāo)售品種分析xx
xx年度平均毛利率，比上年降低個(gè)百分點(diǎn)，從歷年看，銷(xiāo)售毛利呈現逐年下降的趨勢，xx
(二)利潤指標
xx年度xx公司報表顯示實(shí)現利潤總額x萬(wàn)元，但存在潛虧因素。
xx
綜合潛虧因素后，實(shí)現利潤總額xxx-8x77=4xxx元。
第二部分 審計發(fā)現問(wèn)題及建議
xx年度審計后，xx公司在內部管理上加強了力量，做了很多的整改工作，在行政管理、員工管理、財務(wù)管理上建立了一些規章制度并取得了一定的成績(jì)，尤其在財務(wù)管理上有了很大的改進(jìn)，逐步將財務(wù)的核算職能向管理和監督職能轉變，同時(shí)靈活管理和運用營(yíng)運資金，在強化內部管理的同時(shí)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供有力的資金保障。
但是，在內控管理中還存在一些問(wèn)題有待改進(jìn)。
(1)xxx
二、資產(chǎn)管理方面
三、內控制度方面
(一)貨幣資金收支控制
(二)采購流程控制環(huán)節薄弱
(三)銷(xiāo)售流程控制環(huán)節薄弱
(四)固定資產(chǎn)控制環(huán)節薄弱
四、財務(wù)核算及管理方面
(一)xx
(二)xxx
(三)x
五、審計建議
(一)x
(二)資產(chǎn)管理方面
(2)xx
(三)內部控制方面
1、貨幣資金的收支
(四)財務(wù)核算和管理方面
1、
第三部分 會(huì )計報表附注
截至xx年xx月31日，xx公司的資產(chǎn)、負債及權益情況如下：
一、資產(chǎn)情況
截至xx年xx月31日，資產(chǎn)合計元。明細如下
(一)貨幣資金
1、銀行存款
截至xx年xx月31日，銀行存款余額x元，經(jīng)編制銀行存款余額調節表，余額正確。明細如下：
2、現金
截至xx年xx月31日，現金余額x元，經(jīng)盤(pán)點(diǎn)現金，余額正確。
3、應收票據
截至xx年xx月31日，應收票據余額x元x。
4、應收賬款
截至xx年xx月31日，應收賬款余額元。xx
5、其他應收款
截至xx年xx月31日，其他應收款余額x元，明細如下：
xx
以前年度遺留的.欠款共計x萬(wàn)元，應加強催收。
6、壞賬準備
/xxx
7、預付帳款
截至xx年xx月31日，預付帳款余額元，xx。
8、存貨
截至xx年xx月31日，存貨余額元，
9、待攤費用
截至xx年xx月31日，待攤費用余額元，明細如下：
10、固定資產(chǎn)
截至xx年xx月31日，固定資產(chǎn)原值x元，累計折舊x元，凈值x元。
二、負債部分
至xx年xx月31日，負債合計x元。明細如下：
1、應付賬款
截至xx年xx月31日，應付賬款余額x元，明細如下：
xx
2、其他應付款
截至xx年xx月31日，其他應付款余額x元，明細如下：
xx
3、應付工資
截至xx年xx月31日，應付工資余額x元，x。
4、應付福利費
截至xx年xx月31日，應付福利費余額x元，為提取的福利費結余。
5、應交稅金
截至xx年xx月31日，應交稅金余額x元，明細如下：
6、其他應交款
截至xx年xx月31日，其他應交款余額x元，明細如下：
教育費附加xx元;
防洪費xx元。
三、所有者權益情況
截至xx年xx月31日，所有者權益合計x元，明細見(jiàn)下表：
1、實(shí)收資本
xxx有限公司xx萬(wàn)元;
xx有限公司xx萬(wàn)元。
合x(chóng)計xx萬(wàn)元
2、資本公積
截至xx年底，余額x萬(wàn)元：
3、盈余公積
截至xx年底，余額x元，為提取的03年度法定盈余公積。xx年度利潤沒(méi)有進(jìn)行分配。
四、經(jīng)濟效益情況
(一)x銷(xiāo)售收入
1、按照銷(xiāo)售結構分析，xx公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)組成見(jiàn)下表：
x2、按照銷(xiāo)售品種分析：
(二)x銷(xiāo)售毛利率
xx年度平均毛利率x%，比上年降低x個(gè)百分點(diǎn)，從歷年看，銷(xiāo)售毛利呈現逐年下降的趨勢，主要原因：
(三)銷(xiāo)售稅金及附加
xx年度共繳納附加稅x元，明細如下：
城市維護建設稅xx元;
教育費附加xx元
(四)費用情況
1、x營(yíng)業(yè)費用
xx年度，發(fā)生營(yíng)業(yè)費用元，明細如下：
04年營(yíng)業(yè)費用絕對額比xx年增加x萬(wàn)元，主要增長(cháng)較大的為租賃費、咨詢(xún)費、裝修費。
租賃費xxx。
咨詢(xún)費xx
裝修費xx。
2、x財務(wù)費用
xx年度發(fā)生財務(wù)費用(-)x元，為利息收入。
3、x管理費用
xx年度發(fā)生管理費用元，明細如下：
審計部
20xx年xx月xx日
審計報告5
一、實(shí)訓時(shí)間
xx年7月5日到xx年7月11日，我們xx財務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的同學(xué)在張鳳麗老師和趙敏老師的指導下，在唐山學(xué)院北校區教學(xué)樓A座401室進(jìn)行了為期一周的審計實(shí)訓。
二、實(shí)訓目的
審計實(shí)訓是會(huì )計學(xué)、財務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)中一個(gè)十分重要的環(huán)節。開(kāi)設本實(shí)訓課程的目的是為了使學(xué)生能比較系統地練習審計的基本流程和技術(shù)方法，加深對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，達到理論與審計實(shí)務(wù)相結合的統一，提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力，縮短學(xué)生步入社會(huì )的適應期，提高審計學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生發(fā)現線(xiàn)索、查找錯弊問(wèn)題、綜合分析判斷和作出評價(jià)及提出建議的綜合能力。
三、實(shí)訓意義
本次審計實(shí)訓彌補了審計課程理論教學(xué)的不足。通過(guò)實(shí)訓，學(xué)生可以將審計基礎知識、審計基本理論和審計實(shí)務(wù)有機結合起來(lái)，在“實(shí)戰”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過(guò)程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來(lái)從事審計、會(huì )計工作打下堅實(shí)的基礎。
四、實(shí)訓過(guò)程
第一天，老師給我們詳細介紹了我們即將使用的審計軟件的基本功能、本次審計實(shí)訓的基本要求和要完成的任務(wù)。老師布置的任務(wù)有九項：貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、長(cháng)期借款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費用以及實(shí)收資本的.實(shí)質(zhì)性測試。接著(zhù)，我們熟悉了一下審計軟件。我發(fā)現這套軟件的功能挺全的：既有審計理論學(xué)習，又有審計實(shí)務(wù)學(xué)習；既有審計準則講解，又有工作底稿講解和案例講解。
第二天，全專(zhuān)業(yè)同學(xué)按學(xué)號分成了四個(gè)小組，我被分到了二班二組，我們的組長(cháng)是xxx，組員有xxx、xxx、xxx和我。蘇光明編制了二班二組的審計實(shí)訓計劃書(shū)，我們小組分成四個(gè)項目組，審計人員分成主任會(huì )計師、部門(mén)經(jīng)理、項目經(jīng)理和助理審計人員等職務(wù)，每個(gè)組員都明確了自己在審計實(shí)訓中的角色扮演和實(shí)質(zhì)性測試的任務(wù)。我是助理審計人員，我的項目經(jīng)理是張亞茹，我們項目組主要負責主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測試程序。我先進(jìn)入審計實(shí)務(wù)學(xué)習模塊了解我將要審計的公司的基本情況和執行的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性測試的流程和內容。進(jìn)入審計實(shí)務(wù)學(xué)習模塊后，就出現了我們在課本上學(xué)過(guò)的審計流程圖：首先，了解被審計單位的基本情況，確定是否接受審計業(yè)務(wù)，如果接受審計業(yè)務(wù)，就要簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)；其次，制定總體審計策略、擬定風(fēng)險評估計劃、擬定進(jìn)一步審計計劃；然后，確定重要性水平，了解被審計單位及其環(huán)境、了解內部控制、評估重大錯報風(fēng)險；再次，進(jìn)行相應的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試；后，復核審計工作，出具審計報告。
第三天，我把主要精力放在了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測試程序上。我打開(kāi)審計軟件，進(jìn)入審計實(shí)務(wù)測試模塊，點(diǎn)擊實(shí)質(zhì)性程序按鈕，選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計程序表項目，按步驟完成各項工作。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測試程序和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一樣。
第四天，老師加了幾項任務(wù)：短期投資、長(cháng)期投資、短期借款、應付賬款、資本公積、營(yíng)業(yè)費用以及所得稅的實(shí)質(zhì)性測試，我們又執行了相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試程序。
五、實(shí)訓內容
審計綜合模擬實(shí)訓，主要是通過(guò)審計實(shí)訓對學(xué)生進(jìn)行審計綜合的模擬實(shí)訓，以使學(xué)生熟悉一般審計基礎流程、企業(yè)財務(wù)報表審計的實(shí)務(wù)。主要任務(wù)包括：系統地訓練審計作業(yè)流程、財務(wù)報表的審計、審計證據的獲取和審計工作底稿的編制、審計報告的出具等。具體包括以下內容：
1、了解被審計單位基本情況。
2、編制審計計劃。
3、運用審計方法進(jìn)行有關(guān)報表項目的實(shí)質(zhì)性測試，并編制審計工作底稿。
4、整理分析審計結果。
5、撰寫(xiě)實(shí)訓報告。
六、實(shí)訓收獲與體會(huì )
本次實(shí)訓注重“教學(xué)”與“實(shí)踐”相結合，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，增強學(xué)生對審計知識的進(jìn)一步的理解，培養學(xué)生對審計知識的靈活運用，使學(xué)生在以后的工作中能夠游刃有余。
在這次實(shí)訓中，我深刻地體會(huì )到什么是“團隊合作精神”，因為對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計是一件十分繁重的工作。一個(gè)小組必須要有一個(gè)詳細、周密、有序的分工，再綜合大家的工作成果，后才能做出結論。審計報告簡(jiǎn)明扼要、短小精悍，它是成千上萬(wàn)的細致入微的工作的結晶，它凝聚了所有審計工作人員的汗水和心血！只有全體審計工作人員齊心協(xié)力、共同努力，才能出具高質(zhì)量、高水平的審計報告。
七、實(shí)訓中存在的問(wèn)題
實(shí)訓中存在的問(wèn)題很多，有很大一部分都是我自身的原因造成的。首先，我不夠耐心和細心，看到一大推審計資料，就茫然不知所措，想到了這方面，忘記了那方面，顯得很慌亂、浮躁。這是審計工作的大忌，我在以后的工作中應該修養自己的心性，少一些浮躁，多一些寧靜；少一些慌亂，多一些鎮定。
實(shí)訓中用到的實(shí)務(wù)知識很多，我發(fā)現我的審計知識十分匱乏，才知“書(shū)到用時(shí)方恨少”的真義。在平時(shí)的學(xué)習中，我總是滿(mǎn)足于書(shū)本上的知識、老師講解的知識、考試考核的知識，而對于一些在實(shí)務(wù)中很有用的知識卻很少關(guān)注。在審計實(shí)訓中，對于很多知識，我都是一知半解，以至于用起來(lái)捉襟見(jiàn)肘。這就是理論和實(shí)際的差距，也是這次審計實(shí)訓的目的。我在以后的學(xué)習和工作中應該加強理論學(xué)習、做到理論聯(lián)系實(shí)際，大限度地把學(xué)到的知識應用到實(shí)際生活中去！
審計報告6
�。ㄒ唬⿲徲媹蟾鎽斁邆洹掇k法》規定的審計依據、被審計單位基本情況、被審計單位會(huì )計責任、實(shí)施審計的基本情況、審計評價(jià)意見(jiàn)、被審計單位違紀違規事實(shí)和定性處理處罰決定及依據、意見(jiàn)和建議等內容。
�。ǘ⿲徲媹蟾鎽斠缘谌朔Q(chēng)書(shū)寫(xiě)。
�。ㄈ⿲�(shí)踐中，審計報告一般可以分如下幾部分，按下列順序編寫(xiě)：
1.首部：
�。�1）審計報告的開(kāi)頭部分包括：審計依據、審計工作開(kāi)展情況、會(huì )計責任和審計責任的劃分。
