萬(wàn)福生科造假案例中各方行為分析論文

　　近年來(lái)，我國上市公司財務(wù)造假案例屢禁不止，嚴重損害了中小股東的利益，破壞了資本市場(chǎng)的秩序，同時(shí)，一旦被發(fā)現，將會(huì )大大降低公司的價(jià)值。而財務(wù)造假的最根本原因是公司治理存在缺陷。下面是小編收集整理的有關(guān)萬(wàn)福生科造假案例中各方行為分析論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　一、引言

　　近期，備受關(guān)注的萬(wàn)福生科案又有了最新進(jìn)展，萬(wàn)福生科在20xx年12月29日晚間發(fā)布公告稱(chēng)，公司收到湖南省長(cháng)沙市中級人民法院的《刑事判決書(shū)》，經(jīng)長(cháng)沙中院審理查明，萬(wàn)福生科欺詐發(fā)行股票罪罪名成立，公司被處罰金人民幣850萬(wàn)元。

　　上市公司財務(wù)造假行為嚴重地擾亂我國資本市場(chǎng)的發(fā)展秩序，影響資本市場(chǎng)資源的合理配置。為了促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康規范發(fā)展，本文以萬(wàn)福生科財務(wù)造假案為例，著(zhù)重分析萬(wàn)福生科財務(wù)造假案中各方人員所扮演的角色，進(jìn)而為規范各方的行為提出建議，以期防止該類(lèi)案件的再次發(fā)生。

　　二、萬(wàn)福生科案例回顧

　　萬(wàn)福生科（湖南）農業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司（股票代碼300268）是一家從事稻米精深研發(fā)、加工和銷(xiāo)售的企業(yè)，其前身是20xx年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬(wàn)福有限責任公司，20xx年完成股份制改造，20xx年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng )業(yè)板上市。然而，僅僅11個(gè)月之后，湖南省證監局在對萬(wàn)福生科例行檢查時(shí)發(fā)現其存在三套賬，即銀行賬、稅務(wù)賬和實(shí)際的業(yè)務(wù)往來(lái)賬，涉嫌嚴重違反證券法律法規。隨后，萬(wàn)福生科先后被湖南證監局和證監會(huì )立案調查。調查發(fā)現，萬(wàn)福生科在上市前后的20xx年至20xx年上半年，四年半的時(shí)間內累計虛增收入9.28億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤2.23億元左右，虛增凈利潤2億元左右，其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬(wàn)福生科的造假數額之大、造假手段之新奇，都創(chuàng )造了近年之最，被稱(chēng)為“創(chuàng )業(yè)板造假第一股”。

　　三、萬(wàn)福生科案例中各方行為分析

　　萬(wàn)福生科能夠造假成功，順利騙過(guò)證監會(huì )發(fā)審委，成功上市并多年未被發(fā)現，是多方人員共同參與、努力的結果，這其中會(huì )計人員、財務(wù)總監、審計人員都有不可推卸的責任。

　�。ㄒ唬�會(huì )計———造假的直接執行者

　　在萬(wàn)福生科造假案中，會(huì )計人員是造假的直接執行者，在公司管理層的授意下，會(huì )計人員直接制造了虛假的原始評價(jià)、虛假的會(huì )計憑證、虛假的財務(wù)報表。

　　1、虛假的原始憑證

　　萬(wàn)福生科的主要造假手段是偽造憑證，虛構收入。為了讓虛假業(yè)務(wù)看起來(lái)真實(shí)合理，萬(wàn)福生科按照業(yè)務(wù)流程，偽造了銷(xiāo)售合同、倉庫出入庫單、運輸單據、銷(xiāo)售發(fā)票、銀行單據等，沒(méi)有這些原始單據的配合，萬(wàn)福生科財務(wù)報表上虛構的大額銷(xiāo)售便無(wú)從說(shuō)起，這導致了原始憑證的失真。

　　2、虛假的會(huì )計憑證

　　在萬(wàn)福生科20xx年10月25日發(fā)布的更正報告中，多項業(yè)務(wù)的數據發(fā)生大幅度縮水。例如，公司20xx上半年的預付賬款金額總數為1.45億，更正后變?yōu)?.01億，前后金額相差0.44億之多，從中可以分析出，萬(wàn)福生科因預付工程款、設備款等確實(shí)曾預付給一些公司預付款項，雙方有銀行往來(lái)賬目，但萬(wàn)福生科在原始單據的基礎上，總共虛增金額0.44億元，導致會(huì )計憑證失真。