審計依據：對審計法規定的審計事項，審計依據一般可表述為《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》的具體條款。如對某國有企業(yè)的審計，審計依據可表述為《中華人民共和國審計法》第二十條；對政府交辦的審計事項，審計依據可表述為《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》第七條第二款；
審計工作開(kāi)展情況：包括審計范圍、審計方式、審計實(shí)施的起止時(shí)間等。一般可表述為，審計機關(guān)組織審計組從××××年××月××日至××月××日，以現場(chǎng)審計（送達審計）的.方式，對被審計單位××××年度財政財務(wù)收支（資產(chǎn)負債損益）情況進(jìn)行了審計；
會(huì )計責任和審計責任的劃分：一般可表述為，被審計單位對其提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負責。
2.正文：
�。�1）被審計單位的基本情況
一般包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、財政財務(wù)收支狀況及人員編制情況。
�。�2）審計評價(jià)
審計評價(jià)是對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的評價(jià)，超出審計職責范圍、審計過(guò)程未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據標準不明確的不評價(jià)。
審計評價(jià)要根據審計實(shí)施方案確定的審計目標做出。對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的評價(jià)是審計評價(jià)的總體要求，具體到審計項目而言，是對真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評價(jià)，還是僅評價(jià)真實(shí)、合法，要視具體情況而定。
�。�3）審計查出問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)
該部分對審計查出的問(wèn)題，可以逐個(gè)依如下要求，按下列順序進(jìn)行表述：
第一，以定性的方式概括指出審計查出的問(wèn)題是什么問(wèn)題；
第二，對違紀違規問(wèn)題進(jìn)行實(shí)事求是的描述。要明確表述出違紀違規行為主體、行為時(shí)間、行為地點(diǎn)、行為內容、行為金額、行為結果等。有關(guān)表述應明確具體，不宜過(guò)于簡(jiǎn)單；
第三，明確列出定性依據。定性依據一般要具體列出法律法規規定的全稱(chēng)、文號、條款、條款內容；
第四，違紀違規問(wèn)題依法應予處理處罰的，明確列出處理處罰依據。處理處罰依據一般要具體列出法律、法規和國家其他有關(guān)財政財務(wù)收支規定的全稱(chēng)、文號、條款、條款內容。并根據上述依據提出處理處罰意見(jiàn)。原則上，審計決定書(shū)做出的處理處罰決定應與此意見(jiàn)保持一致。需要移送處理的，提出移送處理的意見(jiàn)。
�。�4）建議：
建議并不是審計報告的必備要素，僅在確有必要時(shí)提出；確有必要的，所提建議要根據審計查出的問(wèn)題，突出針對性，注重可操作性，便于被審計單位采納。被審計單位無(wú)處理處罰事項，審計機關(guān)不需要做出審計決定的，審計機關(guān)可在此部分要求被審計單位加以整改，并將整改結果書(shū)面反饋審計機關(guān)。
�。ㄋ模⿲徲媹蟾鎽斦鎸�(shí)、全面地反映審計成果。
審計報告征求被審計單位意見(jiàn)后，應當根據不同情況做如下處理：
1.被審計單位自收到審計報告之日起10日內沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，審計人員應當在審計業(yè)務(wù)用紙《審計組對被審計單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》（具體格式見(jiàn)鄂審法函〔20xx〕24號文件）中予以書(shū)面說(shuō)明；
2.被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進(jìn)一步研究、核實(shí)：
�。�1）審計組認為被審計單位異議不能成立、決定不予采納的，應當在《審計組對被審計單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》中予以書(shū)面說(shuō)明；
�。�2）審計組認為被審計單位異議能夠成立，確有必要修改審計報告的，應當在《審計組對被審計單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》中予以書(shū)面說(shuō)明，并對審計報告進(jìn)行修改。征求被審計單位意見(jiàn)的審計報告應予原樣保留，不得遺棄、增刪或修改；
�。�3）對審計報告中的審計查出問(wèn)題、定性、處理處罰意見(jiàn)做出修改的，應當將有關(guān)修改情況，按照《湖北省審計廳廳機關(guān)審計執法責任追究實(shí)施辦法（試行）》（鄂審法函〔20xx〕19號）的要求，在表一、表二中予以記載。
3.征求被審計單位意見(jiàn)的審計報告和采納被審計單位意見(jiàn)修改后的審計報告都應當按規定送交專(zhuān)職機構復核并存檔。
審計報告7
我們接受委托，審計了后附的提供的工程（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工程”）基本建設項目竣工財務(wù)決算報表。包括20xx年xx月xx日的竣工財務(wù)決算報表及竣工財務(wù)決算說(shuō)明書(shū)。
一、管理層對竣工財務(wù)決算報表的責任
按照財政部發(fā)布的《基本建設財務(wù)管理規定》、《基本建設項目竣工財務(wù)決算報表》和《基本建設項目竣工財務(wù)決算報表填制說(shuō)明》的規定編制基本建設項目竣工財務(wù)決算報表是的責任。這種責任包括：
�。�1）設計、實(shí)施和維護與基本建設項目竣工財務(wù)決算報表編制相關(guān)的內部控制，以使基本建設項目竣工財務(wù)決算報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；
�。�2）選擇和運用恰當的會(huì )計政策；
�。�3）作出合理的會(huì )計估計。
二、注冊會(huì )計師的責任
我們的責任是在實(shí)施審計工作的基礎上對基本建設項目竣工財務(wù)決算報表發(fā)表審計意見(jiàn)。我們按照中國注冊會(huì )計師審計準則和財政部發(fā)布的《會(huì )計師事務(wù)所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的規定執行了審計工作。中國注冊會(huì )計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規范，計劃和實(shí)施審計工作以對基本建設項目竣工財務(wù)決算報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)基本建設項目竣工財務(wù)決算報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會(huì )計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的基本建設項目竣工財務(wù)決算報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)，我們考慮與基本建設項目竣工財務(wù)決算報表編制相關(guān)的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì )計政策的恰當性和作出會(huì )計估計的'合理性，以及評價(jià)基本建設項目竣工財務(wù)決算報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見(jiàn)提供了基礎�，F將審核情況說(shuō)明如下：
三、項目建設基本情況
工程位于。整個(gè)工程總占地面積為平方米，總建筑面積為平方米。工程于20xx年xx月xx日由批準立項，批準文號為。于20xx年xx月xx日獲取規劃局頒發(fā)的編號為《中華人民共和國建設用地規劃許可證》。于20xx年xx月xx日獲取規劃局頒發(fā)的編號為《中華人民共和國建設工程規劃許可證》。于20xx年xx月xx日獲取頒發(fā)《中華人民共和國建筑工程施工許可證》。
根據公司于20xx年xx月xx日簽發(fā)的《關(guān)于項目可行性研究的批復》，批復同意的項目總投資金額為萬(wàn)元，其中：建設投資萬(wàn)元、流動(dòng)資金萬(wàn)元。建設資金中自有資金為萬(wàn)元、建設投資貸款萬(wàn)元、流動(dòng)資金貸款萬(wàn)元。20xx年xx月xx日編制了《項目經(jīng)濟概算初步設計》，概算工程建設投資總計為萬(wàn)元。
工程于20xx年xx月xx日開(kāi)工，20xx年xx月xx日竣工。于20xx年xx月xx日對工程所含工程范圍的各項目進(jìn)行了竣工驗收工作，經(jīng)驗收小組成員判定，“”。項目建成后新增加工量為；電氣設備總容量為；生產(chǎn)、生活用水；生活污水排水。
工程主要服務(wù)單位：建設單位：設計單位：監理單位：施工單位：勘察單位：主要設備供貨單位：審價(jià)單位：
四、工程投入資金的審核情況
根據我們的審核，截止20xx年xx月xx日，工程投入資金情況如下：
單位：xx萬(wàn)元
五、工程投資完成審核情況
截止20xx年xx月xx日，工程累計完成總投資為xx元，其中：
�。ㄒ唬┌粗С鰞热莘诸�(lèi)的明細構成如下：
建筑安裝工程投資元設備投資元待攤投資元其他投資xx元
�。ǘ┌唇桓妒褂觅Y產(chǎn)分類(lèi)的明細構成如下：
房屋建筑物元需安裝的設備元無(wú)形資產(chǎn)元六、項目支出概況
�。ㄒ唬┙�(jīng)審核，工程支出總計為元，其中：經(jīng)審價(jià)單位審價(jià)的工程支出元，占工程支出的%。
�。ǘ┙�(jīng)審核，工程設備支出元，其中：經(jīng)審價(jià)單位審價(jià)的設備安裝費支出元，占設備支出的%；依據有關(guān)合同、發(fā)票及經(jīng)審核后支付憑證確定的設備支出元，占設備支出的%。
�。ㄈ┙�(jīng)審核，工程待攤投資元，均依據有關(guān)合同、發(fā)票及經(jīng)審核后支付憑證確定。（有白條入帳的情況應披露）
�。ㄋ模┙�(jīng)審核，工程土地使用權投資元，系依據有關(guān)合同、發(fā)票及經(jīng)審核后支付憑證確定。
七、項目執行情況
2、從上表分析，工程實(shí)際投資比概算總計節約萬(wàn)元，節約率為%，其中：分析超支或節約的原因
八、債權債務(wù)清理情況：
根據工程審價(jià)單、購貨合同及實(shí)際付款情況來(lái)確定實(shí)際工程造價(jià)及往來(lái)情況，截止日工程總投資元，已付工程款元，尚欠工程款元。
欠款單位明細如下：
九、其他需要說(shuō)明的事項
xxx會(huì )計師事務(wù)有限公司中國注冊會(huì )計師中國xx中國注冊會(huì )計師
審計報告8
尊敬的總經(jīng)理/各部門(mén)負責人：
自20xx年06月28日導入ISO9001:20xx質(zhì)量管理體系以來(lái)，并于20xx年9月27日實(shí)施了第一次內部審核，在整個(gè)審核過(guò)程中，得到了公司領(lǐng)導和各部門(mén)的大力支持和配合，確保了本次審核工作的順利完成，在此表示感謝。下面將具體審核情況報告如下：
一．內審目的：
依據ISO9001:20xx標準要求，對本公司質(zhì)量管理體系進(jìn)行內部審核，認清優(yōu)勢，找出不足，必要時(shí)提出糾正與預防措施建議，以確保本公司ISO9001:20xx之質(zhì)量管理體系不斷完善和改進(jìn)，順利通過(guò)認證本公司的現場(chǎng)審核，順利獲取ISO9001：20xx證書(shū)。
二．內審范圍：
本公司質(zhì)量手冊覆蓋的涉及質(zhì)量管理體系運作之相關(guān)部門(mén)及要素(5.6條款除外)
三．內審依據：
ISO9001:20xx標準；本公司質(zhì)量體系文件；客戶(hù)要求和法律法規；客戶(hù)訂單
四．內審方式：
以抽樣的方式，現場(chǎng)交談、詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、審閱文件和質(zhì)量記錄等，獲取客觀(guān)證據。
五．內審日期：
20xx年10月7日。
六．審核結果：
1、文件審核結果：在現場(chǎng)審核前，審核組集中對本公司的質(zhì)量管理體系文件進(jìn)行審核，基本上沒(méi)發(fā)現大的問(wèn)題（嚴重不符合），說(shuō)明本公司的'質(zhì)量管理體系文件基本上符合ISO9001:20xx標準要求和法律法規的要求。
2、現場(chǎng)審核結果：（見(jiàn)下表）
七．審核綜合評價(jià)：
1、對體系文件的評價(jià)：
1）體系文件基本上符合ISO9001：20xx標準及國家法律法規的要求；
2）整套體系文件基本適應本公司產(chǎn)品、過(guò)程特點(diǎn)和本公司實(shí)際，但是一些控制，如具體操作的指導文件還需完善，建議專(zhuān)門(mén)進(jìn)行研究，以有較強的可操作性。
2、對體系運作的評價(jià)：
1）本公司領(lǐng)導具有強烈的質(zhì)量意識和競爭意識，工作思路清晰。各部門(mén)負責人普遍對本公司實(shí)施ISO9001：20xx標準有正確的認識態(tài)度，但基層員工對體系文件的熟悉程度還有待提高。
2）質(zhì)量方針得到大力宣傳和貫徹，質(zhì)量觀(guān)念已深入人心，本公司各項質(zhì)量目標基本達成。
3）體系自20xx年6月28日正式實(shí)施以來(lái)，各部門(mén)均進(jìn)行了文件培訓，對體系推行起到積極作用。20xx年10月5日由管理者代表組織，各部門(mén)配合，完成了對各部門(mén)的審核，找出了不足，提出了糾正改善措施，為體系有效實(shí)施打下了良好的基礎。
4）體系符合性評價(jià)：從各部門(mén)的查核情況來(lái)看,還有這些存在著(zhù)這些問(wèn)題：
a)產(chǎn)品標識及檢驗標識方面應加強；
b)對相關(guān)記錄填寫(xiě)的及時(shí)性應加強。
5）體系有效性評價(jià)：從20xx年10月份起，生產(chǎn)的不良品及客戶(hù)投訴有明顯的減少。員工的精
神面貌和按要求辦事的自覺(jué)性有較大的提高。這些方面都反映出體系的實(shí)施較為有效，但尚存在以下問(wèn)題和需進(jìn)一步改進(jìn)的內容：
a)各種品質(zhì)記錄應及時(shí)填寫(xiě)，特別是生產(chǎn)安排、各環(huán)節檢驗、監控的表單；
b)對供應商的品質(zhì)及交期的監督跟進(jìn)的有效性需加強；
c)文件執行的力度方面應加強落實(shí)（各部門(mén)要加強文件的培訓工作與貫徹）。
八．審核結論：
質(zhì)量管理體系基本有效。
九．糾正措施：
對于審核中發(fā)現的不合格項，由管理者代表要求責任部門(mén)限期整改，其它各部門(mén)應“舉一反三”地實(shí)施系統性的糾正措施，以消除不合格；并且應識別潛在的不合格，采取必要的預防措施。完成日期為一周，一周后由管理者安排審核員進(jìn)行跟蹤驗證，對于確有困難的，應至少完成糾正措施計劃的編制，報管理者代表審批。
十.記錄整理及報告：
由文控負責協(xié)助管理者代表對內審相關(guān)資料的整理、歸檔并上報總經(jīng)理，并由管理者代表上報管理評審。
附件：審核計劃、首末次會(huì )議記錄、內審檢查表、內審總結報告、糾正措施單等。
審計報告9
1、整理分析工作底稿
審計工作底稿是分散的，不系統的，審計人員要在審閱底稿的基礎上，去粗取精，選擇符合審計目的的，有價(jià)值的證據資料作為撰寫(xiě)審計報告的基礎。
2、擬定審計報告提綱
對審計工作底稿分析整理歸類(lèi)的.基礎上，按審計報告結構和主要內容，逐項列出編寫(xiě)提綱。
3、撰寫(xiě)審計報告初稿
審計報告可以由一個(gè)人執筆，也可以多人分工撰寫(xiě)，如果是分工撰寫(xiě)，最后必須由一個(gè)人統稿。
4、征求被審計單位意見(jiàn)
為確保審計的客觀(guān)性和公正性，審計報告完稿后，要征求被審計單位的意見(jiàn)，如果所提出的意見(jiàn)有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見(jiàn)，則要堅持原則，耐心解釋并予以拒絕。
5、審查并簽發(fā)審計報告
審計組負責人對審計報告負全責，對審計報告認真審查，確認無(wú)誤后，簽署審計意見(jiàn)，報送有關(guān)方面。
審計報告10
一、推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合
在“五統一”的原則下，有效改進(jìn)財政預算執行審計的組織方式，推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合，財政決算審計、部門(mén)預算執行審計與經(jīng)濟責任審計相結合，專(zhuān)項資金審計與效益審計相結合。集中力量統一組織對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門(mén)的系統審計和輪番審計。積極探索部門(mén)決算草案審計制度和簽發(fā)部門(mén)決算草案審簽意見(jiàn)書(shū)的經(jīng)驗，積極推行部門(mén)預決算內部自查與重點(diǎn)抽查相結合的審計方式，擴大對二、三級單位的延伸審計面，力爭每三至五年對本級各部門(mén)輪審一遍。
二、科學(xué)規劃，抓住主線(xiàn)進(jìn)行審計
目前，財政審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾十分突出，要明確目標、科學(xué)規劃、合理計劃、突出重點(diǎn)、抓住主線(xiàn)，把財政審計工作抓緊、抓實(shí)、抓好。一是合理確定年度計劃，明確每個(gè)年度審計的重點(diǎn)和突破口。二是加強對部門(mén)預算審計的力度，突出對預算支出的審計。強化對非稅收入歸集、分配和使用的審計和審計調查，切實(shí)加強對交警、公安、城建規劃、土地、文教衛生等部門(mén)非稅收入歸集使用的審計力度，注意排查非稅收入的“盲點(diǎn)”，揭示非稅收入管理使用中的突出問(wèn)題，為政府進(jìn)一步規范非稅收入管理提供依據。加強政府轉移支付資金的審計，積極開(kāi)展對“三農資金”、社保資金和“民生”工程資金以及救災恢復重建項目和資金的審計。三是采取以點(diǎn)帶面、解剖麻雀、典型示范的思路，積極探索和開(kāi)展財政專(zhuān)項資金效益的審計，揭露失職瀆職、管理不善造成的財政專(zhuān)項資金使用效益低下的問(wèn)題。
三、提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險
審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，任何時(shí)候都不能丟，審計質(zhì)量不高，就難以防范審計風(fēng)險，更談不上服務(wù)大局和推動(dòng)審計事業(yè)的可持續發(fā)展。審計質(zhì)量的把握與控制，既要改進(jìn)審計方法、創(chuàng )新工作思路、注重工作技巧，又要有一絲不茍的嚴謹作風(fēng)，全面增強工作責任感，樹(shù)立宏觀(guān)服務(wù)意識、大局意識、精品意識、廉潔從審意識。一是要進(jìn)一步完善審計管理制度，加強審計質(zhì)量監督考評機制，注重審計實(shí)施過(guò)程質(zhì)量的管理與控制，確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。二是要樹(shù)立精品意識，有效化解審計風(fēng)險。嚴把審計實(shí)施、審計取證、審計復核和審計定性處理各環(huán)節的審計質(zhì)量，嚴格依法審計，文明審計。三是牢固樹(shù)立廉潔從審意識。要嚴守審計職業(yè)道德，控制審計風(fēng)險。各級審計機關(guān)要嚴格審計隊伍管理，狠抓審計職業(yè)道德建設，教育廣大審計人員耐得住寂寞、守得住清貧、經(jīng)得起誘惑，保持清醒頭腦，緊扣拒腐之弦，建設一支政治合格、作風(fēng)過(guò)硬、紀律嚴明、技術(shù)精良的審計隊伍，當好國家財政安全的衛士。
四、努力提高“兩個(gè)報告”質(zhì)量
審計工作和審計結果“兩個(gè)報告”是綜合反映審計成果的重要文件，報告越來(lái)越成為政府加強財政管理、人大加強預算監督的重要依據。當前我們的“兩個(gè)報告”還存在一些不足，有的反映的問(wèn)題不夠深刻，說(shuō)服力不強，有的'過(guò)于狹隘，不能充分發(fā)揮財政審計較高層次監督職能。為此，必須在提高報告質(zhì)量，真正發(fā)揮財政審計的宏觀(guān)性、建設性作用。報告要內容完整，要既能反映總體情況，又要有所側重，要不但能反映出財政總預算和決算的情況，還要突出部門(mén)預算支出的情況。要將財政專(zhuān)項資金的管理使用情況，非稅收入的管理使用情況，重點(diǎn)行業(yè)審計和審計調查情況，領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任情況作為報告的重點(diǎn)，認真歸納和提煉，加以反映，比較全面的反映審計工作的成果。報告結構要合理，詳略要得當，篇幅要適宜。對財政總預算、決算審計結果反映要簡(jiǎn)練、評價(jià)要把握好分寸、不能寬泛，對查處的違紀違規問(wèn)題要梳理歸類(lèi)，如實(shí)反映，不要吞吞吐吐。報告語(yǔ)言簡(jiǎn)練，重點(diǎn)突出。審計工作報告不是財政預算報告，不能照抄照搬財政預算報告的一些內容和語(yǔ)言，要突出審計報告的特色，語(yǔ)言要精煉，重點(diǎn)要突出。要把加強和規范財政預算管理的意見(jiàn)和建議作為審計報告重頭戲，科學(xué)構思，認真推敲。要注重審計建議的全局性、宏觀(guān)性、操作性、時(shí)效性，真正發(fā)揮審計高層次的監督作用。
審計報告11
一、審計總體說(shuō)明：
1、審計起止時(shí)間：20xx年8月2日至20xx年9月3日
2、審計類(lèi)型：預算審計等資料。
二、經(jīng)費預算審計的原則：
1、年度保潔服務(wù)費及保安服務(wù)費
2、保安警用器械、維修工機具及工作服裝等零星物料購置
3、保養工程服務(wù)費，根據實(shí)際設備的配置情況，配備相關(guān)人員。參照xxxx普通技工月工資水平測算。
4、電(扶)梯維修檢測費用及消防設施檢測費，根據實(shí)際設備的配置情況，依據魯價(jià)費發(fā)【20xx】89號及魯價(jià)費發(fā)【20xx】78號計算。
5、水電、取暖費根據設計圖紙、設備的.額定功率，作為計算依據。
6、綠化養護費，根據綠化面積，依據平方米/年計算。
三、審計情況：
本經(jīng)費預算報送金額xxxxxx元，審定金額xxxxx元，核減金額為：xxxxx元，核減率xxx% 。
(詳見(jiàn)運行經(jīng)費審計匯總表)
1、送審經(jīng)費預算中保潔費、保安服務(wù)費、保養工程服務(wù)費根據設計圖紙、現場(chǎng)實(shí)際觀(guān)測
情況及參考xxxx等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所服務(wù)人員的配備情況，同時(shí)考慮到部分崗位不需要固定人員，以及部分崗位可以兼顧，核減保潔人員6人，核減保安人員19人，維護保養人員11人，核減保潔服務(wù)費費86,400.00元，核減保安服務(wù)費410,400.00元，核減維護保養服務(wù)費371,982.00元。
2、送審的保安器具購置費及維修用具購置費，元。
3、送審經(jīng)費預算中的電費、水費，依據設計圖紙載明的設備功率及運行時(shí)間，核減電量xxx度;水xx噸，核減電費1,384,260.13元;水費xxx元。
4、送審的取暖費單價(jià)xx元/平方米，根據xxx價(jià)發(fā)【20xx】101號，非居民供暖費率xx元/平方米，核減單價(jià)xx元/平方米，核減取暖費xx元。
5、根據設計圖紙核減綠化面積xx平米，參照xxxx現行綠化保養服務(wù)費5元/平方米/每年,核減養護單價(jià)7元/平方米,核減綠化養護費xxxx元。
6、根據設備及設施的質(zhì)保期限核減消防設施維護費xxx元;核減制冷、應急發(fā)電設備維護費xxx元。
四、審計結果：審計報告
報送經(jīng)費：xxxx元
審計經(jīng)費：xxxx元
核減經(jīng)費：xxxxx元
五、其他事項:
對于因設備或者設施處于質(zhì)保期間,而全部核減的消防設施維護費及制冷、應急發(fā)電設備維護費等,待該部分設備及設施出質(zhì)保期后,跟具實(shí)際情況另行申請。
審計報告12
【關(guān)鍵詞】上市公司；年度財務(wù)報表；審計意見(jiàn)
20xx年2月，我國了新的《企業(yè)會(huì )計準則》和《注冊會(huì )計師審計準則》，兩者均自20xx年1月1日起實(shí)施。新會(huì )計準則和審計準則的頒布和實(shí)施，標志著(zhù)我國企業(yè)會(huì )計準則和注冊會(huì )計師審計準則實(shí)現了與國際會(huì )計準則和國際審計準則的全面趨同。上市公司20xx年度財務(wù)報表審計意見(jiàn)是注冊會(huì )計師運用新審計準則對上市公司按照新會(huì )計準則編制的財務(wù)報表出具的第一個(gè)年度審計意見(jiàn)。
本文在對20xx年上市公司年報審計意見(jiàn)總體情況分析的基礎上，分別從非標意見(jiàn)者（會(huì )計師事務(wù)所）的分布、非標意見(jiàn)具體內容以及非標意見(jiàn)上市公司類(lèi)型分布等方面分析了非標審計意見(jiàn)。這里，非標意見(jiàn)包括帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析，筆者發(fā)現了一些有意義的現象。
一、20xx年上市公司審計意見(jiàn)總體分析
截至20xx年4月30日，20xx年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的20xx年年報審計情況快報及《上海證券報》20xx年4月30日《上市公司20xx年報數據大全》等有關(guān)資料，滬深兩市1 576家上市公司，除深圳證券交易所的*ST威達（000603）和上海證券交易所的*ST九發(fā)（600180）未在法定期限內披露20xx年年報外，其它1 574家上市公司均已披露20xx年年報。具體情況如表1。