　　3、虛假的財務(wù)報表

　　最后，虛假的原始憑證和會(huì )計憑證，必然導致?lián)�此編出的�?huì )計報表數據嚴重失真。

　�。ǘ�）管理層———造假的策劃者

　　管理層是造假的策劃者，在這里主要分析萬(wàn)福生科的董事長(cháng)龔永福先生和財務(wù)總監覃學(xué)軍女士。龔永福文化程度不高，作為一個(gè)白手起家的草根企業(yè)家，他更關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)和銷(xiāo)售，而不太關(guān)注公司的財務(wù)，把公司財務(wù)基本上交給覃學(xué)軍，而覃學(xué)軍僅有大專(zhuān)學(xué)歷，此前未有上市公司財務(wù)經(jīng)驗。她從萬(wàn)福大米廠(chǎng)的會(huì )計開(kāi)始干起，一步步做到了上市公司萬(wàn)福生科的財務(wù)總監，她的成長(cháng)可以說(shuō)是萬(wàn)福生科董事長(cháng)龔永福一手栽培與提拔的，所以她主持的公司財務(wù)部門(mén)完全就是公司董事長(cháng)意志的推行部門(mén)。為了美化公司業(yè)績(jì)，在董事長(cháng)的授意下，財務(wù)總監從外部找來(lái)高手策劃指導公司的造假，并最終騙過(guò)了會(huì )計師事務(wù)所、保薦機構和發(fā)審委，使公司成功上市。

　�。ㄈ�）審計———造假的縱容者

　　審計人員是造假的縱容者，在萬(wàn)福生科造假事件中，中磊會(huì )計師事務(wù)所未能保持應有的職業(yè)謹慎，未能執行充分、適當的審計程序，沒(méi)有獲取充分的審計證據，因而未能識別出其虛假錯報，在一定程度上縱容了造假。在中國證監會(huì )因萬(wàn)福生科事件給中磊會(huì )計師事務(wù)所及簽字注冊會(huì )計師王越、黃國華所下發(fā)的行政處罰決定書(shū)中，證監會(huì )認為中磊會(huì )計事務(wù)所及其注冊會(huì )計師存在兩點(diǎn)明顯失職：

　　第一，IPO審計階段函證程序缺失；

　　第二，IPO審計階段未對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施恰當的審計程序。

　　對于第一點(diǎn)，中磊會(huì )計事務(wù)所及其注冊會(huì )計師在審計萬(wàn)福生科IPO財務(wù)報表過(guò)程中，未對萬(wàn)福生科20xx年年末、20xx年年末的銀行存款、應收賬款余額進(jìn)行函證，也未執行恰當的替代審計程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導致中磊會(huì )計事務(wù)所未能發(fā)現萬(wàn)福生科虛構一個(gè)桃源縣農信社銀行賬戶(hù)的事實(shí)，萬(wàn)福生科20xx年以該銀行賬戶(hù)虛構資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構收入回款約1億元；應收賬款函證程序的缺失，導致中磊會(huì )計事務(wù)所未能發(fā)現萬(wàn)福生科20xx年、20xx年虛增收入的事實(shí)。

　　對于第二點(diǎn)，中磊會(huì )計事務(wù)所及其注冊會(huì )計師在評價(jià)萬(wàn)福生科舞弊風(fēng)險時(shí)，認為其管理層為滿(mǎn)足上市要求和借款融資需求，有粉飾財務(wù)報表的動(dòng)機和壓力。在已識別出包括營(yíng)業(yè)收入、應收賬款、預付賬款等在內的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的情況下，中磊會(huì )計事務(wù)所及其注冊會(huì )計師未實(shí)施有效的進(jìn)一步審計程序。中磊會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師的上述失職，導致了審計的失敗，縱容了造假。

　　四、萬(wàn)福生科案例啟示及建議

　�。ㄒ唬�對會(huì )計人員

　　會(huì )計從業(yè)人員首先要強化法制觀(guān)念，心中要牢記《會(huì )計法》和《會(huì )計職業(yè)道德準則》，時(shí)刻提醒自己堅持準則。其次，要提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不僅要豐富自己的理論知識，還要掌握熟練的業(yè)務(wù)技能。最后，要堅守道德底線(xiàn)，會(huì )計從業(yè)人員應積極參加職業(yè)道德教育，不斷提升自己的道德修養、樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀(guān)念，即使面對領(lǐng)導的脅迫也要堅持底線(xiàn)。

　�。ǘ�）對管理層

　　對管理層來(lái)說(shuō)，應強化其責任意識，提高管理者對虛假會(huì )計信息負責的責任意識，約束高管的短期化行為并使其自覺(jué)對上市公司的造假行為進(jìn)行監督�？梢詮膬煞矫鎭�(lái)努力：其一，在公司內部大力宣傳法律知識，使高管了解會(huì )計造假需承擔的責任；其二，培養企業(yè)家精神，具有企業(yè)家精神的管理者會(huì )為了目標不斷提高自身素質(zhì)和涵養，并自覺(jué)服務(wù)于公司的長(cháng)遠發(fā)展，而不是只注重短期的業(yè)績(jì)而損害中小投資者利益。

　�。ㄈ�）對審計人員

　　審計人員在實(shí)務(wù)中，首先應保持執業(yè)謹慎態(tài)度，審慎地選擇客戶(hù)，深入了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。在審計過(guò)程中，應堅持風(fēng)險導向原則，結合企業(yè)的內外部環(huán)境，評估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，并依據不同的風(fēng)險合理確定審計方案，執行審計方案時(shí)，要嚴格遵循審計準則的要求、保質(zhì)保量的完成審計程序，獲取充分的審計證據。其次，應特別重視函證程序，注意對函證過(guò)程的控制，函證結果不能滿(mǎn)足于“金額相符”。最后，建立健全一套嚴密、科學(xué)的內部質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)和每一項業(yè)務(wù)，保證會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

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