在這1 574份20xx年年報中，審計意見(jiàn)包括標準無(wú)保留意見(jiàn)和非標準審計意見(jiàn)。其中，標準無(wú)保留意見(jiàn)1 452份，占92.25%；非標準審計意見(jiàn)122份，占7.75%，在非標準審計意見(jiàn)中，帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)91份，占5.78%；保留意見(jiàn)14份，占0.89%；無(wú)法表示意見(jiàn)17份，占1.08%；沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。20xx年、20xx年上市公司年報審計意見(jiàn)情況如表2所示。
從總體上看，20xx年審計意見(jiàn)總體上看明顯好于20xx年，非標審計意見(jiàn)比例下降幅度較大，從20xx年的10.23%下降到20xx年的7.75%，降幅比例達25%。其中數保留意見(jiàn)降幅最大，達63%。主要原因有以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┥鲜泄究傮w財務(wù)狀況改善是非標意見(jiàn)下降的根本原因
財務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳，上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財務(wù)報表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，是導致財務(wù)報表被出具非標審計意見(jiàn)的根本原因。隨著(zhù)整個(gè)國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，上市公司總體財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準則實(shí)施后，上市公司財務(wù)報表可靠程度得到了提高，整體財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來(lái)看，受益于主業(yè)穩定增長(cháng)、成本費用總體控制良好及投資收益增長(cháng)較快等多重因素的推動(dòng)，上市公司20xx年業(yè)績(jì)保持強勁增長(cháng)態(tài)勢。根據《中國證券報》相關(guān)統計資料看，上市公司20xx年凈利潤同比增長(cháng)49.86％，加權平均每股收益0.42元，創(chuàng )下多年來(lái)新高②，從而大大消除了財務(wù)造假的可能性，降低了非標意見(jiàn)的比重。
�。ǘ┳詴�(huì )計師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視
新審計準則的施行逐漸規范了注冊會(huì )計師審計程序，注冊會(huì )計師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據可循，以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題，難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見(jiàn)，在編制財務(wù)報表時(shí)，更多地采納了注冊會(huì )計師的意見(jiàn)。
�。ㄈ┬律鲜泄緮盗慷嗲覠o(wú)非標意見(jiàn)也是非標意見(jiàn)降低的重要原因
20xx年新上市公司較多，共119家，在20xx年上市公司基礎上增加了8.16%，占年末所有上市公司比例的7.55%，是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō)，新上市公司質(zhì)量相對較好，財務(wù)壓力較小，被出具非標意見(jiàn)的機率小。在這119家新上市公司中，沒(méi)有一家公司被出具非標意見(jiàn)，從而減少了非標意見(jiàn)公司數量，降低了非標意見(jiàn)的比重，從總體上改善了20xx年年報審計意見(jiàn)的總體狀況。
二、不同會(huì )計師事務(wù)所出具的審計意見(jiàn)分析
截至20xx年4月30日，我國共有67家會(huì )計師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì)，其中64家會(huì )計師事務(wù)所參與了上市公司的年報審計。筆者根據各證券期貨資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所審計上市公司數量多少進(jìn)行排序，并對審計意見(jiàn)類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，具體情況見(jiàn)表3。
從表3中可以看出，審計對象超過(guò)100家的，或非標意見(jiàn)比例超過(guò)5%份額的僅有立信會(huì )計師事務(wù)所，接下來(lái)的四家會(huì )計師事務(wù)所是浙江天�。�72家）、中瑞岳華（70家）、深圳鵬城（60家）、天健華證中洲(北京)（60家），這四家事務(wù)所審計的上市公司數量雖然超過(guò)了50家，但非標意見(jiàn)比例都沒(méi)有超過(guò)5%的份額。從審計市場(chǎng)的占有率來(lái)看，前五家會(huì )計師事務(wù)所審計客戶(hù)占全部上市公司數量的23.44％，前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì )計師事務(wù)所審計的上市公司數量都沒(méi)有超過(guò)50家，有18家會(huì )計師事務(wù)所審計的上市公司在10家以下，其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。
我們知道，審計服務(wù)是一種特殊的商品，一是審計質(zhì)量的高低會(huì )對上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì )經(jīng)濟生活秩序產(chǎn)生直接影響，二是審計服務(wù)必須依照審計準則和相關(guān)的法定程序執行，具有無(wú)差異性。從上述統計情況來(lái)看，我國的審計市場(chǎng)的特征表現為“競爭型市場(chǎng)”，盡管立信事務(wù)所的審計客戶(hù)最多，但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國審計市場(chǎng)的這種特征與美國、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區別。在美國，前四大會(huì )計師事務(wù)所審計了90%以上的上市公司，前會(huì )計師事務(wù)所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場(chǎng)中，審計服務(wù)提供者的規模大，賠償能力也強，即使發(fā)生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反，競爭型審計市場(chǎng)中事務(wù)所眾多，相互間競爭激烈，具有不當意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計服務(wù)，而一些事務(wù)所在自身利益的驅動(dòng)下，便以降低執業(yè)質(zhì)量、爭取執業(yè)數量來(lái)提高經(jīng)濟效益。這種狀況非常不利于注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展，甚至會(huì )導致整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)的衰退。為此，政府、證券監管部門(mén)應當提高上市公司審計市場(chǎng)的準入標準，促進(jìn)形成若干家大規模會(huì )計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團，增強其保持獨立性的實(shí)力并實(shí)現其規模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟性，推動(dòng)我國寡占型審計市場(chǎng)的構建。
從出具非標意見(jiàn)的情況來(lái)看，67家會(huì )計師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標意見(jiàn)，占審計服務(wù)機構的68.66%，21家全部出具標準無(wú)保留意見(jiàn)，占審計服務(wù)機構的31.34%。對于存在風(fēng)險的上市公司，會(huì )計師事務(wù)所舉出了黃牌，這表明會(huì )計師事務(wù)所加強了自身的風(fēng)險控制，增強注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識。隨著(zhù)法律的完善，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師所承擔法律責任也隨之擴大，這在客觀(guān)上要求事務(wù)所加強風(fēng)險控制，增強注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識。而中注協(xié)更是加強了對會(huì )計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查，20xx年度就對52家事務(wù)所和113名注冊會(huì )計師給予了公開(kāi)譴責，對100家事務(wù)所和141名注冊會(huì )計師進(jìn)行了行業(yè)內通報批評，檢查的要求嚴、懲戒力度大，對注冊會(huì )計師的執業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監督。
三、非標審計意見(jiàn)具體類(lèi)型分析
�。ㄒ唬⿴娬{事項段的無(wú)保留意見(jiàn)
從非標意見(jiàn)類(lèi)型上來(lái)看，“帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)”的數量較大，合計91份，占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)審計報告主要集中在“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”，該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例，具體原因有：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無(wú)法變現資產(chǎn)、無(wú)法清償債務(wù)等。例如，*ST梅雁（600868）連續20xx、20xx年都被出具帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)重大不確定性；*ST廈門(mén)（600870）則因在20xx和20xx兩個(gè)年度連續出現大額虧損，而被認為持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，被出具了帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)。
排在第二位的是“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”，有11家公司涉及，也占到10%以上的比例。例如，S*ST聚友（000693）受證監會(huì )立案調查，稽查結果對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性；中捷股份（002021）因第一大股東占用公司資金受到證監會(huì )立案調查，尚未獲知調查結果。
還有些公司同時(shí)存在“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。例如，*ST創(chuàng )智（000787）除20xx至20xx年度連續虧損導致持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外，中國證監會(huì )還決定自20xx年8月30日起對創(chuàng )智涉嫌大股東違規占用上市公司資金、違規提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規的行為立案稽查。
在“帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)”中，除了上述兩個(gè)主要原因外，其他原因還包括：應收款項的可收回性存在重大不確定性；股權轉讓未完成；重大訴訟事項；逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見(jiàn)表4。
總體看來(lái)，該類(lèi)型審計意見(jiàn)涉及到的公司數量較多，在非標意見(jiàn)中占的比例較高。這一方面說(shuō)明上市公司的大部分非標意見(jiàn)涉及事項并未嚴重到導致注冊會(huì )計師出具保留甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的'程度；另一方面，從比例上看基本上是和20xx年持平的狀態(tài)，因此不排除少數注冊會(huì )計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他類(lèi)型審計意見(jiàn)的可能性，反映了注冊會(huì )計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。
�。ǘ┍Ａ粢庖�(jiàn)
保留意見(jiàn)的審計報告合計14份。被出具保留意見(jiàn)的14家公司分別是上海醫藥（600849）、如意集團（000626）、東北電氣（000585）、雷伊B（000168）以及ST華光（600076）、ST中農（600313）、ST天橋（600657）、ST天龍（600234）、ST遠東（000681）、ST東北高（600003）、ST科龍（000921）、*ST申龍（600401）、*ST夏新（600057）、*ST春蘭（600854）�？梢钥闯�，其中主要是ST和*ST類(lèi)公司。
這些上市公司被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括：1.持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；2.長(cháng)期股權投資及投資收益無(wú)法確認；3.對應收款項的計價(jià)與壞賬準備是否合理保留；4.20xx年比較數據有影響；5.；6.借款逾期；7.對外擔保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留。
其中有6份保留意見(jiàn)報告涉及“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項，影響最多。這些公司主要是ST類(lèi)公司，如ST天農、ST中農、ST天橋等都是因為持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見(jiàn)。ST中農和ST天橋還同時(shí)涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問(wèn)題。
另5份審計報告是因“長(cháng)期股權投資及投資收益無(wú)法確認”，而導致公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認。例如，東北電氣確認了對新東北電氣（沈陽(yáng)）高壓開(kāi)關(guān)有限公司的長(cháng)期股權投資和投資收益，但由于公司未委托審計師對新東北電氣（沈陽(yáng)）高壓開(kāi)關(guān)有限公司進(jìn)行審計，無(wú)法實(shí)施必要的審計程序以獲取充分、適當的審計證據；*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計提是否合理而被出具保留意見(jiàn)。
同時(shí)，還存在個(gè)別財務(wù)會(huì )計事項的處理不符合有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規規定而導致保留意見(jiàn)的情形，這里主要是因為對應收款項的計價(jià)與壞賬準備是否合理保留的問(wèn)題。
相比較而言，由于“20xx年比較數據有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類(lèi)原因而出具保留意見(jiàn)的報告較少，而且大多數都是因為同時(shí)存在“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項或者“應收款項計價(jià)與壞賬準備合理計提”等事項，才被出具保留意見(jiàn)的。
�。ㄈo(wú)法表示意見(jiàn)
無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告17份，具體情況如表5所示。
結合中注協(xié)的年報審計情況快報，筆者發(fā)現，這17份無(wú)法表示意見(jiàn)報告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面：
1.全部集中在ST和*ST類(lèi)公司，非ST和*ST類(lèi)公司沒(méi)有被出具無(wú)法意見(jiàn)的情況，這在下文將詳細分析。
2.提及持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17份，占100%，也就是所有無(wú)法表示意見(jiàn)都存在持續經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問(wèn)題。如ST東盛（600771）由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉讓、債務(wù)重組等多種因素而無(wú)法判斷其按照持續經(jīng)營(yíng)假設是否適當。
3.提及審計范圍受到限制，其中因資產(chǎn)或負債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST宏盛（600817）因無(wú)法對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應收賬款、應付賬款實(shí)施替代審計程序以獲得充分適當的審計證據而被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。
4.某些公司同時(shí)存在“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問(wèn)題。如ST國藥（600421）既存在虧損數額巨大而導致持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問(wèn)題，又存在無(wú)法取得大部分債權的函證回函證據的審計范圍受到限制的問(wèn)題，還存在出售子公司股權事項需上報中國證監會(huì )審核無(wú)異議并經(jīng)股東大會(huì )審議通過(guò)后方可生效的問(wèn)題。
四、非標審計意見(jiàn)在不同類(lèi)型上市公司中的分布情況分析
�。ㄒ唬┓菢艘庖�(jiàn)在ST類(lèi)、*ST類(lèi)與非ST和*ST類(lèi)上市公司的分布情況
ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續二年虧損，被特別處理的公司；*ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續二年虧損，被退市預警的公司，這類(lèi)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)都普遍較差。截至20xx年末，我國資本市場(chǎng)共有ST公司69家和*ST公司108家，表6是非標意見(jiàn)在ST類(lèi)、*ST類(lèi)與非ST和*ST類(lèi)上市公司的分布情況統計。
根據經(jīng)驗，財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見(jiàn)的主要對象。20xx年的審計情況再次印證了這一經(jīng)驗現象。從表6中可以看出，大部分的保留意見(jiàn)、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告都集中在ST或*ST類(lèi)公司，而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告全部在ST或*ST類(lèi)公司。
20xx年全部非標意見(jiàn)122份，而這兩類(lèi)公司的非標意見(jiàn)共93份，占到了全部非標意見(jiàn)總數的76.23%，占該類(lèi)公司全部審計報告總數的52.54%。其中，*ST類(lèi)公司的非標意見(jiàn)比ST類(lèi)公司又更多一些，ST類(lèi)公司非標審計意見(jiàn)26份，*ST類(lèi)公司非標意見(jiàn)67份，所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%�？梢钥闯�，由于財務(wù)狀況的惡化，*ST和ST類(lèi)公司財務(wù)造假的動(dòng)機更大，注冊會(huì )計師對該類(lèi)公司審計時(shí)應保持足夠的職業(yè)謹慎，進(jìn)行有效的風(fēng)險控制。
�。ǘ┓菢艘庖�(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況
從20xx年股改開(kāi)始至今，根據中國證監會(huì )的要求，所有上市公司在20xx年底之前完成股權分置改革，但到20xx年底，仍有64家上市公司沒(méi)有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見(jiàn)類(lèi)型有何差異呢？筆者對非標意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統計，如表7所示。
從表7可見(jiàn)，股改未完成公司的非標意見(jiàn)比例達到68.75%，而股改完成公司的非標意見(jiàn)比例僅為5.17%。在股改未完成公司中，ST公司的非標意見(jiàn)占全部報告的比例達到42.86%，而*ST的非標意見(jiàn)占全部報告的比例更達到81.58%�？梢�(jiàn)，股改未完成公司財務(wù)狀況較差，其中ST和*ST的公司情況更為嚴重，這也是注冊會(huì )計師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域。
再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類(lèi)型的比較，可以看出，它們之間存在較大的差異，非ST和*ST股改未完成公司的審計意見(jiàn)全部為標準無(wú)保留意見(jiàn)，而ST和*ST股改未完成公司的非標意見(jiàn)卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來(lái)分析，非ST和*ST公司大多數原因并不在公司，而是因為程序性的原因而導致的，例如，武石油（000668）將公司重組和股改聯(lián)系在一起，正在等待中國證監會(huì )對重大資產(chǎn)重組方案的核準，由此不能立刻展開(kāi)股改；天一科（000908）由于尚未取得證監會(huì )對公司重大資產(chǎn)出售的無(wú)異議函，使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的，例如，*ST東泰（000506）由于20xx年1-9月的財務(wù)會(huì )計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢，導致公司的股改進(jìn)度受阻；*ST星美（000892）由于股東持股結構分散，新的股東尚未提出股改動(dòng)議，因此公司現仍無(wú)法啟動(dòng)股權分置改革工作。除此以外，大股東股權被凍結、上市公司過(guò)于復雜的債務(wù)問(wèn)題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此，同樣是股改未完成公司，由于股改未完成原因的差異，從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見(jiàn)類(lèi)型上存在如此大的差別。
五、結論
總結全文，筆者對20xx年上市公司年報審計意見(jiàn)總體情況分析以及非標意見(jiàn)進(jìn)行了系統詳細的分析，結論如下：
�。ㄒ唬�20xx年非標審計意見(jiàn)比例得到大幅下降，審計意見(jiàn)明顯好于20xx年
歸納其原因是多方面的：1.上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的改善，從源頭上解決了公司財務(wù)造假的問(wèn)題；2.隨著(zhù)新會(huì )計準則和審計準則的實(shí)施，上市公司財務(wù)報表的可靠程度得到了提高，注冊會(huì )計師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據可循，其意見(jiàn)也日益為上市公司所重視；3.20xx年新上市公司較多，且新上市公司總體質(zhì)量較好，沒(méi)有一家公司被出具非標意見(jiàn)，從而降低了非標意見(jiàn)的比例，改善了20xx年年報審計意見(jiàn)總體情況。
�。ǘ⿵膶徲嬍袌�(chǎng)的集中度來(lái)看，20xx年我國前十大會(huì )計師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率為37.48%，我國的審計市場(chǎng)表現為“競爭型市場(chǎng)”，與美國、香港等“寡占型審計市場(chǎng)”存在較大差距
為了推動(dòng)我國注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展，政府、證券監管部門(mén)應當提高上市公司審計市場(chǎng)的準入標準，促進(jìn)形成若干家大規模會(huì )計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團，增強其保持獨立性的實(shí)力并實(shí)現其規模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟性，促進(jìn)我國寡占型審計市場(chǎng)的構建。而從出具非標意見(jiàn)的情況來(lái)看，67家會(huì )計師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標意見(jiàn)，占審計服務(wù)機構的68.66%。對于存在風(fēng)險的上市公司，會(huì )計事務(wù)所舉出了黃牌，這表明會(huì )計師事務(wù)所加強了自身的風(fēng)險控制，注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識增強。
�。ㄈ⿵姆菢艘庖�(jiàn)類(lèi)型看
在非標意見(jiàn)類(lèi)型中，“帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)”比例最大，其原因較多的在于“持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。其次是保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)全部集中在ST和*ST類(lèi)公司。與20xx相比，“帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)”絕對數增加了；而保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)均有不同程度的降幅。這一方面說(shuō)明上市公司財務(wù)狀態(tài)在改善，大部分非標意見(jiàn)涉及事項并未嚴重到導致注冊會(huì )計師出具保留甚至否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的程度；另一方面，也不排除少數注冊會(huì )計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他意見(jiàn)，反映了我國注冊會(huì )計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。
�。ㄋ模┴攧�(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見(jiàn)的主要對象，這從20xx年非標審計意見(jiàn)在不同公司中分布情況也可以看出
1.大部分帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計報告在ST或*ST類(lèi)公司中，而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告全部在ST或*ST類(lèi)公司中。2.從股改與非股改公司來(lái)看，股改未完成公司的非標意見(jiàn)比例大大超過(guò)股改已完成公司非標意見(jiàn)，并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司�？梢�(jiàn)，由于財務(wù)狀況差，ST和*ST類(lèi)公司財務(wù)造假的動(dòng)機較大，因此注冊會(huì )計師應將其作為重要的風(fēng)險控制領(lǐng)域，審計時(shí)保持足夠的職業(yè)謹慎，以降低審計風(fēng)險。
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審計報告13
�。ㄒ唬﹥炔靠刂畦b證與內部控制審計政策變遷
中國相關(guān)政策變遷中國內部控制審計鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財務(wù)報表審計中的內部控制評價(jià)發(fā)展到財務(wù)報告內部控制審核，再發(fā)展到財務(wù)報告內部控制審計。具體如表3所示。從表3可以看出，財政部等部委制定的內部控制規范主要針對主板上市公司，目前并沒(méi)有強制要求中小板和創(chuàng )業(yè)板遵循，而是擇機實(shí)施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng )業(yè)板指引》則對中小板和創(chuàng )業(yè)板內部控制審計鑒證作出了強制要求，三個(gè)板塊《運作指引》的具體要求如表4。
�。ǘ┪墨I回顧
以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國內部控制相關(guān)研究可以分為20xx年之前和20xx年之后兩個(gè)階段。20xx年之前，相關(guān)文獻主要集中于財務(wù)報表審計中內部控制評價(jià)和財務(wù)報告內部控制審核的研究，只有少數研究關(guān)注內部控制審計，主要研究結論認為內部控制審計將提高審計的成本卻無(wú)助于財務(wù)報告可靠性的提高（Hermanson,20xx）；20xx年以后，隨著(zhù)SOX法案的實(shí)施，更多的研究開(kāi)始關(guān)注內部控制審計，出現了大量的實(shí)證研究，其研究?jì)热葜饕趦炔靠刂迫毕�，具體包括內部控制缺陷發(fā)現和報告（Ashbaugh等,20xx;Rice和David,20xx）、內部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，20xx）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，20xx）。中國內部控制的研究則可以分為20xx年之前和20xx年之后兩個(gè)階段。20xx年以前，由于中國監管部門(mén)對內部控制審計鑒證尚無(wú)強制性規定，大量研究集中于內部控制信息披露，專(zhuān)門(mén)研究?jì)炔靠刂茖徲嬭b證報告的文獻較少，但是很多文獻都提出上市公司內部控制審計或審核的必要性（陳關(guān)亭和張少華，20xx；張立民等，20xx）。20xx年以后，隨著(zhù)上交所和深交所《上市公司內部控制指引》的頒布，尤其是20xx年《基本規范》的頒布，大量研究開(kāi)始關(guān)注內部控制審計報告，且均發(fā)現上市公司內部控制審計報告存在較多的問(wèn)題，如審計意見(jiàn)表述方式不一致、審核依據不統一等（袁敏，20xx；何芹，20xx）。與國外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內部控制缺陷對審計成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，20xx；田高良等，20xx）。同時(shí)較多的研究開(kāi)始關(guān)注內部控制鑒證的理論問(wèn)題，內容包括鑒證目標、鑒證范圍、鑒證標準等諸多方面（劉明輝，20xx；李明輝和張艷，20xx）。但是這些研究都是將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，并沒(méi)有考慮二者之間存在的差異，未就內部控制審計與內部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。
�。ㄈ┍容^分析
由此可見(jiàn)，美中內部控制審計鑒證政策的發(fā)展具有較強的相似性，都經(jīng)歷了內部控制評價(jià)、審核和審計等不同階段，但是在具體執行過(guò)程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內部控制審計，而對小型公司則沒(méi)有內部控制審計的要求，也沒(méi)有要求實(shí)施內部控制鑒證或評價(jià)。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內部控制審計，而對創(chuàng )業(yè)板的要求則是內部控制鑒證。那么，內部控制審計與內部控制鑒證的差異是什么？?jì)炔靠刂茖徲嬇c內部控制鑒證執行情況又是如何呢？這些問(wèn)題還有待進(jìn)一步探討。同時(shí)，通過(guò)國內外文獻回顧可以發(fā)現，雖然大量研究關(guān)注內部控制審計及其鑒證，但是均將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內部控制鑒證與內部控制審計實(shí)施現狀的研究較少。因此，本文將在比較內部控制鑒證與內部控制審計政策要求差異的基礎上，對內部控制審計與內部控制鑒證的實(shí)施現狀進(jìn)行實(shí)證分析。
二、內部控制鑒證與內部控制審計政策要求之比較分析
�。ㄒ唬﹥炔靠刂畦b證與內部控制
審計概念范疇的比較根據《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》中的規定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì )計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內部控制審計與內部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據中國《企業(yè)內部控制審計指引》的規定，內部控制審計是指會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內部控制的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見(jiàn)。因此，內部控制審計屬于審計業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》），注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過(guò)圖1予以說(shuō)明。
�。ǘ﹥炔靠刂畦b證與內部控制
審計所適用行為規范的比較從所適用的行為規范來(lái)看，內部控制鑒證和內部控制審計應該遵循的行為規范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內部控制鑒證和內部控制審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應當遵循《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》。同時(shí)，注冊會(huì )計師在執行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應當遵守中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范和會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，因此，內部控制審計和內部控制鑒證應當共同遵循的準則是《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》、《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范》和《質(zhì)量控制準則第5101號——會(huì )計師事務(wù)所對執行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《質(zhì)量控制準則》）。但是，與內部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內部控制審計業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內部控制審計指引》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《審計指引》）的規定，而內部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》的規定，并參照《指導意見(jiàn)》的規定執行，同時(shí)根據《基本規范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執行。內部控制審計與內部控制鑒證所適用的行為規范如表5所示。
�。ㄈ﹥炔靠刂畦b證與內部控制
審計主體及對象的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實(shí)施財務(wù)報表與內部控制整合審計的要求相一致，三個(gè)板塊《運作指引》中也均要求上市公司聘請會(huì )計師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計的同時(shí)，要求會(huì )計師事務(wù)所對上市公司內部控制實(shí)施審計或者鑒證，并出具內部控制審計報告或鑒證報告�？梢钥闯�，無(wú)論是內部控制審計還是內部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務(wù)報表審計相同的會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制鑒證與審計。然而，從內部控制鑒證與內部控制審計對象上看，二者存在差異。根據《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的規定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì )計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計量的認定，而該認定無(wú)法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內部控制鑒證和內部控制審計業(yè)務(wù)中，從理論上來(lái)說(shuō)，內部控制鑒證和內部控制審計可以是基于責任方認定的鑒證或審計業(yè)務(wù)，也可以是直接報告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》執行的同時(shí)，參照《指導意見(jiàn)》的規定執行。根據《指導意見(jiàn)》的規定，在內部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì )計師應當就企業(yè)管理當局對特定日期與會(huì )計報表相關(guān)的內部控制有效性的認定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。因此，從政策要求及注冊會(huì )計師實(shí)務(wù)來(lái)看，內部控制鑒證是對管理層有關(guān)內部控制有效性的認定發(fā)表意見(jiàn)，而內部控制審計是直接對內部控制設計和運行的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見(jiàn)。但是從最終目的上看，都是對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會(huì )計師對財務(wù)報告內部控制有效性發(fā)表審計意見(jiàn)，并披露注意到的非財務(wù)報告內部控制重大缺陷，但是《創(chuàng )業(yè)板指引》只要求注冊會(huì )計師對財務(wù)報告內部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，并沒(méi)有提及對非財務(wù)報告內部控制的關(guān)注。內部控制鑒證與內部控制審計主體及對象的比較如表6所示。
�。ㄋ模﹥炔靠刂畦b證與內部控制審計保證程度和風(fēng)險的比較
鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會(huì )計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會(huì )計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。根據《審計指引》的規定，內部控制審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì )計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對內部控制提供高水平保證，在審計報告中對內部控制采用積極方式提出結論。根據《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》的規定，內部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度根據具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊會(huì )計師將鑒證風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內部控制采用消極方式提出結論。而進(jìn)一步根據《指導意見(jiàn)》第四條的規定“注冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，關(guān)注內部控制的固有限制，獲取充分、適當的證據，將審核風(fēng)險降低至可接受的`水平”，從這里看，內部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務(wù)風(fēng)險較低。內部控制審計與內部控制鑒證保證程度及風(fēng)險的比較如表7所示。
�。ㄎ澹﹥炔靠刂畦b證與內部控制
審計實(shí)施頻率和報告的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計目前政策規定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會(huì )計師事務(wù)所對內部控制有效性實(shí)施審計；《中小板指引》的規定是上市公司至少每?jì)赡暌髸?huì )計師事務(wù)所對內部控制有效性進(jìn)行一次審計；《創(chuàng )業(yè)板指引》的規定是上市公司至少每?jì)赡暌髸?huì )計師事務(wù)所對內部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內部控制鑒證與內部控制審計報告的內容上看，其差異主要體現在以下幾個(gè)方面：首先，報告標題不同。根據《審計指引》的要求，內部控制審計報告的標題是“內部控制審計報告”，根據《指導意見(jiàn)》的要求，審核報告的標題應當統一規范為“內部控制審核報告”，而再根據《創(chuàng )業(yè)板指引》的要求，內部控制鑒證報告的標題是“內部控制鑒證報告”。其次，報告意見(jiàn)存在差異。從意見(jiàn)類(lèi)型上看，《審計指引》指出內部控制審計意見(jiàn)包括無(wú)保留意見(jiàn)、帶強調事項段意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)；《指導意見(jiàn)》則指出內部控制鑒證意見(jiàn)包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。同時(shí)，報告段落不同。在內部控制審計業(yè)務(wù)中，如果審計師在審計過(guò)程中注意到被審計單位非財務(wù)報告內部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務(wù)報告內部控制重大缺陷進(jìn)行說(shuō)明；而內部控制鑒證業(yè)務(wù)則無(wú)此要求。內部控制鑒證與內部控制審計實(shí)施頻率與報告的比較如表8所示。
�。┢渌矫娴谋容^
由于內部控制鑒證與內部控制審計概念范疇、適用行為規范等方面的差異，尤其是因為內部控制鑒證保證程度與風(fēng)險低于內部控制審計風(fēng)險，內部控制鑒證與內部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的要求比審計業(yè)務(wù)低，因此，與審計業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據數量要求不同。審計業(yè)務(wù)所需證據的數量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據的數量較少。（3）審計師的責任不同。內部控制審計業(yè)務(wù)中，審計師所需承擔的責任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費不同。根據《會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》（20xx）的規定，會(huì )計師事務(wù)所主要是根據業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡(jiǎn)程度等確定服務(wù)收費高低，因此審計業(yè)務(wù)收費比鑒證業(yè)務(wù)收費更高。
三、內部控制鑒證與內部控制審計的實(shí)施現狀
�。ㄒ唬┲靼迳鲜泄緩娭苾炔靠刂茖徲嬀唧w分析
1.20xx年和20xx年內部控制審計報告的披露狀況20xx年主板上市公司中911家披露了內部控制審計報告，披露比例為64.38%；20xx年主板上市公司中1090家披露了內部控制審計報告，披露比例為75.91%。20xx年主板公司內部控制審計的比例明顯高于20xx年。如表9所示�？梢钥闯�，大部分公司能夠滿(mǎn)足一年出具一次內部控制審計報告的要求，且20xx年相比20xx年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿(mǎn)足“每年都要聘請會(huì )計師事務(wù)所對內部控制有效性實(shí)施審計”的規定。2.內部控制審計報告規范性分析20xx年以后，有關(guān)內部控制審計報告規范性的研究大量涌現，并且發(fā)現內部控制審計報告規范性存在的問(wèn)題包括審計依據不統一、審計報告名稱(chēng)不一致、業(yè)務(wù)類(lèi)型有差別等方面（袁敏，20xx）；隨著(zhù)《基本規范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內部控制報告也在不斷規范（何芹，20xx）。我們對20xx年至20xx年度內部控制審計報告進(jìn)行分析發(fā)現，這兩年的內部控制審計報告規范性較好，但是仍然有個(gè)別公司內部控制審計報告規范性存在問(wèn)題，包括報告名稱(chēng)、審核依據及語(yǔ)言表述等，如表10所示。
�。ǘ﹦�(chuàng )業(yè)板上市公司內部控制
鑒證具體分析1.20xx年至20xx年內部控制鑒證概況根據《創(chuàng )業(yè)板指引》的要求，創(chuàng )業(yè)板上市公司應當至少兩年實(shí)施一次內部控制鑒證，至20xx年12月31日，上市的創(chuàng )業(yè)板公司共355家，82家公司20xx年和20xx年連續兩年披露內部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿(mǎn)足兩年披露1次內部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續兩年均未披露內部控制鑒證報告，占比7.61%�？梢钥闯�，創(chuàng )業(yè)板公司披露內部控制鑒證報告大多數能夠為了滿(mǎn)足兩年實(shí)施一次內部控制鑒證的監管需要，但是自愿每年實(shí)施內部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監管層要求內部控制鑒證的背景下，仍有少數公司不能按照要求披露甚至不披露內部控制鑒證報告。20xx年與20xx年創(chuàng )業(yè)板公司內部控制鑒證概況如表11所示。2.內部控制鑒證報告信息規范性與主板公司相比較，創(chuàng )業(yè)板公司內部控制鑒證報告信息規范性較差，還存在較多的問(wèn)題，具體如下：（1）鑒證依據。與內部控制審計歸屬審計業(yè)務(wù)不同，內部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據是《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》，在實(shí)務(wù)中同時(shí)參照《指導意見(jiàn)》的規定執行。但是從創(chuàng )業(yè)板內部控制鑒證報告看，鑒證依據卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》以外，還主要有：《企業(yè)內部控制鑒證指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》、《中國注冊會(huì )計師審計準則》。（2）鑒證報告名稱(chēng)。根據《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》及《創(chuàng )業(yè)板指引》的要求，創(chuàng )業(yè)板上市公司內部控制鑒證報告的名稱(chēng)應統一為“內部控制鑒證報告”，但是從20xx年至20xx年創(chuàng )業(yè)板公司披露的內部控制鑒證報告看，大多數公司都符合規范的要求，但也存在其他的一些報告名稱(chēng)，具體有：內部控制審計報告、內部控制審核報告、內部控制專(zhuān)項報告、內部控制專(zhuān)項鑒證報告、內部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。根據《其他鑒證業(yè)務(wù)準則》和《指導意見(jiàn)》的規定，內部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng )業(yè)板內部控制鑒證報告的引言段中既有將內部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責任方認定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報告意見(jiàn)段又主要是針對內部控制發(fā)表鑒證意見(jiàn)，即將內部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報告業(yè)務(wù)對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內部控制發(fā)表意見(jiàn)，又有僅針對財務(wù)報告內部控制發(fā)表意見(jiàn)。（4）鑒證保證程度。根據《指導意見(jiàn)》的規定，內部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保證的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng )業(yè)板內部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內部控制鑒證報告信息披露規范性歸納如表12所示。
�。ㄈ┻M(jìn)一步分析
通過(guò)對主板公司內部控制審計和創(chuàng )業(yè)板公司內部控制鑒證實(shí)施現狀的比較，我們可以發(fā)現，從內部控制審計與內部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿(mǎn)足一年出具一次內部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿(mǎn)足每年審計一次內部控制的規定；雖然大部分創(chuàng )業(yè)板公司能夠滿(mǎn)足兩年出具一次內部控制鑒證報告的要求，但是總體來(lái)說(shuō)內部控制鑒證的意愿相對較低。同時(shí)，從內部控制審計報告和內部控制鑒證報告的規范性來(lái)看，內部控制審計報告較為規范，個(gè)別公司內部控制審計報告規范性存在問(wèn)題；而內部控制鑒證報告存在的問(wèn)題則明顯較多，具體體現在鑒證依據、鑒證報告名稱(chēng)、鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型及鑒證保證程度等方面。
四、研究結論與對策建議
審計報告14
1、項目背景
應公司董事會(huì )要求，審計部于20xx年5月4日起對工程部、HR水電工程科涉及的工程設備采購事項進(jìn)行專(zhuān)項審計。
2、審計目的
希望通過(guò)此次工程設備采購專(zhuān)項審計，達到以下預定目標： （1）了解公司有關(guān)工程設備采購現狀； （2）發(fā)現工程設備采購事項的內控缺失； （3）改善工程設備采購流程。 3、審計范圍
�。�1）業(yè)務(wù)范圍：工程部與HR水電科涉及到工程設備采購事項； （2）期間范圍：20xx年1月至20xx年3月；
�。�3）資料范圍：供應商資質(zhì)清單、供應商交易統計表、采購付款統計表等； （4）組織范圍：工程部、HR水電工程科、生產(chǎn)部、財務(wù)部、總經(jīng)辦法務(wù)； （5）流程范圍：公司現有涉及到工程設備采購的流程規范、外部法規要求； 4、審計方法
本次專(zhuān)項審計采用了以下審計取證方法： （1）對合同及公司制度執行情況的檢查； （2）對相關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、訪(fǎng)談； （3）對采購價(jià)格進(jìn)行審查、詢(xún)價(jià)； （4）對有關(guān)數據及檢查情況進(jìn)行計算；
【審計總體結論】
工程部作為公司工程設備管理部門(mén)，對公司的技術(shù)革新和工藝改進(jìn)有較大的促進(jìn)和推動(dòng)作用。HR水電工程科在資料管理、采購制度執行情況等方面表現良好。綜合本次專(zhuān)項審計來(lái)看，被審計單位通過(guò)工程設備（含裝修）的采購工作（其中工程部采購額為2562.26萬(wàn)元、HR水電工程科采購額為634.78萬(wàn)元）有效的滿(mǎn)足了公司生產(chǎn)需求，為公司全年目標的完成做出貢獻，但也存在一些問(wèn)題，主要表現在詢(xún)價(jià)力度不足、儲備供應商信息不夠、制度建設欠缺等方面。
【審計發(fā)現與建議】
本次工程設備采購專(zhuān)項審計主要方向為制度檢查、合同及價(jià)格審查、內控建設與改善。根據審計人員審計發(fā)現，并依照審計發(fā)現、合規規范、審計建議的順序列示如下：
1、不相容職務(wù)沒(méi)有分離，部門(mén)牽制無(wú)法達成
�。�1）審計發(fā)現：被審計部門(mén)負責供應商開(kāi)發(fā)、詢(xún)價(jià)、議價(jià)、簽訂合同、設備驗收、跟
進(jìn)付款等采購主要流程。
�。�2）合規規范：采購流程中需求部門(mén)、供應商開(kāi)發(fā)、詢(xún)價(jià)議價(jià)、確定并簽訂合同、設備驗收、跟進(jìn)付款等不相容職務(wù)應分離。
�。�3）審計建議：按照《工程設備(標準型號)采購流程圖》的思路由采購部起草工程設備（標準型號)采購程序文件，由總經(jīng)理批準后實(shí)施。
2、供應商檔案管理及詢(xún)價(jià)資料保管不到位
�。�1）審計發(fā)現：工程部40家供應商，截止20xx年4月30日保留營(yíng)業(yè)執照的僅為32.5%。HR水電工程科也是多次整理才找齊營(yíng)業(yè)執照。工程部有關(guān)工程設備采購的詢(xún)價(jià)、議價(jià)資料除中標的均未保存。HR水電工程科議價(jià)資料也有遺漏。
�。�2）合規規范：供應商的營(yíng)業(yè)執照在供應商資信調查時(shí)應當提交。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.條規定供應商評估資料應備案存檔）
�。�3）審計建議：加強供應商檔案管理，結合《供應商管理及輔導程序》，部門(mén)建立供應商信息登記和儲備制度。
3、供應商或加工方資質(zhì)調查（考核）執行內容缺失
�。�1）審計發(fā)現：工程部未能提供工程設備生產(chǎn)商的有關(guān)資質(zhì)調查資料，可能影響工程設備質(zhì)量及后續維修質(zhì)保。
�。�2）合規規范：對于工程設備采購必須明確技術(shù)指標和參數，同時(shí)進(jìn)行供應商資質(zhì)考察，避免設備技術(shù)缺陷和維修難度。
�。�3）審計建議：參考品管部制訂的《供應商認證細則》，采購部門(mén)與工程技術(shù)部門(mén)等部門(mén)進(jìn)行必要的現場(chǎng)考察和技術(shù)詢(xún)問(wèn)，并提交書(shū)面資質(zhì)技術(shù)認證報告。
4、詢(xún)價(jià)力度不夠，沒(méi)有“貨比三家”，影響公司采購成本
�。�1）審計發(fā)現：被審計部門(mén)在比價(jià)時(shí)供應商個(gè)數一般都少于3家，有時(shí)僅有1家。審計部在隨機抽取工程部3個(gè)標準設備進(jìn)行價(jià)格審查，占工程部標準設備采購總數的6%，取得的抽查報價(jià)有8家，有82%低于公司采購價(jià)格，其中東莞**機報價(jià)為12萬(wàn)元（我司采購價(jià)格為12.4萬(wàn)元）。HR水電工程科劉獻祥主任建議裝修、輔助安裝類(lèi)非標工程報價(jià)供應商建議有兩家或以上，
通過(guò)所作工程項目的可靠性和信益度建議長(cháng)期固定1-2家進(jìn)行相應工程制作。
�。�2）合規規范：采購詢(xún)價(jià)原則上是“貨比三家”。
�。�3）審計建議：原則上設備采購應當貨比三家，若達不到，需提出書(shū)面意見(jiàn)經(jīng)主管副總批準方可。同時(shí)采取多種渠道進(jìn)行價(jià)格咨詢(xún)，建立價(jià)格信息庫。
5、工程設備采購立項尚無(wú)規范程序
�。�1）審計發(fā)現：工程部從20xx年度啟動(dòng)工程設備采購立項工作，但有些工程立項與實(shí)施時(shí)間銜接較緊。經(jīng)詢(xún)問(wèn)生產(chǎn)部*經(jīng)理了解到，有些立項指標并未經(jīng)使用部門(mén)會(huì )商，立項也
未經(jīng)其會(huì )簽，可能造成生產(chǎn)線(xiàn)人員編制剩余。工程部李工解釋為由于生產(chǎn)部簽閱立項意見(jiàn)時(shí)間較久，影響工程進(jìn)展計劃，所以后期沒(méi)有再找生產(chǎn)部會(huì )簽。
�。�2）合規規范：立項目的是為了改善工藝，達成年度生產(chǎn)目標，所以立項應經(jīng)各部門(mén)共同會(huì )商制訂。
�。�3）審計建議：?jiǎn)?dòng)工程設備革新立項計劃工作，采取由上而下與由下而上相結合的立項計劃，同時(shí)由工程部牽頭起草立項規范程序，明確立項流程及方法。
6、工程驗收制度未完全履行
�。�1）審計發(fā)現：HR水電工程科存在部分工程設備尚無(wú)驗收單據或驗收時(shí)間與竣工時(shí)間間隔3個(gè)月以上情形。HR水電工程科經(jīng)辦的某些工程存在一個(gè)部門(mén)（HR水電工程科）驗收的情況。工程部的設備驗收雖是使用部門(mén)與工程部共同驗收，但使用部門(mén)大多是班組長(cháng)簽字，生產(chǎn)部主管或經(jīng)理沒(méi)有簽名確認，且班組長(cháng)簽字內容大多為“符合要求、滿(mǎn)足生產(chǎn)需要”等詞句，沒(méi)有明確具體設計指標數據。
�。�2）合規規范：設備或裝修都應驗收，且應當是使用部門(mén)與工程技術(shù)部門(mén)共同驗收合格方可。
�。�3）審計建議：已與工程部陳*、HR水電工程科劉主任就《工程設備驗收單》提出驗收工作需使用部門(mén)與工程技術(shù)部門(mén)共同驗收，且使用部門(mén)負責人需在驗收單上簽字確認達到《技術(shù)合作協(xié)議》中的某些指標（涉及保密性指標不會(huì )寫(xiě)在驗收單上）。
7、加工方未提供合作開(kāi)發(fā)的非標設備技術(shù)圖紙
�。�1）審計發(fā)現：非標設備加工方未提供給我司相關(guān)非標設備的機械原理圖和電氣線(xiàn)路圖等相關(guān)技術(shù)圖紙信息。工程部李工解釋為公司已有部分設備的易損件圖紙和編程源程序。
�。�2）合規規范：按照公司與非標設備加工方簽訂的技術(shù)協(xié)議明確指出雙方為合作開(kāi)發(fā)，公司有理由和權力取得經(jīng)加工方確認的`書(shū)面的非標設備的相關(guān)技術(shù)資料和圖紙，否則可能影響我司申請專(zhuān)利或是增加維修革新成本。
�。�3）審計建議：建議由工程部與非標設備加工方協(xié)商取回所有已簽訂技術(shù)合作開(kāi)發(fā)合同的技術(shù)資料和圖紙的書(shū)面資料。建議法務(wù)專(zhuān)員重新修訂技術(shù)合同版本，明確提交方式和提供資料的內容。
8、合同未蓋章、總經(jīng)理未簽字已實(shí)施、未簽保密協(xié)議和技術(shù)協(xié)議等 （1）審計發(fā)現：
�。�2）合規規范：按照公司規定有關(guān)合同必須簽訂技術(shù)協(xié)議和商務(wù)保密協(xié)議；20xx年11月1日實(shí)施的《財務(wù)審批制度》中明確規定超過(guò)20xx元的請購單、合同批準人為公司總經(jīng)理。合同一般是在公司法人或授權簽字人簽字、蓋章后方可生效，除例外情況外。
公司應建立書(shū)面的合同評審制度，并由相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士對各類(lèi)合同建立公司的格式合同，明確合同應當含有的附件內容。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.2條提出要按照《采購控制程序》進(jìn)行合同評審，但《采購控制程序》中并未提及合同評審相關(guān)內容，僅有采購訂單審批權限設置。而且合同評審的范圍不應局限于采購合同，涉及公司對外簽訂的合同都應由法務(wù)審核，必要時(shí)應由合同評審小組簽署意見(jiàn)�！敦攧�(wù)審批制度》中對涉及合同、訂單的審核、審批權限有具體規定）
�。�3）審計建議：第一、由工程部對未加蓋公章或采購合同章的合同進(jìn)行補蓋印章；第二、由總經(jīng)辦法務(wù)專(zhuān)員起草合同評審管理制度，經(jīng)總經(jīng)理批準后實(shí)施；第三、對于保密協(xié)議中的保密期限與違約金金額，由法務(wù)專(zhuān)員根據有關(guān)規定和公司實(shí)際情況制定相關(guān)期限和比例，經(jīng)總經(jīng)理批準后實(shí)施；第四、對于已返還供應商的合同，可以采取發(fā)回補蓋（若設備已完成驗收并交付使用，可以不用補蓋）；對于未簽訂保密協(xié)議的補簽保密協(xié)議；對于保密協(xié)議金額空白或劃“/”的，簽訂補充協(xié)議，明確保密期限和金額。
由法務(wù)專(zhuān)員制訂有關(guān)合同的標準格式，經(jīng)公司高管簽閱后受控并實(shí)施。
審計報告15
一、對合并財務(wù)報表出具的審計報告 我們審計了后附的ａｂｃ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ａｂｃ公司）財務(wù)報表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表，20xx年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動(dòng)表以及財務(wù)報表附注。
�。ㄒ唬┕芾韺訉喜⒇攧�(wù)報表的責任 編制和公允列報合并財務(wù)報表是ａｂｃ公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按x國財務(wù)報告準則的規定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
�。ǘ┳詴�(huì )計師的責任我們的責任是在按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。但由于“（三）導致無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的事項”段中所述的事項，我們無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎。
�。ㄈ⿲е聼o(wú)法表示意見(jiàn)的'事項我們于20x2年1月接受abc公司的審計委托，因而未能對abc公司20x1年初金額為x
元的存貨和年末金額為x元的存貨實(shí)施監盤(pán)程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。并且，abc公司于20x1年9月采用新的應收賬款電算化系統，由于存在系統缺陷導致應收賬款出現大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統缺陷并更正錯誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計程序，以對截至20x1年12月31日的應收賬款總額x元獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務(wù)報表其他項目作出調整，也無(wú)法確定應調整的金額。
�。ㄋ模o(wú)法表示意見(jiàn)
由于“（三）導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項”段所述事項的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎，因此，我們不對abc公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
二、按照相關(guān)法律法規的要求報告的事項 （本部分報告的格式和內容，取決于相關(guān)法律法規對其他報告責任的規定。）會(huì )計師事務(wù)所 中國注冊會(huì )計師： 有限責任公司
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